- 相關(guān)推薦
新會(huì )計準則下借款費用資本化探析
【摘 要】新的會(huì )計準則中,借款費用資本化的資本化范圍及計算方法都發(fā)生了變化,本文就在新舊會(huì )計準則對比的基礎上對借款費用資本化問(wèn)題進(jìn)行探討。【關(guān)鍵詞】會(huì )計準則 借款費用 資本化
一、新舊準則中有關(guān)借款費用資本化的對比
1.新準則借款費用資本化的資產(chǎn)適用范圍擴大
舊準則關(guān)于可予以資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)，包括企業(yè)自行購買(mǎi)或建造的固定資產(chǎn)、委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。新會(huì )計準則將使用的借款費用可予以資本化的資產(chǎn)范圍擴大了，除了舊準則所指的固定資產(chǎn)，還包括需要經(jīng)過(guò)相當長(cháng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。
2.新準則可予資本化的借款范圍擴大
舊準則只允許專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費用才可資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；新會(huì )計準則則除了允許專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費用外，為構建或生產(chǎn)符合資本化的資產(chǎn)而占用的一般借款費用也允許資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。
3.借款利息資本化金額的計算有所差別
舊準則規定，借款利息資本化金額的計算應當與在固定資產(chǎn)構建過(guò)程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出掛鉤，企業(yè)每期利息資本化金額應當以至當期末止購置或建造固定資產(chǎn)的累計支出加權平均數乘以資本化利率計算確定。資本化率按下列原則確定：（1）為構建固定資產(chǎn)只借入一筆專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為該項借款的利率；（2）為構建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。為簡(jiǎn)化計算，也可以以月數作為計算專(zhuān)門(mén)借款本金加權平均數的權數。
新準則與國際準則趨同，當資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款本金時(shí)，要考慮占用的一般借款，在資本化期間內，每一會(huì )計期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)）資本化金額，應當按照下列規定確定：（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條?件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應當以專(zhuān)門(mén)借款當期實(shí)際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得投資收益后的金額確定。（2）購建或者生產(chǎn)符合資本化條?件的資產(chǎn)而占用一般借款的，企業(yè)應當根據累計資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。資本化期間，是指從借款費用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費用暫停的期間不包括在內。應當注意的是，在資本化期間內，每一會(huì )計期間利息資本化金額，不得超過(guò)當期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。
4.借款溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)
舊準則對于溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)既可采用實(shí)際利率法，也可采用直線(xiàn)法，而新會(huì )計準則只允許采用實(shí)際利率法確定每一會(huì )計期間應攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額，調整每期利息金額。
二、舉例分析
例1：甲公司于2007年1月日采取出包方式開(kāi)始建造車(chē)間，截止2007年12月31日發(fā)生支出如表1。該公司于2007年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價(jià)值為1000萬(wàn)元，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價(jià)格為900萬(wàn)元，不考慮發(fā)行費用。另外在2007年4月1日又為該工程項目專(zhuān)門(mén)借款500萬(wàn)元，借款期為4年，年利率為8%，該項借款一次到期還本付息。該公司2007年還有流動(dòng)資金借款500萬(wàn)元，借款利率為4%。請計算甲公司2007年應予資本化的利息金額。
1．計算2007年度專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額
�。�1）實(shí)際利率的I計算
50×（P/A，I，3）＋1000×（P/F，I，3）=900
當I=9%時(shí)，50×2.531295＋1000×0.772183=898.74775＜900；
當I=8%時(shí)，50×2.577097＋1000×0.793832=922.68685＞900。
采用內插法：
實(shí)際利率I=9%-（898.74775-900）/（898.74775-922.68685）×（9%-8%）=8.95%。
�。�2）實(shí)際利率法：溢折價(jià)的攤銷(xiāo)額=每期按票面利率計算應計利息-債券的每期期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率。（表2）
�。�3）2007年專(zhuān)門(mén)借款利息費用
債券利息費用為80.55萬(wàn)元，專(zhuān)門(mén)借款500萬(wàn)元利息費用為500×8%×9/12=30萬(wàn)元，專(zhuān)門(mén)借款2007年度實(shí)際發(fā)生的利息總額為80.55 30=110.55萬(wàn)元，應予資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額為110.55萬(wàn)元。 2.計算2007年度一般借款利息資本化金額
該公司2007年度為建造固定資產(chǎn)共支出1820萬(wàn)元，而專(zhuān)門(mén)借款金額為1000 500=1500萬(wàn)元。截止2007年10月，支出總額開(kāi)始超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額，應考慮占用的一般借款。(見(jiàn)表3)
一般借款的資本化利率為一般借款加權平均利率，本例中由于流動(dòng)資金借款利率均為4%，故資本化利率為4%。
應予資本化的一般借款利息金額為資產(chǎn)支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率43.34×4%=1.73萬(wàn)元。
2007年度應予資本化的借款利息總額為：110.55 1.73=112.28萬(wàn)元。
3.賬務(wù)處理
甲公司2007年末:
借:在建工程－借款費用1122 800
貸:長(cháng)期借款300 000
應付債券－債券折價(jià)305 500
銀行存款500 000
預提費用17 300
三、對企業(yè)的影響分析
由于新準則納入借款費用資本化的資產(chǎn)范圍的擴大，不僅僅是固定資產(chǎn)，還包括需要經(jīng)過(guò)相當長(cháng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)的。所以，在會(huì )計核算上，會(huì )在資本化過(guò)程中相應增加新的成本會(huì )計科目，新的會(huì )計核算。同時(shí)由于借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和可予資本化的借款范圍擴大將減少費用資本化當期的財務(wù)費用，增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，進(jìn)而提高企業(yè)當期的會(huì )計利潤，所以對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長(cháng)的制造業(yè)公司以及資本化支出較大的公司的損益可能產(chǎn)生較大的正面影響。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會(huì )計準則—借款費用[s].中國財政經(jīng)濟出版社，2001.
[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會(huì )計準則[s].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.
【新會(huì )計準則下借款費用資本化探析】相關(guān)文章：
借款費用資本化例解03-18
有關(guān)借款費用資本化的幾點(diǎn)思考03-20
關(guān)于借款費用資本化計算的探討03-22
借款費用資本化金額計算中應注意的幾個(gè)問(wèn)題03-19
探析“資本經(jīng)營(yíng)”03-19