信息技術(shù)條件下企業(yè)會(huì )計控制研究

摘要：論文通過(guò)對控制的國內外現狀的，分析了會(huì )計控制研究的重要作用；闡明了會(huì )計控制的內涵以及會(huì )計的實(shí)時(shí)控制觀(guān)，指出會(huì )計控制由適時(shí)控制轉向實(shí)時(shí)控制，實(shí)施ERP（資源計劃）是解決的關(guān)鍵，實(shí)時(shí)控制是一個(gè)漸進(jìn)的完善過(guò)程，是會(huì )計信息化的必然結果。論文最后對信息技術(shù)條件下會(huì )計控制的內涵———會(huì )計信息體系控制問(wèn)題進(jìn)行了詳細分析�！　�會(huì )計控制作為會(huì )計的基本職能，對于界的吸引力是如此之大，以至于理論界對它的研究從來(lái)就沒(méi)有停止過(guò)。但會(huì )計控制卻從來(lái)沒(méi)有如會(huì )計核算的研究那么研究起來(lái)得心應手。自80年代始至21世紀初，機、遠程通訊及信息技術(shù)、數據庫技術(shù)發(fā)展日新月異。它們在管理中的運用，使得會(huì )計控制的進(jìn)一步實(shí)施與效果提升成為可能。CAD、CAM、MRP、MRP2、ERP等漸次推廣，使得會(huì )計職能側重點(diǎn)逐步轉向會(huì )計控制。我國會(huì )計電算化發(fā)展最初是面向任務(wù)與職能，模仿手工處理；接著(zhù)是用它來(lái)進(jìn)行財務(wù)管理，嵌入一些財務(wù)管理的思想觀(guān)念；后來(lái)是從國外泊來(lái)ERP（企業(yè)資源計劃）新的概念。會(huì )計伴隨著(zhù)高新技術(shù)的發(fā)展而變化，，可以說(shuō)是手工記帳、雙軌制、完全甩帳、會(huì )計與業(yè)務(wù)協(xié)同管理多種管理成分并存。在此信息技術(shù)條件下，研究企業(yè)會(huì )計控制的本質(zhì)與性，機遇和挑戰是適逢其時(shí)的，這是提高會(huì )計信息可靠性和決策有用性的需要，也是規范會(huì )計信息處理，提高會(huì )計信息質(zhì)量，優(yōu)化秩序的要求�？梢�(jiàn)會(huì )計控制研究意義深遠，責任重大。　　一、會(huì )計控制的國內外研究狀況　　研究會(huì )計控制不能不聯(lián)系到內部控制，因為會(huì )計控制包含于內部控制。會(huì )計控制要很好地發(fā)揮作用必須在內部控制的框架環(huán)境中，對會(huì )計控制的內在要求作深入的研究�？梢�(jiàn)，會(huì )計控制研究是貫穿于內部控制的研究之中的�！　≡谖覈�，有關(guān)內部控制的規范有：1986年財政部頒發(fā)《會(huì )計基礎工作規范》。該規范提到了會(huì )計控制，并作出如下定義：“單位為了提高會(huì )計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法規和制度的貫徹執行等而制定和實(shí)施的一系列控制、措施和程序”。1997年1月，注協(xié)發(fā)布《獨立審計具體準則第九號———內部控制與審計風(fēng)險》，對內部控制的定義為：“被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會(huì )計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序”。該定義是審計的定義，它明顯地套用了美國AICPA（注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )）在1988年所下定義。1997年1月國家審計署實(shí)施《中華人民共和國國家審計基本準則》，其中將內部控制制度的測試當作作業(yè)準則予以規定；1999年新會(huì )計法將內部控制看作是保障會(huì )計信息真實(shí)和完整的基本手段；2001年6月財政部發(fā)布《內部會(huì )計控制———基本規范（試行）》及《內部會(huì )計控制規范———貨幣資金（試行）》�！　≡趪�外，1934年美國《證券交易法》已出現內部會(huì )計控制的術(shù)語(yǔ)。1949年AICPA在一份特別報告中，首次將內部控制界定為：“一個(gè)企業(yè)為保護資產(chǎn)完整、保證會(huì )計數據的正確、可靠、提高經(jīng)營(yíng)效率、貫徹管理部門(mén)既定決策，所制定的政策、程序、方法和措施”。該定義界定的范圍已超出會(huì )計控制的范圍。1958年美國會(huì )計程序委員會(huì )發(fā)布《獨立審計人員評價(jià)內部控制的范圍》的報告，其中將內部控制分為內部會(huì )計控制與內部管理控制，即所謂的內部控制二分法的由來(lái)。1986年INTOSAI（最高國家審計機關(guān)國際組織）在第12界國際審計會(huì )議上發(fā)表《總聲明》，把會(huì )計控制界定為：“作為完整的財務(wù)和其它控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計。它是由管理者根據總體目標而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理化，具有經(jīng)濟性、效率性和效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產(chǎn)和資源的安全；保證會(huì )計紀錄的準確和完整，并提供及時(shí)、可靠的財務(wù)和管理信息�！�1988年AIPCA發(fā)布《審計準則公告第55號》對內部控制的定義為：“為合理保證企業(yè)特定目標的實(shí)現而建立的各種政策和程序，由控制環(huán)境、會(huì )計制度和控制程序三個(gè)要素組成。1992年美國COSO委員會(huì )發(fā)布《內部控制———整體框架》的報告。1995年AICPA又以《審計準則公告第78號》再次發(fā)表。該報告指出：”內部控制是由董事會(huì )、經(jīng)理當局以及其它員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規的遵循等三個(gè)目標而提供合理保證的過(guò)程�！皥蟾嬷惺状翁岢鰞炔靠刂瓢�含控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監控五要素組成的結構。COSO三目標與五要素報告是至今為止權威性最強的文件。著(zhù)名的巴塞爾委員會(huì )也曾在COSO的成果基礎上結合銀行業(yè)發(fā)表過(guò)《銀行組織中內控制度的框架》，概括出適合于銀行業(yè)的十三條原則�！　�從上述國內外對會(huì )計控制及內部控制的研究演進(jìn)過(guò)程可以看出，在信息技術(shù)條件下，重新認識會(huì )計控制問(wèn)題對于內部會(huì )計控制制度建設和制度創(chuàng )新是具有脾益的。　　二、會(huì )計控制與內部控制區分　　在研究會(huì )計控制時(shí)，常因為其與內部控制的密不可分而等量齊觀(guān)。從前面對內部控制與會(huì )計控制的定義可以看出，會(huì )計控制與內部控制無(wú)論在內涵上，還是在外延上似乎難以區分。其實(shí)，會(huì )計控制既與內部控制相聯(lián)系，同時(shí)又有嚴格的區別。兩者的主要聯(lián)系點(diǎn)是基本目標是一致的，即可概括為提高經(jīng)濟活動(dòng)的效率與效益、財務(wù)報告的可靠性及相關(guān)法律法規的遵循�？刂频姆椒ɑ�本是相同的，如內部牽制、職務(wù)分離、監管等�？刂茖ο笫且恢碌�，都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)�？刂瞥绦蚴窍嗤�的，都是建立制度、控制活動(dòng)、分析差異、獎懲等。但從會(huì )計控制角度看，會(huì )計控制作為管理活動(dòng)和信息處理活動(dòng)，有其特殊化的方面。會(huì )計控制可分為業(yè)務(wù)控制和信息系統控制。會(huì )計的業(yè)務(wù)控制是屬于內部控制的組成部分，在計算機大量使用后，許多控制活動(dòng)是以計算機程序的方式嵌入到企業(yè)信息系統之中，由計算機自動(dòng)進(jìn)行。比如交易授權控制，它是由程序而不是由員工來(lái)觸發(fā)，具有授權控制不明顯的特點(diǎn)。再比如在采購系統中，控制能否符合目標只能在出現大的負面時(shí)才能被察覺(jué)。管理者對交易授權的關(guān)注已轉向對相關(guān)計算機程序的正確性和完整性檢查上。對于職務(wù)分離，在計算機信息系統下，許多手工系統下舞弊和差錯不復存在，因而這些活動(dòng)的職務(wù)分離也就消失了�？傊�，會(huì )計信息系統控制在新的環(huán)境中，由于通信技術(shù)、大型數據庫、應用軟件、商務(wù)等的廣泛采用，控制的方式、方法、側重點(diǎn)與效果也將發(fā)生質(zhì)變�！　�會(huì )計控制從不同的層面看具體內涵不同，按照前面介紹的美國的定義，其內涵是十分廣泛的甚至是無(wú)所不包的。從宏觀(guān)管理的角度看，內部控制是國家政府的行政監管控制，主要是監控企業(yè)法律法規的遵循性，屬于外部審計范疇。從公司治理角度看，內部控制是股東代理人———董事會(huì )對經(jīng)管負責人———總經(jīng)理的監控。從企業(yè)角度看，內部控制則是企業(yè)經(jīng)管人對內部各部門(mén)的監控，一般借助于內部審計，其目的還在于提高組織的效率。會(huì )計控制主要是一種價(jià)值控制，即代表企業(yè)利益對各職能部門(mén)生產(chǎn)單位的監控，主要是在整個(gè)資金循環(huán)過(guò)程中對資金使用和資金分配的控制及信息系統的控制。會(huì )計控制包含了對企業(yè)資金流、物質(zhì)流和信息流的控制，涵蓋了對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全方位的控制。實(shí)際上，一旦企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)得到控制，在會(huì )計事項處理中會(huì )計信息的可靠性、系統性、完整性就可以得到保證。　　三、會(huì )計實(shí)時(shí)控制　　按照閻達五教授的定義，會(huì )計控制的實(shí)時(shí)控制是指“在IT環(huán)境中財會(huì )人員利用化技術(shù)手段和三量（時(shí)間量、實(shí)物量、貨幣量）信息，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)對比和實(shí)時(shí)分析，通過(guò)指導、調節、約束、促進(jìn)等環(huán)節干預企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以實(shí)現提高經(jīng)營(yíng)效益從而達到價(jià)值增值這一終極目標�！痹摱�義概括了實(shí)施控制的信息來(lái)源、基本方法和目標，并且把指導協(xié)調等納入到控制范疇，具有代表性。筆者認為：準確理解會(huì )計實(shí)時(shí)控制主要體現其跨越時(shí)空，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的控制方面。實(shí)際上如果沒(méi)有企業(yè)深層次的改革，在原有會(huì )計處理環(huán)境下、原有組成要素基礎和業(yè)務(wù)流程基礎上，要達到真正的實(shí)時(shí)控制是不可能的�！　∧壳�，這種改革主要體現在對ERP的使用上。針對目前會(huì )計信息渠道已不能及時(shí)提供信息和滿(mǎn)足信息使用者個(gè)性化需求，采用ERP或類(lèi)似的現代化程度更高的管理信息系統是大勢所趨。唯有如此，才能最終實(shí)現會(huì )計由適時(shí)控制向實(shí)時(shí)控制轉變。該系統吸收并內嵌了國際先進(jìn)企業(yè)的財務(wù)管理實(shí)踐，改善了企業(yè)會(huì )計核算和財務(wù)管理的業(yè)務(wù)流程，如支持憑證的集中式審核，加快了期末封賬的速度；財務(wù)系統不僅在內部的各模塊充分集成，與供應鏈和生產(chǎn)制造等系統也達到了無(wú)縫集成，使得企業(yè)各項經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的財務(wù)信息能及時(shí)準確地得到反饋，從而加強了對資金流的全局控制；強調面向業(yè)務(wù)流程的財務(wù)信息的收集、分析和控制。使財務(wù)系統能支持重組后的業(yè)務(wù)流程，并做到對業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本控制；更全面地提供財務(wù)管理信息，為包括戰略決策和業(yè)務(wù)操作等各層次的管理需要服務(wù)。能提供財務(wù)報表外多種管理性報表和查詢(xún)功能，并提供了易于最終用戶(hù)使用的財務(wù)建模分析；支持企業(yè)的全球化經(jīng)營(yíng)。為分布在世界各地的分支機構提供一個(gè)統一的會(huì )計核算和財務(wù)管理平臺，能提供多幣種會(huì )計處理能力， 支持各幣種間的轉換；支持多國會(huì )計實(shí)體的財務(wù)報表合并等�！　∫话愕卣f(shuō)，運用信息技術(shù)建立實(shí)時(shí)交互式的網(wǎng)上模型，首先要建立一個(gè)會(huì )計數據庫，該數據庫由分布在各地的內部會(huì )計人員通過(guò)企業(yè)內部網(wǎng)共同以最原始的水平錄入數據和維護。其次，根據不同的會(huì )計信息處理和流程建立一個(gè)模型庫。該模型庫實(shí)現模型的生成、組合、運算及模型的增、刪、改一體化運作。該模型主要有分類(lèi)匯總模型、財務(wù)報告模型、財務(wù)模型、預測模型、決策模型等。采用事件驅動(dòng)的原理，將模型庫與源數據信息庫相連接，在事件驅動(dòng)的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按動(dòng)機不同劃分為若干事件，為每一種事件設計相應的過(guò)程程序模型，當決策者需要某種信息時(shí)，相應驅動(dòng)不同事件程序，得到相應信息。這種方式使得會(huì )計業(yè)務(wù)流程和工作重心發(fā)生轉移，會(huì )計人員的主要工作是加工經(jīng)過(guò)標準編碼的源數據信息。由于工作重點(diǎn)的轉移，必然要求對會(huì )計業(yè)務(wù)流程作相應的重組。具有標準編碼的源數據信息應集中在INTERNET或企業(yè)專(zhuān)用網(wǎng)上的源數據庫中，稱(chēng)之為源數據信息庫。經(jīng)授權任何人均能夠在線(xiàn)收集、分析和提取。在美國SEC（證券交易委員會(huì )）1983年開(kāi)始建立一個(gè)全國性上市公司會(huì )計數據庫，稱(chēng)為EDGAR（數據收集、分布和提取系統）。1992年正式進(jìn)入運行階段。Oracle公司提出的系統的ICA結構（體系），也是這方面的應用。長(cháng)期以來(lái)，由于實(shí)時(shí)控制的IT環(huán)境尚不具備（網(wǎng)絡(luò )、數據庫、管理軟件），倍息加工遠離業(yè)務(wù)流程，AIS（會(huì )計信息系統）仍是一個(gè)信息孤島，無(wú)法達到完全意義上的實(shí)時(shí)控制。在ERP系統實(shí)施后，會(huì )計系統與其他業(yè)務(wù)管理系統實(shí)現了信息的相互交換，及信息的計算機集成，集團內部數據共享，財務(wù)系統有良好的開(kāi)放性，同業(yè)務(wù)系統有靈活的數據接口，在很大程度上克服了相同信息在各部門(mén)手工重復輸入的傳統缺陷，只要在一個(gè)終端輸入一次即可�？蓽p輕財務(wù)人員日常工作負擔，提高了工作效率和會(huì )計核算質(zhì)量。按照金蝶總裁徐少春的觀(guān)點(diǎn)：“未來(lái)的財務(wù)系統在組織建制方面將不再有專(zhuān)門(mén)的財務(wù)部門(mén)”，財務(wù)人員的工作大有可能由ERP系統來(lái)取代。　　四、信息技術(shù)條件下會(huì )計信息系統控制　　按照財政部博導楊周南的定義：“信息系統控制是企業(yè)為了保證信息系統效率、完整一致性和安全性而采取的控制措施�！睍�(huì )計信息系統的控制體現了會(huì )計控制的內涵，與業(yè)務(wù)控制的對象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程不同。信息系統控制的對象是信息系統，包括計算機硬件、軟件資源、應用系統、數據和相關(guān)人員等信息系統的組成要素�？刂颇康氖潜ＷC效率、安全性和完全一致性。信息系統控制的手段是系統自動(dòng)控制和手工控制相結合，仍以手工控制為主。在會(huì )計控制的兩個(gè)分支中，業(yè)務(wù)控制的有效性依賴(lài)于信息系統的完整性和正確性�！　�1.網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下會(huì )計控制活動(dòng)的變化　　會(huì )計信息化的內部控制則是內部會(huì )計控制的特殊形式。財政部頒布的《內部會(huì )計控制規范———基本規范（試行）》中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內部會(huì )計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會(huì )計控制的有效實(shí)施”。隨著(zhù)IT技術(shù)特別是以Internet為代表的網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的和運用，無(wú)疑給企業(yè)內部控制帶來(lái)了新的機遇和挑戰。會(huì )計信息化之后，會(huì )計控制的目標、遵循的基本原則、會(huì )計控制的對象等并沒(méi)有發(fā)生根本性變化。但由于會(huì )計系統運行機制和遠行環(huán)境的變化，會(huì )計控制的側重點(diǎn)、會(huì )計控制的與方法不可避免地會(huì )發(fā)生裂變。并且這種將會(huì )在較長(cháng)時(shí)期內發(fā)生作用。企業(yè)原有的會(huì )計內控制度會(huì )發(fā)生消失、弱化、轉化�！　。�1）會(huì )計數據輸入。在電算化會(huì )計中，計算機輸出的數據是在程序控制之下，對輸入的數據源自動(dòng)進(jìn)行加工處理，并儲存于磁性介質(zhì)上。所有記賬、編制會(huì )計報表及分析等工作均在計算機程序的控制下自動(dòng)進(jìn)行。然而，電腦中的原始數據必須是由人工事先進(jìn)行審核和輸入計算機的，一旦原始數據在輸入中發(fā)生錯誤，計算機無(wú)法識別，只會(huì )將錯就錯地進(jìn)行各種計算工作。因而自動(dòng)處理數據的準確性，完全依賴(lài)于原始數據輸入的準確性，正因為會(huì )計電算化的這一固有弱點(diǎn)，所以對內部控制提出了一些新的具體要求：一切數據的處理方法和過(guò)程都必須規范化，并保持準確性和相對的穩定性，這樣才能保證會(huì )計信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準確性�！　。�2）電腦操作無(wú)形化。在手工方式下，會(huì )計信息以賬、證、表等形式存儲在不同的紙質(zhì)上，增、刪、修改了的會(huì )計憑證或會(huì )計賬冊都可以從各自的筆跡和印章上分清責任。但實(shí)行了會(huì )計信息化后，有形記錄較傳統手工會(huì )計系統大為減少，憑證、業(yè)務(wù)事項的說(shuō)明和賬簿等大多要依賴(lài)計算機方可錄入、閱讀或查詢(xún)。數據的載體不同了，儲息來(lái)源于數據和程序，并且從一開(kāi)始就存儲在各種磁性介質(zhì)上。有些業(yè)務(wù)或處理結果可能不被打印出來(lái)，只有依靠計算機才能閱讀這些數據。如果缺乏適當的內控，那么未經(jīng)批準擅自改動(dòng)數據的可能性就明顯增大，而且數據改動(dòng)后能不留下任何痕跡。電磁介質(zhì)也易受損壞，且有丟失或毀損的危險。所以會(huì )計電算化、信息化對會(huì )計檔案管理形式提出了更高的要求。不僅要保存紙介質(zhì)會(huì )計核算資料，而且要保存、保管好以磁性介質(zhì)方式存儲的各種會(huì )計數據和計算機程序，以及系統開(kāi)發(fā)運行中編制的各種文檔和其他會(huì )計資料。電腦操作無(wú)形化和會(huì )計檔案無(wú)紙化帶來(lái)的風(fēng)險，是內部控制在會(huì )計電算化、信息化條件下面對的新�！　。�3）傳統內部控制措施部分消失。如編制科目匯總表，憑證匯總表，試算平衡的檢查，總賬與明細賬的核對，憑證借貸平衡校驗，余額發(fā)生額平衡檢查等，這些控制在進(jìn)行系統設計的時(shí)候已嵌入于企業(yè)信息系統中，對業(yè)務(wù)控制由計算機自動(dòng)執行。計算機系統的內部控制也由手工條件下的單一制度控制轉變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂��！　。?）一批具有特殊技能員工的出現。授權、批準控制是一種常見(jiàn)的、基礎的內部控制。在手工會(huì )計系統中，對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節都要經(jīng)過(guò)某些具有相應權限人員的審核和簽章。但會(huì )計電算化后，職能劃分發(fā)生了巨大的變化。因為業(yè)務(wù)處理全部都是以電算化系統為主，因而電算化功能和知識的高度集中導致了職責的集中，某些人員對操作系統、應用程序或數據擁有特權，既可從事數據的輸入，又可負責數據的輸出和報送。因此，如果不加強內部控制，就會(huì )使某些計算機操作人員直接對使用中的程序和數據庫進(jìn)行修改，操縱處理結果，從而加大了出現錯誤和舞弊的風(fēng)險。由于操作人員是一批只有特殊技能的員工，他們的失誤或故意破壞具有突發(fā)性、毀滅性和隱蔽性特點(diǎn)。因此，控制操作人員的職能，是會(huì )計電算化對內部控制提出的新要求�！　�2.信息技術(shù)條件下會(huì )計內部控制　　信息技術(shù)條件下的會(huì )計控制可以有多種分類(lèi)，從會(huì )計信息系統角度分類(lèi)，應分為一般控制和應用控制�！　∫话憧刂剖侵笗�(huì )計電算系統普遍適用的，為了系統的安全可靠對系統構成要素（人、硬件、軟件）及環(huán)境進(jìn)行的控制，包括：　�。�1）組織與管理控制。指通過(guò)部門(mén)的設置、人員的分工、崗位職責的制定以及權根的劃分等進(jìn)行的控制。其基本目標是建立恰當的組織機構和職責分工制度，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少錯蔽的發(fā)生。在新的會(huì )計軟件投入正式使用后，對原有會(huì )計機構必須做相應調整，對各類(lèi)人員制定崗位責任制度。會(huì )計電算化后的工作崗位可分為基本會(huì )計崗位和電算化會(huì )計崗位�；�本會(huì )計崗位可包括：會(huì )計主管、出納、會(huì )計核算各崗、稽核、會(huì )計檔案管理等工作崗位；電算化會(huì )計崗位包括：系統管理、操作、維修等工作環(huán)節。機構調整必須同組織控制相結合，以實(shí)現職權分離，有效地限制和及時(shí)發(fā)現錯誤或違法行為。如規定系統開(kāi)發(fā)人員和維護人員不能兼任系統操作員或管理人員等�！　。�2）系統開(kāi)發(fā)和維護控制。系統開(kāi)發(fā)控制是針對系統開(kāi)發(fā)階段而言的，具體包括：系統開(kāi)發(fā)前進(jìn)行可行性和需求分析，開(kāi)發(fā)過(guò)程中進(jìn)行適當的人員分工，收集和保管有關(guān)資料并加以保密等。系統維護是指為保障系統的正常運行而對系統硬件、軟件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴展、備份等方面工作。系統維護控制包括硬件維護和軟件維護，硬件維護主要包括：1.定期進(jìn)行檢查并做好記錄；2.在系統運行過(guò)程中出現硬件故障要及時(shí)進(jìn)行故障分析并做好記錄。而軟件維護包括正確性維護、適應性維護、完善性維護等�！　。�3）硬件、軟件控制。硬件控制是指計算機制造商隨機配置的某些控制功能或技術(shù)手段。軟件控制是指為保證系統軟件運行正常而預先在系統中設計的各種處理故障、糾正錯誤、保證系統安全的控制�！　。�4）系統安全控制。是為保證計算機資源的安全可靠而進(jìn)行的控制。主要是為防止減少工作疏忽、蓄意破壞等造成的損失和危害。系統安全控制是其它控制的先決條件。在電子商務(wù)條件下會(huì )計控制是極其重要的內容。如對進(jìn)入機房?jì)鹊娜藛T進(jìn)行嚴格審查；保證機房設備安全的防火規定；保證計算機正常運行的機房防潮、防磁及恒溫等方面的規定；數據備份規定及不準在計算機上玩電腦游戲規定；會(huì )計核算軟件的修改需報經(jīng)單位總會(huì )計師批準等等規定�！　�應用控制是指對會(huì )計信息系統中具體數據處理活動(dòng)而進(jìn)行的控制，包括：　�。�1）輸入控制。是為了防止輸入數據的遺漏或重復的檢查控制。常見(jiàn)的有：建立科目名稱(chēng)和代碼對照文件，防止科目出錯。設計科目代碼校驗，以保證科目代碼的正確性。設立對應關(guān)系參照文件，用來(lái)判斷對應賬戶(hù)是否發(fā)生錯誤。試算平衡控制，對每筆記錄和借貸方進(jìn)行平衡校驗，防止輸入金額出錯。順序檢查法，防止憑證編號重復。二次輸入法，將數據先后兩次輸入或同時(shí)由兩人輸入，經(jīng)對比后確定輸入是否正確等�！　。�2）處理控制。操作過(guò)程控制主要通過(guò)制訂一套完整而嚴格的操作規定來(lái)實(shí)現。操作規程應明確職責、操作程序和注意事項，并形成一套電算化系統文件。如規定交接班手續和登記運行日志，規定數據備份及機器的使用規范，規定軟盤(pán)專(zhuān)用以防病毒感染。具體的控制措施有：登賬條件檢驗，即對輸入數據，經(jīng)復合后才能登賬的控制。防錯糾錯控制即系統要有防止或及時(shí)發(fā)現在處理過(guò)程中數據丟失、重復或出錯的控制措施。修改權限和修改痕跡控制，即對已入賬的憑證，系統只能提供留有痕跡的更改功能，對已結帳的憑證與賬簿生成的報表數據，系統不提供更改功能等。操作環(huán)境包括系統操作過(guò)程以及系統的維護�！　。�3）輸出控制。在輸出環(huán)節可能發(fā)生未經(jīng)授權輸出，未送給指定部門(mén)或未及時(shí)送到，輸出結果不正確、不完整或不易懂等錯誤或問(wèn)題�？刂拼胧┦牵阂�求只具有相應權限的人才能執行輸出操作，并要登記操作記錄，從而達到限制輸出信息的目的。做好會(huì )計檔案管理，其要點(diǎn)包括：1.存檔的手續必須有會(huì )計主管和系統管理員的簽章才能存檔保管；2.各種安全保證措施，如備份軟盤(pán)應貼上保護標簽，應存放在安全、潔凈、防潮的地方；3.采用磁性介質(zhì)保存會(huì )計檔案要定期進(jìn)行檢查和定期復制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會(huì )計檔案丟失。　　　　閻達五，張瑞君，2003：《會(huì )計控制新論：會(huì )計實(shí)時(shí)控制研究》，《會(huì )計研究》第4期�！　⌒焐俅�，2002：《挑戰變革與發(fā)展———從會(huì )計電算化到會(huì )計信息化》　　楊周南，2002：《計算機信息處理環(huán)境對會(huì )計與實(shí)務(wù)的影響及對策研究》，北京：財政經(jīng)濟出版社。

【信息技術(shù)條件下企業(yè)會(huì )計控制研究】相關(guān)文章：

淺談企業(yè)會(huì )計電算化條件下的內部控制03-25

論企業(yè)會(huì )計管理中的風(fēng)險控制及對策研究03-18

企業(yè)會(huì )計電算化治理中的內部控制研究03-01

企業(yè)會(huì )計電算化系統內部控制問(wèn)題的研究03-27

內部控制環(huán)境的研究03-21

新形勢下企業(yè)會(huì )計內部控制完善措施的研究03-05

企業(yè)會(huì )計電算化管理內部控制研究畢業(yè)論文12-06

研究軟件項目管理的控制03-06

內部控制評審主體研究03-23