論加入ＷＴＯ對我國會(huì )計理論研究的影響

摘 要：我國的會(huì )計理論研究，目前正處于一個(gè)歷史的轉折期，而且在我國加入世界貿易組織后，會(huì )計理論研究將與國際會(huì )計慣例和準則接軌。在這種新舊模式和運行機制轉變的過(guò)程中，必然會(huì )引出許多和以往會(huì )計理論研究不曾涉及的新問(wèn)題。從三個(gè)方面對我國加入WTO后的會(huì )計理論研究進(jìn)行探討。?
　　關(guān)鍵詞：WTO；會(huì )計；理論研究；會(huì )計準則?
　　
　　1 加入WTO對我國會(huì )計準則的影響?
　　
　　加入WTO對我國會(huì )計準則的制定工作提出了更高的要求,我國的會(huì )計準則建設必須本著(zhù)為我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟建設服務(wù)的精神,把我國國情同國際慣例有機的結合起來(lái),把會(huì )計的國際協(xié)調與本土化研究放在當前會(huì )計理論研究的首要地位。我們應盡可能利用一些具有共性的國際通行做法,兼顧中國自身的國情。積極的向國際慣例靠攏,支持國際會(huì )計協(xié)調一致。?
　　再者，隨著(zhù)國外企業(yè)的大量涌人，國際貿易的擴大，資本市場(chǎng)的開(kāi)放，國際結算業(yè)務(wù)的增加，我國多數企業(yè)面臨著(zhù)激烈的國際競爭。企業(yè)要在激烈的競爭中取勝，必須走出國門(mén)、融入國際，走兼并國外企業(yè)或與之聯(lián)合或在國外設立子公司或在國外上市之路。同樣，國外企業(yè)要在中國拓展業(yè)務(wù)，也需要了解中國的企業(yè)。會(huì )計信息是決策的依據之一。為滿(mǎn)足國內外使用者對會(huì )計信息可比性的需求，方便其進(jìn)行合理的比較并做出正確的經(jīng)營(yíng)決策、籌資決策和投資決策，企業(yè)所提供的會(huì )計信息應符合國際慣例。?
　　
　　2 加入WTO后對我國會(huì )計理論的影響?
　　
　　2.1 加入WTO對會(huì )計核算基本前提的影響?
　　會(huì )計假設作為會(huì )計實(shí)務(wù)和會(huì )計理論的基礎，是對會(huì )計所處的經(jīng)濟環(huán)境做出的合乎情理的推斷和假設，是會(huì )計核算的基本前提。加入WTO后，使我國會(huì )計與國際會(huì )計越來(lái)越融為一體，這對我國會(huì )計核算基本前提的各方面產(chǎn)生諸多的影響。?
　�。�1）對會(huì )計主體假設的影響。
　　會(huì )計主體又稱(chēng)會(huì )計實(shí)體、會(huì )計個(gè)體，它是會(huì )計人員所核算和監督的特定單位，會(huì )計主體前提要求會(huì )計人員只能核算和監督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，強調的是一種會(huì )計信息提供對象的特定性、單一性。但入世后，我國的企業(yè)面臨了前所未有的競爭態(tài)勢，企業(yè)兼并已成為必然趨勢。企業(yè)規模不斷擴大，大型工業(yè)生產(chǎn)的全球化合作，使企業(yè)的空間范圍無(wú)限地向外延伸和擴展，實(shí)質(zhì)上就形成了對不同會(huì )計主體、會(huì )計信息的調整、歸集和合并，體現出一個(gè)更大范圍、更高層次的主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，這樣也就在某種程度上拓展了我國現有的會(huì )計主體理論。?
　�。�2）對持續經(jīng)營(yíng)假設的影響。
　　在我國的傳統財務(wù)會(huì )計中，持續經(jīng)營(yíng)假設一直占有重要的地位，它反映了企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者的愿望和目的，許多會(huì )計核算的基本前提都與持續經(jīng)營(yíng)有關(guān)，是基于該假設而提出并與該假設相配合和適應的。但加入WTO后，既為我國企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了勃勃生機，但同時(shí)也使它們面臨著(zhù)更大的風(fēng)險。由于國外企業(yè)先進(jìn)技術(shù)的進(jìn)入，為了生存就會(huì )使技術(shù)更新的周期縮短、頻率加快，所有企業(yè)就必須加大對技術(shù)研究開(kāi)發(fā)的投入。只有如此，才能不斷適應市場(chǎng)的需求，而市場(chǎng)需求的變化也會(huì )更加頻繁和多樣，一項投資決策方向的失誤就可能會(huì )讓企業(yè)破產(chǎn)。由此可見(jiàn)，所有這些不穩定因素必將使資產(chǎn)的歷史成本計價(jià)、費用與收入的按期配比等變得不能切合實(shí)際，因而也不能正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這就必然會(huì )對相對穩定的持續經(jīng)營(yíng)假設提出新的挑戰，同時(shí)，也會(huì )使對企業(yè)主體自身以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的估計和假設都面臨巨大的考驗。?
　�。�3）對會(huì )計分期假設的影響。
　　會(huì )計分期假設是以持續經(jīng)營(yíng)為前提并與其密切相關(guān)，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，以計算損益、編制報表，形成會(huì )計期間。我國企業(yè)會(huì )計準則基于我國國情考慮，規定會(huì )計期間按年度劃分，以公歷年度作為一個(gè)會(huì )計年度，即從每年的1月1日至12月31日，每個(gè)會(huì )計年度還具體劃分為季度和月度。然而，我國加入WTO后，各類(lèi)企業(yè)的總公司由于管理的需要，無(wú)疑需要隨時(shí)掌握所屬子公司、分公司的經(jīng)營(yíng)狀況，以便對其業(yè)績(jì)迅速及時(shí)地加以考核。另從我國證券市場(chǎng)的發(fā)展來(lái)看，投資者也需要更迅速、及時(shí)地了解投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，以便對股票價(jià)值的變化具體地做出反映，這樣，每年一次的中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告的公布，也逐漸不能滿(mǎn)足投資者對信息的需要，會(huì )計分期也就必然不再那么具體明確。?
　�。�4）對貨幣計量假設的影響。
　　貨幣計量假設是為了滿(mǎn)足人們將不同性質(zhì)的資產(chǎn)加以匯總反映的需要而提出的，使人們能夠以貨幣為工具來(lái)考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的全貌。加入WTO后，由于國際間交往的日益頻繁，更為便捷的信息使價(jià)格、匯率、利率等變動(dòng)更加頻繁，尤其是那些具有外幣業(yè)務(wù)的會(huì )計實(shí)體，貨幣計量中要求幣值穩定的前提將會(huì )受到很大沖擊，進(jìn)而導致前后各期財務(wù)報告的可比性大打折扣，無(wú)疑貨幣計量假設這一前提也受到了很大影響。?
　�。�5）對權責發(fā)生制假設的影響。
　　據新《企業(yè)會(huì )計準則》規定，權責發(fā)生制原則已不再作為一項一般原則列示，它作為企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告的基礎，被提升到會(huì )計基本假設的層面。入世后，隨著(zhù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)形勢越來(lái)越復雜，不確定性越來(lái)越增加，對權責發(fā)生制的使用提出了新的問(wèn)題。因此，權責發(fā)生制的概念也在原來(lái)的基礎上有所突破。?
　　2.2 加入WTO對會(huì )計要素的影響?
　　會(huì )計要素是為了實(shí)現會(huì )計目標，在會(huì )計核算基本前提的基礎上對會(huì )計核算對象按照經(jīng)濟內容所作的分類(lèi)，是會(huì )計核算對象的具體化，是會(huì )計用于反映會(huì )計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。我國企業(yè)會(huì )計準則規定的會(huì )計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項，而國際會(huì )計準則委員會(huì )在《編制和提供財務(wù)報表的框架》中將會(huì )計要素規定為五個(gè)，即：資產(chǎn)、負債、權益、收益和費用。通過(guò)比較，我們會(huì )發(fā)現，我國規定的收入和費用要素均使用了狹義的概念， 即：僅指營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)費用，其他收入和費用項目均未作為會(huì )計的收入和費用要素進(jìn)行披露，而是將其納入利潤要素進(jìn)行解釋?zhuān)�這樣就造成了收入、費用、利潤要素口徑與國際慣例不一致。而我國加入WTO后，為了增強國與國之間會(huì )計的可比性，使我國的會(huì )計能夠真正融入國際經(jīng)濟環(huán)境，就有必要借鑒國際經(jīng)驗，改進(jìn)我國的會(huì )計要素結構，根據國際慣例進(jìn)行了必要的調整。?
　　2.3 加入WTO對會(huì )計法規體系的影響?
　　目前，我國的會(huì )計法規體系包括以下幾個(gè)方面：第一是根本法，即《憲法》；第二是相關(guān)法，即《稅法》、《證券法》、《公司法》等；第三是專(zhuān)業(yè)法，即《會(huì )計法》；第四是準則，即《企業(yè)會(huì )計準則》；這一法規體系對我國會(huì )計人員的操作進(jìn)行了規范，把會(huì )計理論從法律的角度加以了確定。然而，由于行業(yè)會(huì )計制度的存在，使得不同行業(yè)的企業(yè)又可以不同的制度來(lái)提供會(huì )計信息，這顯然會(huì )造成會(huì )計信息口徑的不一致，不利于企業(yè)之間的公平競爭。我們知道，國民待遇原則是WTO的一條重要原則，外國企業(yè)在我國也將與國內企業(yè)享受同樣的待遇，但由于行業(yè)會(huì )計制度的存在，就必然存在行業(yè)之間待遇的不一致，因而，外國企業(yè)進(jìn)入我國后就不能接受行業(yè)會(huì )計制度。?
　　2.4 加入WTO對管理會(huì )計理論的影響?
　　管理會(huì )計是以強化企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現最佳經(jīng)濟效益為最終目的，通過(guò)一系列專(zhuān)門(mén)方法，利用財務(wù)會(huì )計提供的資料及其他有關(guān)財務(wù)會(huì )計信息，進(jìn)行整理、加工和再利用，實(shí)現對企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程預測、決策、計劃、控制、責任考核評價(jià)等職能。我國對管理會(huì )計的研究和應用是二十世紀七十年代末八十年代初伴隨著(zhù)西方管理會(huì )計的傳入開(kāi)始的，但當時(shí)發(fā)展步伐比較慢，只在部分地區、部分行業(yè)分散應用，還未形成一套適合我國國情的真正意義上的管理會(huì )計應用體系。隨著(zhù)我國加入WTO，我國的企業(yè)已逐步推行管理會(huì )計，達到真正實(shí)現企業(yè)會(huì )計工作由核算報賬型向經(jīng)營(yíng)管理型的轉變�！　�3 開(kāi)拓我國會(huì )計的新領(lǐng)域?
　　
　　3.1 對會(huì )計核算領(lǐng)域方面的挑戰?
　　入世后，隨著(zhù)國際間貿易往來(lái)的不斷增多，國際會(huì )計的研究則將跨國公司會(huì )計作為重點(diǎn)。同時(shí)，會(huì )計獨立理論研究將重新啟動(dòng)，競爭機制的引入，一些技術(shù)落后、競爭力差的企業(yè)將迅速被淘汰，這就會(huì )推動(dòng)“兼并會(huì )計”、“破產(chǎn)會(huì )計”理論與實(shí)踐的發(fā)展；金融資產(chǎn)市場(chǎng)的開(kāi)放、經(jīng)濟的發(fā)展導致外幣業(yè)務(wù)和投資的增加，這必將加快“金融會(huì )計”、“衍生金融工具會(huì )計”的研究步伐；會(huì )計人才市場(chǎng)的開(kāi)放，國際人才的流動(dòng)，優(yōu)秀人才的引進(jìn)和對人力資源的重視，也將促進(jìn)“人力資源會(huì )計”的理論與實(shí)踐。此外，企業(yè)將更加注重知識產(chǎn)權的開(kāi)發(fā)、利用和保護。企業(yè)會(huì )計報表上無(wú)形資產(chǎn)這一會(huì )計要素的地位也日益增強，其比重將大大增加。?
　　3.2 深化會(huì )計新領(lǐng)域?
　�。�1）人力資源會(huì )計業(yè)務(wù)。
　　加入WTO后，人力投資增加，這就要對人力資源的投入價(jià)值和產(chǎn)出價(jià)值進(jìn)行必要的計量、核算和反映，人力資源成本會(huì )計和人力資源價(jià)值會(huì )計將進(jìn)行必要的計量、核算和反映，人力資源成本會(huì )計和人力資源價(jià)值會(huì )計已在大多數企業(yè)中得到實(shí)施。?
　�。�2）無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計業(yè)務(wù)。
　　從會(huì )計角度看，知識經(jīng)濟的最大特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重顯著(zhù)增加，對一些高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的比重甚至位居企業(yè)資產(chǎn)的首位。因此，無(wú)形資產(chǎn)的全面計量、核算、反映又成為了我國加入WTO后企業(yè)會(huì )計必將開(kāi)拓的一個(gè)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。?
　�。�3）社會(huì )責任會(huì )計業(yè)務(wù)。
　　企業(yè)履行社會(huì )責任的范圍很廣，如環(huán)境保護、職工福利和勞動(dòng)保護、職工培訓、社區服務(wù)、對消費者的售后服務(wù)等。加入WTO后，我國企業(yè)開(kāi)展社會(huì )責任會(huì )計業(yè)務(wù)勢在必行。?
　�。�4）國際會(huì )計業(yè)務(wù)。
　　根據“入世”的要求和我國目前的情況，我國國際會(huì )計研究的重點(diǎn)應放在跨國公司會(huì )計上，鄭重研究跨國公司合并報表折算、附屬企業(yè)外幣報表的轉換、跨國公司財務(wù)報表分析、跨國公司及附屬企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)、國際審計與國際稅務(wù)、國際投資決策、國際轉讓價(jià)格、國際避稅與反避稅和國際性、地區性會(huì )計組織團體及其制訂的國際會(huì )計準則等。?
　�。�5）衍生金融工具會(huì )計。
　　目前企業(yè)所操作的創(chuàng )新金融工具(期權、期貨、互換等)，基本上排除在財務(wù)報表之外，這些表外項目對報告使用者構成了潛在的損失風(fēng)險，有可能影響企業(yè)相關(guān)利益者的正確決策，一定程度上損害了企業(yè)外部關(guān)系人的利益，所以，報告有關(guān)金融工具的信息已成為當前財務(wù)會(huì )計報告的重大問(wèn)題。我國應制定金融工具會(huì )計準則，可借鑒國際會(huì )計準則，對這一問(wèn)題制定相應的會(huì )計準則。

【論加入ＷＴＯ對我國會(huì )計理論研究的影響】相關(guān)文章：

論加進(jìn)ＷＴＯ對我國會(huì )計理論研究的影響03-01

加入ＷＴＯ對我國保險業(yè)的挑戰及對策03-20

試論加入ＷＴＯ給中國會(huì )計業(yè)帶來(lái)的影響及對策03-21

加進(jìn)ＷＴＯ對我國注冊會(huì )計師行業(yè)的影響及對策02-27

加入WTO對我國公司理財的影響03-11

論ＷＴＯ原則與稅法原則的契合03-20

我國會(huì )計教育如何適應ＷＴＯ的要求03-25

論無(wú)訟思想對我國古代司法的影響11-29

論會(huì )計理論研究起點(diǎn)03-21