免稅花生餅如何核算進(jìn)項稅轉出額

案例：我公司是一家食用植物油加工，增值稅一般納稅人，主要加工食用花生油，適用稅率13%.在加工食用花生油的同時(shí)，公司可以回收副產(chǎn)品花生餅，由于花生餅屬免稅貨物范圍，公司要花生餅的進(jìn)項稅轉出額，稅務(wù)部門(mén)要求按稅法規定的公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額予以轉出�，F舉例說(shuō)明：　　2005年1月，公司購進(jìn)花生仁250000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款1106194.69元，稅款143805.31元；加工收回花生餅130000公斤，1月份開(kāi)具普通發(fā)票注明花生餅銷(xiāo)售收入50000元，2月份銷(xiāo)售花生餅開(kāi)具普通發(fā)票80000元；2月份銷(xiāo)售花生油開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)款867256.64元，稅款112743.36元。副產(chǎn)品成本按現行銷(xiāo)價(jià)確定。賬務(wù)處理如下：　　1月份購進(jìn)花生仁時(shí)　　借：原材料———花生仁1106194.69
　　　　應交稅金———應交增值稅（進(jìn)項稅額143805.31
　　　　貸：銀行存款1250000　　加工收回花生餅　　產(chǎn)成品———花生餅130000
　　　　生產(chǎn)成本———花生油130000　　1月份銷(xiāo)售花生餅　　銀行存款50000
　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———花生餅銷(xiāo)售收入50000　　計算1月份進(jìn)項稅轉出額：143805.31×（50000÷50000）=143805.31（元）　　產(chǎn)成品———花生油143805.31
　　　　應交稅金———應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）143805.31.　　1月份期末留抵稅額：143805.31－143805.31=0（元）�！　�2月份銷(xiāo)售花生油　　銀行存款880000
　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———花生油銷(xiāo)售收入867256.64
　　　　　　應交稅金———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額12743.36.　　2月份銷(xiāo)售花生餅　　銀行存款80000
　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———花生餅銷(xiāo)售收入80000.　　2月份“應交稅金”=銷(xiāo)項稅額（112743.36）－期初留抵稅額（0）＝112743.36（元）�！　�3月份稅務(wù)部門(mén)按季度進(jìn)行納稅調整　　第一季度應轉出進(jìn)項稅額：143805.31×130000÷（130000 867256.64）=18746.12（元）；　　沖減多轉出的進(jìn)項稅額：18746.12－143805.31=－125059.19（元）；　　產(chǎn)成品———花生油（紅字）125059.19
　　　　應交稅金———應交增值稅（進(jìn)項稅轉出額）（紅字）125059.19.　　第一季度經(jīng)調整后的期末留抵稅額=進(jìn)項稅額143805.31－143805.31 125059.19）－銷(xiāo)項稅額（112743.36）=12315.83（元）�！　∫陨县攧�(wù)核算較為麻煩，對主產(chǎn)品成本較大，產(chǎn)品成本變動(dòng)頻繁不利于成本核算，稅負較大，特別是在收購旺季主副產(chǎn)品銷(xiāo)售比例較大時(shí)，無(wú)形中加重了企業(yè)的稅負。本企業(yè)采取了另一種對副產(chǎn)品成本、銷(xiāo)售收入與主產(chǎn)品分開(kāi)單獨核算的辦法，按副產(chǎn)品相對應的進(jìn)項稅額轉出，核算較明晰，產(chǎn)品成本核算穩健。仍以上例核算如下：　　1月份購進(jìn)花生仁時(shí)　　原材料———花生仁1106194.69
　　　　應交稅金———應交增值稅（進(jìn)項稅額143805.31
　　　　銀行存款1250000　　加工收回花生餅　　產(chǎn)成品———花生餅130000
　　　　生產(chǎn)成本———花生油113100
　　　　　　應交稅金———應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）16900.　　1月份銷(xiāo)售花生餅　　銀行存款50000
　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———花生餅銷(xiāo)售收入50000　　1月份期末留抵稅額：143805.31－16900=126905.31（元）�！　�2月份銷(xiāo)售花生油　　銀行存款980000
　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———花生油銷(xiāo)售收入867256.64
　　　　　　應交稅金———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）112743.36　　2月份銷(xiāo)售花生餅　　銀行存款80000
　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———花生餅銷(xiāo)售收入80000　　2月份期末留抵稅額：126905.31－112743.36=14161.95（元）；3月份期末留抵稅額：126905.31－112743.36=14161.95（元）�！　∫陨蠘I(yè)務(wù)是我公司遇到的實(shí)際工作，查閱會(huì )計資料又沒(méi)有明確的規定，特寫(xiě)信進(jìn)行咨詢(xún)，懇請指導正確的核算方法�！　�對于納稅人經(jīng)營(yíng)免稅項目的增值稅進(jìn)項稅額劃分問(wèn)題，《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十三條規定：納稅人兼營(yíng)免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法準確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當月全部進(jìn)項稅額×（當月免稅項目銷(xiāo)售額、非應稅項目營(yíng)業(yè)額合計÷當月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計）。所以，如果你單位生產(chǎn)銷(xiāo)售花生油和免稅副產(chǎn)品花生餅無(wú)法準確劃分進(jìn)項稅額的話(huà)，按照上述規定計算不得抵扣的進(jìn)項稅額的方法，是符合稅法規定的�！　≡撧k法在實(shí)際執行中，由于納稅人月度之間的購銷(xiāo)不均衡，按上述公式計算可能會(huì )出現不得抵扣的進(jìn)項稅額不實(shí)的現象。對此，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（）規定：對由于納稅人月度之間購銷(xiāo)不均衡，按上述公式計算出現不得抵扣的進(jìn)項稅額不實(shí)的現象，稅務(wù)征收機關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當年的有關(guān)數據計算當年不得抵扣的進(jìn)項稅額，對月度計算的數據進(jìn)行調整。如你所述，假設第一季度數字到年末沒(méi)有發(fā)生變化，年末經(jīng)調整后的期末留抵稅額應為：進(jìn)項稅額（143805.31－143805.31 125059.19）－銷(xiāo)項稅額（112743.36）＝12315.83（元）。而在你第二種核算方法中，隨著(zhù)免稅產(chǎn)品結轉產(chǎn)成品同時(shí)按照銷(xiāo)售價(jià)格轉出進(jìn)項稅額的做法，是不符合現行增值稅相關(guān)稅法規定的�！　∪绻�以上計算不得抵扣的進(jìn)項稅額的方法，在日常財務(wù)核算中對主產(chǎn)品成本影響較大，產(chǎn)品成本變動(dòng)頻繁不利于成本核算，建議你單位調整產(chǎn)成品的成本核算方法，如可以采取計劃成本核算方法進(jìn)行核算。企業(yè)可以在會(huì )計期初確定一個(gè)合理的產(chǎn)成品單位計劃成本，平時(shí)按照計劃成本核算，將不得抵扣的進(jìn)項稅額轉出作為成本調整項目科目，年末時(shí)（會(huì )計期末時(shí)）按照最終確定的進(jìn)項稅額轉出調整數額，將產(chǎn)成品的計劃成本調整為實(shí)際成本。

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