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積極參與 推動(dòng)協(xié)調 為我所用
最近,我作為國際準則理事會(huì )咨詢(xún)委員會(huì )委員,去英國參加了該咨詢(xún)委員會(huì )第一次會(huì )議�，F將會(huì )議的有關(guān)情況作些介紹,并談?wù)勛约旱囊恍w會(huì )。一、咨詢(xún)委員會(huì )的建立
建立咨詢(xún)委員會(huì )是國際會(huì )計準則委員會(huì )(ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓＣｏｍｍｉｔｔｅｅ,ＩＡＳＣ)改組計劃的一部分。ＩＡＳＣ是由英國、德國、美國等國的會(huì )計職業(yè)組織于1973年發(fā)起成立的,經(jīng)過(guò)近30年的工作,取得了很大成就,推動(dòng)了國際會(huì )計協(xié)調。許多國家將國際會(huì )計準則作為制定本國會(huì )計準則的重要。我國在進(jìn)行會(huì )計改革時(shí),也參考了國際會(huì )計準則。隨著(zhù)國際資本市場(chǎng)的深化和國際一體化的推進(jìn),大家普遍感到,由會(huì )計職業(yè)組織組成的ＩＡＳＣ,在國際廣泛參與、資金籌措、專(zhuān)家資源充分投入及權威性等方面都存在一定缺陷,與國際經(jīng)濟環(huán)境對國際會(huì )計準則的需求存在很大差距。從而在證券委員會(huì )國際組織等機構的推動(dòng)下,ＩＡＳＣ于1998年開(kāi)始醞釀重大改組,改組工作于2000年底完成。
ＩＡＳＣ改組方案的實(shí)質(zhì)是將由會(huì )計職業(yè)主導的國際會(huì )計準則制定機制,改造為由專(zhuān)家主導的新機制。具體構架是,成立國際會(huì )計準則理事會(huì )(ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓＢｏａｒｄ,ＩＡＳＢ)、國際財務(wù)報告委員會(huì )(ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＦｉｎａｎｃｉａｌＲｅｐｏｒｔｉｎｇＩｓｓｕｅｓＣｏｍｍｉｔｔｅｅ,ＩＦＲＩＣ)和咨詢(xún)委員會(huì )(ＳｔａｎｄａｒｄｓＡｄｖｉｓｏｒｙＣｏｕｎｃｉｌ,ＳＡＣ)。ＩＡＳＢ包括16名成員,在國際范圍內按一定標準選定;ＳＡＣ有50多名成員,分別來(lái)自不同的地區和不同的行業(yè)。成立管理委員會(huì )(ＢｏａｒｄｏｆＴｒｕｓｔｅｅｓ)。管理委員會(huì )負責籌集資金;選任上述理事會(huì )、問(wèn)題委員會(huì )和咨詢(xún)委員會(huì )等三個(gè)機構的委員;監督各委員會(huì )的工作。
咨詢(xún)委員會(huì )的目標是:就準則制定順序或者就重大問(wèn)題向ＩＡＳＢ提供建議;為與國際財務(wù)報告利益相關(guān)的機構和個(gè)人提供一個(gè)正式的參與準則制定的途徑。
ＩＡＳＢ于今年1月1日開(kāi)始工作,這次會(huì )議即是咨詢(xún)委員會(huì )成立以來(lái)的第一次會(huì )議。
二、會(huì )議的主要議題及討論情況
因為這是咨詢(xún)委員會(huì )的第一次會(huì )議,所以,除了討論會(huì )計準則立項等常規問(wèn)題外,還通報了ＩＡＳＣ改組情況,討論了國際會(huì )計準則前言、解釋委員會(huì )的工作程序等。會(huì )議開(kāi)始時(shí),各委員分別介紹了自己的背景情況、對國際會(huì )計準則理事會(huì )的期望以及對咨詢(xún)委員會(huì )工作職責的看法等。
(一)對理事會(huì )工作的一般性意見(jiàn)和建議
有委員指出,ＩＡＳＢ固然應當保持獨立性,但是,這并不意味著(zhù)將自己與其服務(wù)的相關(guān)利益團體孤立起來(lái),而應當充分考慮財務(wù)報表使用者的需求。還有委員指出,限于資源的壓力,ＩＡＳＢ不應當同時(shí)上太多的項目,而應當專(zhuān)注于有限的幾個(gè)項目,以保證所制定出來(lái)的準則的質(zhì)量和進(jìn)度。日本代表提出,鑒于資源的局限,國際會(huì )計準則理事會(huì )不應當把攤子鋪得太大,應當把在建項目控制在5個(gè)以?xún)取?BR>
也有委員建議,ＩＡＳＢ應當在開(kāi)始新的工作之前,關(guān)注一下概念框架問(wèn)題。不少來(lái)自家的代表一開(kāi)始就指出,國際會(huì )計準則只關(guān)注發(fā)達國家以及成熟市場(chǎng)的傾向應當改變,要使國際會(huì )計準則真正成為通用于全球的國際會(huì )計準則,新的理事會(huì )應當將發(fā)展中國家和體制轉換國家會(huì )計問(wèn)題列入議事日程。阿拉伯地區的代表說(shuō),國際會(huì )計準則不能僅僅考慮發(fā)達經(jīng)濟的環(huán)境,而應當考慮象阿拉伯這樣一些國家的環(huán)境因素。
來(lái)自馬來(lái)西亞的委員針對性地說(shuō),國際會(huì )計準則的制定不能只考慮發(fā)達國家的情況,更不能片面地理解專(zhuān)家主導,避免發(fā)達國家對國際會(huì )計準則的壟斷。還有委員說(shuō),非常贊成國際會(huì )計準則理事會(huì )關(guān)于高質(zhì)量會(huì )計準則這個(gè)口號,但是,一定要注意國際會(huì )計準則好用、方便。
第二,關(guān)于幾個(gè)重要用語(yǔ)的討論。這次會(huì )上,涉及到幾個(gè)重要用語(yǔ)的用法問(wèn)題,即,將ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓ(國際會(huì )計準則)改稱(chēng)為ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＦｉｎａｎｃｉａｌＲｅｐｏｒｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓ(國際財務(wù)報告準則),將ＳｔａｎｄａｒｄｓＩｎｔｅｒｐｒｅｔａｔｉｏｎＣｏｍｍｉｔｔｅｅ(準則解釋委員會(huì ))改稱(chēng)為ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＦｉｎａｎｃｉａｌＲｅｐｏｒｔｉｎｇＩｓｓｕｅｓＣｏｍｍｉｔｔｅｅ(國際財務(wù)報告問(wèn)題委員會(huì )),將Ｉｎｔｅｒｐｒｅｔａｔｉｏｎ(解釋)改稱(chēng)為Ａｂｓｔｒａｃｔｓ(摘要)。
會(huì )上,委員們對用語(yǔ)變化表示了關(guān)注。有代表認為,國際會(huì )計準則這樣的稱(chēng)呼已經(jīng)為國際社會(huì )所接受,建議慎重考慮。對于將Ｉｎｔｅｒｐｒｅｔａｔｉｏｎｓ改稱(chēng)為Ａｂｓｔｒａｃｔｓ,反應尤其強烈。普遍認為,這個(gè)詞的含義與其應當表達的差距較大,在翻譯為其他語(yǔ)言時(shí),非常困難。所以,大家建議改用Ｐｒｏｎｏｕｎｃｅｍｅｎｔｓ(公告)一詞,或者仍然采用現在的Ｉｎｔｅｒｐｒｅｔａｔｉｏｎｓ一詞。
第三,關(guān)于國際會(huì )計準則的適用范圍。國際會(huì )計準則原適用于工商。理事會(huì )在前言的修訂稿中建議,將國際會(huì )計準則的適用范圍擴大到非盈利活動(dòng),包括私營(yíng)部門(mén)、公共部門(mén)以及政府部門(mén)所從事的所有非盈利活動(dòng)。對于這一建議,大部分咨詢(xún)委員都表示了贊同意見(jiàn),但也有委員提出,非盈利活動(dòng)固然與盈利活動(dòng)有著(zhù)許多類(lèi)似的信息需求,但非盈利活動(dòng)的性質(zhì)、人們關(guān)注的重點(diǎn)、信息的成本與效益的衡量標準等方面還是有一定差異,所以不應當擴大國際會(huì )計準則的適用范圍。
第四,關(guān)于備選�，F行的國際會(huì )計準則采取了基準方法和備選方法的體制。即,對于某些會(huì )計問(wèn)題,提出一套基準方法,同時(shí)允許采用備選方法。這次修訂前言,理事會(huì )提出,有必要重新考慮提供備選方法的必要性。在這個(gè)問(wèn)題上,咨詢(xún)委員們存在不同意見(jiàn)。
我在發(fā)言中指出,從我國采用國際會(huì )計準則的經(jīng)驗看,國際會(huì )計準則提供備選方法有助于各國制定本國會(huì )計準則時(shí)有更多的選擇,以適應各國國情的需要。提供備選方法盡管有其缺陷,但在國際會(huì )計協(xié)調的當前條件下,這樣做為包括發(fā)達國家在內的各國會(huì )計準則制定機構按國際會(huì )計準則制定本國準則,提供了一定便利,應當保留這一做法。為彌補不可比問(wèn)題,可以考慮要求采用備選方法的國家和企業(yè)作出補充披露。我們的這一建議,受到許多代表的擁護。
第五,關(guān)于字體。國際會(huì )計準則的編排體例經(jīng)歷過(guò)兩次變化。最初是將會(huì )計準則正文與解釋性?xún)热莘謩e成文。國際會(huì )計準則可比性項目中,改變了這一體例,將正文與解釋性?xún)热莺隙鵀橐�。但為了加以區別,正文用黑體字,解釋用灰體字。這給國際會(huì )計準則的理解和運用帶來(lái)了一定的混亂。為此,理事會(huì )建議取消字體上的區別。討論中,絕大多數委員都贊成理事會(huì )的建議,但也有委員認為,保留黑體和灰體兩種字體的好處是,可以鼓勵理事會(huì )對會(huì )計原則作更清楚的闡述。
第六,關(guān)于國際會(huì )計準則立項。會(huì )上,理事會(huì )提出了包括27個(gè)備選項目的工作計劃建議。其中涉及國別會(huì )計準則向國際會(huì )計準則的過(guò)渡、工具、銀行業(yè)、保險、企業(yè)合并以及現行國際會(huì )計準則的修訂等。并將上述項目分為第一優(yōu)先、次優(yōu)先和項目三類(lèi)。
對于國別會(huì )計準則向國際會(huì )計準則的過(guò)渡,絕大多數委員都表示了贊同意見(jiàn)。因為將有越來(lái)越多的國家開(kāi)始采用國際會(huì )計準則,而歐共體也已經(jīng)決定從2005年開(kāi)始全面采用國際會(huì )計準則。對于原準則轉換為國際會(huì )計準則時(shí),要不要追溯調整、如何進(jìn)行追溯調整,需要妥善處理。對此,有委員指出,原準則向國際會(huì )計準則過(guò)渡時(shí),固然要考慮會(huì )計信息的一貫性,但是這并不意味著(zhù)過(guò)多地強調采用追溯調整法。
對于保險會(huì )計準則,大家普遍認為,這個(gè)項目十分迫切。當然,這個(gè)準則比較復雜,需要時(shí)間,所以,雖然迫切,但不能以犧牲質(zhì)量為代價(jià)。來(lái)自國際精算師協(xié)會(huì )的代表說(shuō),保險會(huì )計方面,各國的差異相當大,有些問(wèn)題一直沒(méi)有解決,比如,資產(chǎn)是短期的,而負債卻是長(cháng)期的,對此,如何向會(huì )計信息使用者作出合理的解釋,就是一個(gè)需要解決的問(wèn)題。
也有委員認為,股權酬勞也是迫切需要解決的。如費用的確認、計量日等,沒(méi)有有說(shuō)服力的解決辦法。證券師協(xié)會(huì )代表說(shuō),這個(gè)項目之重要,不亞于收入準則。北歐代表以及德國代表說(shuō),在這個(gè)問(wèn)題上,大家都等著(zhù)理事會(huì )拿主意。
有委員指出,對于會(huì )計準則來(lái)說(shuō),制定和執行同樣重要。國際會(huì )計準則制定得再好,如果沒(méi)有嚴格的監督執行,或者無(wú)法執行、沒(méi)有條件執行,那也是白搭。這一點(diǎn)對于發(fā)展中國家、經(jīng)濟體制轉換國家以及中小企業(yè)來(lái)說(shuō),尤其重要。所以,國際會(huì )計準則理事會(huì )應當關(guān)注以上國家和企業(yè)的需要,就相關(guān)問(wèn)題制定國際會(huì )計準則。
巴西代表說(shuō),小企業(yè)的會(huì )計問(wèn)題太重要了,現在將它作為研究項目,而不是優(yōu)先項目,是不行的。搞中小企業(yè)會(huì )計準則,固然能夠起到規范小企業(yè)會(huì )計實(shí)務(wù)的作用,同樣重要的是,能夠起到和培訓小企業(yè)會(huì )計人員的作用。
我在發(fā)言中,贊成將國別會(huì )計準則向國際會(huì )計準則的過(guò)渡、銀行業(yè)、保險、企業(yè)合并作為第一優(yōu)先項目;同時(shí)認為,資產(chǎn)減值準則很重要,但是現行的減值準則在許多技術(shù)問(wèn)題上還沒(méi)有得到充分闡述,在實(shí)務(wù)中隨意性較大,建議將減值項目的完善和修訂作為第一優(yōu)先項目。
針對發(fā)展中國家和體制轉換國家會(huì )計問(wèn)題,我在發(fā)言中指出,發(fā)展中國家和經(jīng)濟體制轉換國家,由于其市場(chǎng)發(fā)育、文化等因素,使得采用國際會(huì )計準則存在一定障礙,國際會(huì )計準則理事會(huì )應當研究體制轉換國家的特殊會(huì )計問(wèn)題,如國有企業(yè)改制、公允價(jià)值的運用等。為此,建議理事會(huì )立項研究經(jīng)濟體制轉換國家會(huì )計問(wèn)題。這一建議得到俄羅斯、拉脫維亞、巴西、證券分析師協(xié)會(huì )等委員的支持。會(huì )后,ＩＡＳＢ主席致函表示,他們正在考慮發(fā)展中國家和體制轉換國家會(huì )計項目,并就如何進(jìn)行這個(gè)項目、著(zhù)重研究哪些問(wèn)題,征詢(xún)我的意見(jiàn)。
第六,關(guān)于對現行國際會(huì )計準則的修訂。這次會(huì )上,理事會(huì )提出,對現行的國際會(huì )計準則進(jìn)行修訂,是新的理事會(huì )的一項重要工作。對于現行國際會(huì )計準則的完善,委員會(huì )普遍認為,為了實(shí)現國際會(huì )計協(xié)調,咨詢(xún)委員會(huì )應當支持減少?lài)H會(huì )計準則中的選擇性。但也有委員指出,并不是國際會(huì )計準則中所有的選擇性都會(huì )帶來(lái)問(wèn)題,在許多情況下,這些備選方法都是必要的。北歐代表指出,對現行國際會(huì )計準則進(jìn)行修訂是必要的,是符合國際會(huì )計準則委員會(huì )改革宗旨的。但是,一定要注意國際會(huì )計準則的前后一貫性,也就是說(shuō),企業(yè)采用會(huì )計政策要注意一貫性,在制定和修訂國際會(huì )計準則時(shí),也應當注意一貫性,避免國際會(huì )計準則的不必要的變動(dòng)。高質(zhì)量固然重要,但保持連續性也很重要。來(lái)自企業(yè)的一些委員表示,贊成盡快推進(jìn)國際會(huì )計準則,并對現行的國際會(huì )計準則進(jìn)行修訂。但是,改革本身也有對錯,所以,在作出重要的政策改變時(shí),一定要慎重,不能為改而改。
三、幾點(diǎn)體會(huì )
通過(guò)參加這次咨詢(xún)委員會(huì )會(huì )議,特別是通過(guò)會(huì )議期間與來(lái)自其他地區的咨詢(xún)委員的接觸和溝通,對如何推進(jìn)國際協(xié)調,以及如何在國際會(huì )計準則制定機制的新格局中發(fā)揮更大的作用,有一些體會(huì ),提出來(lái)與大家交流。
第一,對國際會(huì )計準則制定機制,應當有一個(gè)全面正確的認識,審時(shí)度勢,制定對策。國際會(huì )計準則委員會(huì )改組和機制調整后,改變了世界各國在國際會(huì )計準則制定中的力量對比,形成了英美等國在國際會(huì )計準則制定中的主導地位。改組前,國際會(huì )計準則理事會(huì )中,家有4個(gè)席位,改組后,只有1名理事來(lái)自屬于發(fā)展中國家的南非。而且,包括來(lái)自南非的理事在內,新理事幾乎都具有英美背景。因此,如何在國際會(huì )計準則委員會(huì )新構架下,發(fā)揮我們的作用,使國際會(huì )計準則更多地兼顧包括中國在內的發(fā)展中國家的情況和需求,是擺在我們面前的一項重大挑戰。
第二,對于國際會(huì )計協(xié)調以及會(huì )計國際化的本質(zhì)應當有一個(gè)正確的認識,要充分認識到國際會(huì )計協(xié)調的本質(zhì)是利益。首先,協(xié)調的動(dòng)力是經(jīng)濟利益。協(xié)調本身不是目的。我們?yōu)槭裁匆銍H會(huì )計協(xié)調,這是因為,通過(guò)協(xié)調,消除和減少各國會(huì )計差異,就可以提高國際市場(chǎng)的效率,改善投資環(huán)境,提升國家和地區的形象,降低資金成本。其次,朝哪個(gè)方向協(xié)調,也是一個(gè)利益問(wèn)題。我們講協(xié)調,是因為消除各國和地區間的會(huì )計差異是一個(gè)互動(dòng)行為。但是一些發(fā)達國家和市場(chǎng)總希望將本國或地區的標準作為協(xié)調的基準。這將意味這些國家和地區不費任何力氣,就可以坐收協(xié)調之利,而對于其他國家來(lái)說(shuō),則必須花費大量的、培訓成本,支付外國會(huì )計師服務(wù)費用和咨詢(xún)費用。所以,我們既要積極參與國際會(huì )計協(xié)調,同時(shí)也要看到國際會(huì )計協(xié)調的利益因素,保持清醒的頭腦。
第三,廣泛參與國際會(huì )計準則理事會(huì )的工作。面對新的挑戰,我們感到,應當更加全面、廣泛地參與國際會(huì )計準則制定工作。包括對征求意見(jiàn)稿提出意見(jiàn);利用理事會(huì )會(huì )議的開(kāi)放機制,參加會(huì )議;積極捐款,等等。
派人去國際會(huì )計準則理事會(huì )工作也十分重要。我們以前在這方面做了一些工作,實(shí)踐證明是有效的、成功的。我們應當把派人去工作作為一項常規工作做起來(lái)。用三五年的時(shí)間,培養一批對國際會(huì )計準則及其形成機制有深入了解的專(zhuān)家隊伍,以推動(dòng)我們的會(huì )計準則建設,同時(shí),也在積極參與ＩＡＳＣ的工作時(shí),盡可能地施加我們的。
第四,加強國際聯(lián)絡(luò )和溝通�；谏鲜龅耐瑯釉�,理事會(huì )16個(gè)委員中,亞洲國家只有日本一個(gè)委員。在國際會(huì )計準則制定過(guò)程中,亞洲國家怎么發(fā)揮與其經(jīng)濟發(fā)展水平相當的作用,是我們需要認真的。會(huì )議期間,我與日本、韓國代表進(jìn)行了交流,大家感到亞洲國家應當加強溝通,提高我們在國際會(huì )計準則制定中的影響力,使國際會(huì )計準則更多地體現亞洲國家的情況和需求�？梢钥紤]在亞洲國家會(huì )計準則制定機構間建立一個(gè)聯(lián)絡(luò )機制。作為第一步,可以先在中國、日本、韓國三國建立聯(lián)絡(luò )會(huì )議制度,以協(xié)調對重大的國際會(huì )計問(wèn)題的看法。
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