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論規范鐵路多經(jīng)企業(yè)的會(huì )計工作秩序
論文關(guān)鍵詞：鐵路多經(jīng)企業(yè)；內部會(huì )計控制；會(huì )計信息失真 論文摘要：內部會(huì )計控制是指保護財產(chǎn)物資的安全性、會(huì )計信息的真實(shí)性、完整性以及財務(wù)活動(dòng)合法性有關(guān)的控制。根據現代企業(yè)制度對加強內部會(huì )計控制的要求和我國會(huì )計信息失真的現狀，經(jīng)過(guò)分析鐵路多經(jīng)企業(yè)內部會(huì )計控制制度薄弱問(wèn)題產(chǎn)生的原因，應提出解決方案和具體措施。
內部會(huì )計控制是指保護財產(chǎn)物資的安全性、會(huì )計信息的真實(shí)性、完整性以及財務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制。新會(huì )計法對內部會(huì )計控制提出了明確要求：各單位應當建立、健全本單位內部會(huì )計監督制度，單位內部會(huì )計監督制度應當符合下列要求：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會(huì )計資料定期進(jìn)行內部審計的辦法和程序應當明確。
一、實(shí)行企業(yè)內部會(huì )計控制制度是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的有利保障
長(cháng)期以來(lái)，我國企業(yè)內部會(huì )計控制制度建設薄弱，管理權限失控，會(huì )計信息失真，單位和國家財產(chǎn)嚴重受損，阻礙了社會(huì )經(jīng)濟的健康發(fā)展。實(shí)施內部會(huì )計控制是治理會(huì )計信息失真的一個(gè)強有力的措施，主要理由如下：
1 會(huì )計基礎工作薄弱，會(huì )計人員失職，會(huì )計管理體制存在弊端是會(huì )計信息失真現象產(chǎn)生的內在原因。有些企業(yè)無(wú)視《會(huì )計基礎工作規范》的規定，會(huì )計機構設置不健全，會(huì )計人員配置不合理，崗位責任不明，會(huì )計交接手續不規范；會(huì )計人員素質(zhì)低，業(yè)務(wù)水平差，責任心不強；會(huì )計核算缺乏獨立性等。這些現象的出現，都直接與企業(yè)自身相關(guān)，實(shí)施內部會(huì )計控制正是針對企業(yè)自身而進(jìn)行，目標明確到位，實(shí)施方便。
2 會(huì )計機構和會(huì )計人員是會(huì )計信息的直接生產(chǎn)者和操作者，是會(huì )計信息產(chǎn)生的源頭。內部會(huì )計控制正是從會(huì )計機構和會(huì )計人員的基礎工作開(kāi)始進(jìn)行的，我們如果從源頭上遏制住會(huì )計造假現象的產(chǎn)生，將利于從根本上制止會(huì )計造假行為，提高會(huì )計信息質(zhì)量。
3 會(huì )計是由記錄、計算、分析和預測等各個(gè)環(huán)節構成的過(guò)程，其中會(huì )計記錄貫穿于基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的整個(gè)處理過(guò)程。實(shí)施內部會(huì )計控制，可以更直接的發(fā)揮會(huì )計的控制職能，收到立竿見(jiàn)影的成效。
4 會(huì )計機構和會(huì )計人員是每個(gè)企業(yè)的有機組成部分，在各個(gè)領(lǐng)域，各個(gè)行業(yè)的企業(yè)中都發(fā)揮著(zhù)記錄計量反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的作用。如果每個(gè)企業(yè)都進(jìn)行了內部會(huì )計控制，那么由點(diǎn)到面，就會(huì )形成一個(gè)巨大的控制網(wǎng)絡(luò )，發(fā)揮強大的控制作用。
二、我國鐵路多經(jīng)企業(yè)現狀及產(chǎn)生原因
鐵路多經(jīng)企業(yè)由于處于主業(yè)附屬地位，不被重視，會(huì )計人員素質(zhì)參差不齊，歷來(lái)在內部會(huì )計控制制度的建設上十分薄弱，導致會(huì )計信息嚴重失真。賬外設賬、貪贓挪用國家資產(chǎn)、私設小金庫、截留收入、虛增收入、出納員攜款潛逃等案件時(shí)有發(fā)生。究其原因主要有以下幾個(gè)方面：
1 客觀(guān)原因造成內部會(huì )計控制制度不健全。鐵路站段的多經(jīng)企業(yè)主要是掛靠主業(yè)經(jīng)營(yíng)，實(shí)際人員很少。其他一些直屬公司規模也都不大。這些公司人員少，職能部門(mén)設置不全，各項決策領(lǐng)導一人說(shuō)了算，內部會(huì )計控制制度根本無(wú)法設置。
2 主觀(guān)原因造成內部會(huì )計控制制度不健全。在企業(yè)內部，由于執行人的態(tài)度和素質(zhì)使內部會(huì )計控制制度執行不認真，形同虛設。
(1)領(lǐng)導的重視程度不夠：企業(yè)領(lǐng)導缺乏應有的政治素質(zhì)，法制觀(guān)念淡薄，缺乏對會(huì )計法規的正確理解，認為會(huì )計法規只約束會(huì )計人員，對自己無(wú)效。同時(shí)為了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自由方便，自己的權限不受約束不僅不顧及內部會(huì )計控制制度，而且在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還授意指使強令會(huì )計人員人為調節會(huì )計信息，制造假賬，以達到轉移國家資產(chǎn)，偷逃稅款，粉飾業(yè)績(jì)。謀取私利或小團體利益等非法目的。
(2)會(huì )計人員受制于企業(yè)領(lǐng)導，沒(méi)有依法實(shí)施監督的獨立性，明知是違反財經(jīng)紀律的事情。有時(shí)迫于各種壓力，即使是處理賬務(wù)，編制報表都得聽(tīng)命于領(lǐng)導。
(3)多經(jīng)企業(yè)的會(huì )計人員整體專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，無(wú)法勝任內部會(huì )計控制制度的要求。會(huì )計工作本身對人員素質(zhì)要求很高。這項工作不僅要求從業(yè)人員懂專(zhuān)業(yè)，還要求從業(yè)人員嚴謹細致，一絲不茍。會(huì )計工作來(lái)不得半點(diǎn)馬虎，它所涉及的問(wèn)題都是大問(wèn)題，小則違紀，嚴重者犯罪。當前出現的會(huì )計信息失真現象，除個(gè)別會(huì )計人員惡意操作外，有一部分是會(huì )計人員業(yè)務(wù)不精或誤操作所致。綜上所述，應該采取有效措施，加強內部會(huì )計控制制度建設，確保鐵路多經(jīng)企業(yè)財務(wù)信息真實(shí)、完整、準確。
三、加強內部會(huì )計控制制度的幾點(diǎn)建議
筆者根據鐵路多經(jīng)企業(yè)的特點(diǎn)，認為要加強內部會(huì )計控制，規范鐵路多經(jīng)企業(yè)的會(huì )計工作秩序，應該從內部環(huán)境和外部環(huán)境同時(shí)采取相應措施。
(一)創(chuàng )造外部環(huán)境，為建立內部會(huì )計控制制度提供客觀(guān)條件 1 建立和完善現代企業(yè)制度。針對鐵路多經(jīng)企業(yè)人員少，業(yè)務(wù)少、規模小、不規范的問(wèn)題，鐵路局應當合理整合，布局調整，全面合并各專(zhuān)業(yè)公司，使各多經(jīng)公司成為自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的具有一定規模的集團公司，然后在集團公司內部建立全面的內部會(huì )計控制制度。 2 制定內部會(huì )計控制制度樣本。鐵路局應該通過(guò)深入企業(yè)調查研究，因地制宜制定具體而可行的內部會(huì )計控制制度樣本提供給基層企業(yè)遵照執行。由于多經(jīng)企業(yè)分布廣，地區差異、文化差異、人員素質(zhì)差異很大，對內部會(huì )計控制制度的理解程度不同，設置也就不同。如果有具體的樣本可參照實(shí)行將很有利于落實(shí)。內部會(huì )計控制內容應有利于業(yè)務(wù)循環(huán)而設置，同時(shí)應當簡(jiǎn)便宜操作。 3 建立內部會(huì )計控制制度的檢查、考核、評價(jià)機制，將內部會(huì )計控制制度的建設情況和領(lǐng)導干部的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)考核掛鉤。建立內部會(huì )計控制制度的檢查、考核、評價(jià)機制，對企業(yè)內部會(huì )計控制制度的建立和執行情況進(jìn)行檢查和考核，對存在的缺陷和問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)；對執行內部會(huì )計控制制度成效顯著(zhù)的企業(yè)給予表彰；對違反內部會(huì )計控制制度的企業(yè)批評懲處。鐵路的多經(jīng)企業(yè)成立的目的就是增收創(chuàng )效，經(jīng)營(yíng)效果主要反映在經(jīng)濟指標上。加強內部控制是治理會(huì )計信息失真的重要手段，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益無(wú)法真實(shí)反映，將會(huì )給鐵路局的管理帶來(lái)很大的弊病。因此，加強企業(yè)內部會(huì )計控制實(shí)質(zhì)是加強了對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成果的管理。
(二)完善企業(yè)內部環(huán)境，保證會(huì )計控制制度有效執行
1 加強會(huì )計法的宣傳，組織多經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導班子進(jìn)行企業(yè)內部控制制度的基本培訓，使其端正態(tài)度，明確認識財務(wù)管理在現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要地位，從根本上重視企業(yè)內部會(huì )計控制制度建設。企業(yè)內部會(huì )計控制制度決不是單純給會(huì )計人員制定的，更不是單靠財務(wù)總監能獨立完成的，它需 要各業(yè)務(wù)部門(mén)的共同合作和密切配合。
2 改革會(huì )計人員管理制度，實(shí)行會(huì )計委派制。目前的會(huì )計人員管理制度不利于會(huì )計人員堅持獨立性和保持良好的職業(yè)道德。在現行的會(huì )計人員管理制度下，企業(yè)的會(huì )計人員往往由企業(yè)領(lǐng)導選拔和任命，與領(lǐng)導存在著(zhù)相當的利益依附關(guān)系。財會(huì )人員在工作中經(jīng)常左右為難，既要遵守財務(wù)制度，又不能違背領(lǐng)導的意愿。最終為了保全自身，只能放棄原則，聽(tīng)從領(lǐng)導的擺布。如果在各個(gè)集團公司實(shí)行委派制，會(huì )計人員擺脫本企業(yè)的束縛，可以更客觀(guān)、真實(shí)、公正的記錄經(jīng)營(yíng)過(guò)程，反映經(jīng)營(yíng)成果。
3 健全和完善企業(yè)內部會(huì )計控制制度。財政部《內部會(huì )計控制規范》規定的內部會(huì )計控制構成內容包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷(xiāo)售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計控制，并且每一條款都將制定相應的具體規范。鐵路多經(jīng)企業(yè)在認真學(xué)習《內部會(huì )計控制規范》的基礎上，根據具體情況可以相應建立多層次多體系的內部控制體系，其中包括所有者對經(jīng)營(yíng)者的控制；財務(wù)總監對重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的控制；會(huì )計人員對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的控制三個(gè)層次。另外還包括職務(wù)不相容控制、授權批準控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、內部報告控制、計算機會(huì )計信息系統控制等。
4 加強職工培訓，提高綜合素質(zhì)。狠抓會(huì )計人員培訓，提高會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高職業(yè)道德水平，是目前鐵路多經(jīng)企業(yè)急待解決的問(wèn)題。鐵路多經(jīng)企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)比較單一。會(huì )計人員年齡大，很多是“半路出家”，工作質(zhì)量很低，歷年審計檢查問(wèn)題很多，會(huì )計基礎工作標準化檢查成績(jì)不理想。這些會(huì )計人員事業(yè)心不強，對培訓重視程度不夠，再加上多經(jīng)企業(yè)此項工作無(wú)專(zhuān)人管理，考核要求不嚴，致使各項培訓事半功倍，達不到預期效果。在這種現狀下會(huì )計人員的培訓顯得尤其重要。只有提高培訓質(zhì)量，才能保證內部會(huì )計控制制度的正常執行。另外，還可以通過(guò)招聘專(zhuān)業(yè)人才，主業(yè)機構改革人員分流等辦法調整多經(jīng)會(huì )計人員結構。
5 加強考核力度，實(shí)現會(huì )計基礎工作標準化，保證會(huì )計信息真實(shí)。鐵道部出臺了《鐵路會(huì )計基礎工作規范化單位考核辦法》，對各項會(huì )計基礎工作制定了具體標準。內容涉及會(huì )計機構和會(huì )計人員、會(huì )計核算、會(huì )計憑證、會(huì )計報表、會(huì )計檔案、會(huì )計電算化等各個(gè)方面，內容詳細，考核標準清楚，執行起來(lái)很方便。但是多數多經(jīng)企業(yè)并不能夠認真執行。會(huì )計基礎工作標準化是會(huì )計信息真實(shí)的保證，因此一定要加大考核力度，嚴格執行獎懲制度，決不可以讓任何企業(yè)蒙混過(guò)關(guān)。
6 強化內部監督力度，充分發(fā)揮內部審計作用。配合內部會(huì )計控制制度，內部審計應該實(shí)現全程審計，從經(jīng)濟的事后監督轉向事前和事中的監督；內部審計應該拓寬審計領(lǐng)域，建立對企業(yè)的重大經(jīng)濟活動(dòng)，資產(chǎn)重組和經(jīng)營(yíng)結構調整事項的跟蹤審計，以保證內部審計工作的延續性和規范性；內部審計還應該從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)突出決策審計，經(jīng)濟效益審計，內部會(huì )計控制審計和經(jīng)濟責任審計。
加強內部會(huì )計控制，規范鐵路多經(jīng)企業(yè)會(huì )計工作秩序已經(jīng)成為當務(wù)之急。只有實(shí)現了嚴格的內部會(huì )計控制，才能保證會(huì )計信息的真實(shí)、準確、完整，才能加強鐵路局對多經(jīng)企業(yè)的有效管理。
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