論會(huì )計目標理論框架

我國管理活動(dòng)論的最早提倡者為楊紀琬、閻達五兩位教授。閻達五教授（1985）在《會(huì )計專(zhuān)題》中論述到：“會(huì )計就是管理的重要組成部分。它是通過(guò)收集處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調節和指導，促使人們權衡利弊、比較得失、講究經(jīng)濟效果的一種管理活動(dòng)。以借貸復式記賬為主要標志的近代會(huì )計，是一種以?xún)r(jià)值運動(dòng)為對象的管理活動(dòng)”[3].　　信息系統學(xué)派是當今西方會(huì )計界的主流學(xué)派，美國會(huì )計學(xué)會(huì )AAA于1966年發(fā)布的《會(huì )計基本理論報告書(shū)》正式提出會(huì )計是一個(gè)信息系統，很快全世界。我國會(huì )計信息系統的倡導者葛家澍（1986）明確提出“會(huì )計是旨在提高微觀(guān)經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個(gè)以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統”[4].會(huì )計作為經(jīng)濟信息系統把的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數據加工成對決策有用和評價(jià)受托經(jīng)濟責任的經(jīng)濟信息，以便他們做出準確的判斷和決策�！　�會(huì )計控制理論是繼前兩學(xué)派爭執不下后，于20世紀90年代才形成的一個(gè)新興的學(xué)派，其代表人物為楊時(shí)展和郭道揚兩位教授。楊時(shí)展教授（1992）提出的會(huì )計控制理論側重于會(huì )計微觀(guān)領(lǐng)域，基于受托責任，他認為：“會(huì )計是一個(gè)以認定受托責任為目的，以決策為手段對以實(shí)體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認原則與標準，進(jìn)行分類(lèi)、記錄、匯總、傳達的控制系統”[5].郭道揚教授（1997）則從宏觀(guān)會(huì )計領(lǐng)域，從會(huì )計史學(xué)角度出發(fā)提出現代會(huì )計的全面控制觀(guān)點(diǎn)。郭道揚認為：“現代會(huì )計是會(huì )計管理者通過(guò)會(huì )計信息系統與會(huì )計控制系統的協(xié)同性運作，實(shí)現對市場(chǎng)經(jīng)濟中的產(chǎn)權關(guān)系及價(jià)值運動(dòng)過(guò)程及其結果系統控制的一種具有性意義的控制活動(dòng)�，F代會(huì )計控制的指導思想是實(shí)行全面控制，即這種控制應當在時(shí)空關(guān)系上把過(guò)去、現在與未來(lái)結合在一起，把事前、事中與事后結合在一起，把微觀(guān)、中觀(guān)與宏觀(guān)控制結合在一起�，F代會(huì )計不僅構成企業(yè)內部全作業(yè)過(guò)程控制，也是實(shí)現對世界經(jīng)濟一體化控制及國家對國民經(jīng)濟進(jìn)行宏觀(guān)控制的重要方面，是地區及企業(yè)對經(jīng)濟進(jìn)行中觀(guān)、微觀(guān)控制的主要力量”[6].　　三種會(huì )計本質(zhì)的觀(guān)點(diǎn)都是非常深刻的。會(huì )計管理活動(dòng)論側重于會(huì )計的過(guò)程，而信息系統論則側重于會(huì )計的結果即會(huì )計信息，會(huì )計控制論較好的融合了管理活動(dòng)論與信息系統論，會(huì )計控制論能夠從微觀(guān)（企業(yè)管理）、中觀(guān)（企業(yè)治理）和宏觀(guān)（市場(chǎng)）角度，把會(huì )計過(guò)程（會(huì )計控制）和會(huì )計結果（會(huì )計信息）結合起來(lái)，這是對會(huì )計本質(zhì)最為深刻和完整的認識�！　�會(huì )計職能就是會(huì )計所固有的功能，是會(huì )計本質(zhì)屬性的外在表現形式。正如葛家澍教授所指出的：“任何事物的職能都是各該事物本質(zhì)的體現”。馬克思對會(huì )計職能的經(jīng)典描述是“觀(guān)念的和過(guò)程的控制”。會(huì )計職能體現會(huì )計能夠為人們做什么，能體現會(huì )計供給的范圍。根據會(huì )計控制論，控制系統由管理系統和信息系統兩個(gè)子系統組成，會(huì )計基本職能可概括為控制

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