企業(yè)物流成本核算方法的設計研究

【摘要】 隨著(zhù)物流科學(xué)在我國的興起和發(fā)展，人們對物流成本的關(guān)心程度不斷提高，降低物流成本已經(jīng)成為物流管理的一項重要任務(wù)。本文主要從會(huì )計學(xué)與物流學(xué)相結合的角度，并借鑒國外企業(yè)物流成本管理的先進(jìn)經(jīng)驗和技術(shù)，針對我國企業(yè)物流成本管理所處的發(fā)展階段，對我國物流成本核算方法體系進(jìn)行設計研究。
　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè)物流成本；成本管理；核算方法
　　
　　目前，在我國企業(yè)中尚未進(jìn)行系統的物流成本核算，物流成本核算體系更不完善。在此，筆者通過(guò)借鑒日本“物流成本計算標準”中的物流成本計算方法，結合我國企業(yè)實(shí)際，對我國企業(yè)物流成本核算方法進(jìn)行設計研究。
　　
　　一、企業(yè)物流成本核算的設計思路
　　
　　企業(yè)物流成本核算的設計思路，可以分為會(huì )計方式、統計方式以及會(huì )計和統計相結合的方式三種模式。
　�。ㄒ唬�會(huì )計方式的物流成本核算方法
　　會(huì )計方式核算物流成本就是通過(guò)憑證、賬戶(hù)、報表對物流耗費予以連續、系統、全面地記錄、計算和報告。具體有兩種形式：一是把物流成本計算與正常的會(huì )計核算截然分開(kāi)，單獨建立物流成本核算的憑證、賬戶(hù)和報表體系，物流成本核算和正常的會(huì )計核算兩套體系同步展開(kāi)，物流成本的內容在物流成本核算體系和正常的會(huì )計核算體系中得到雙重反映，也叫雙軌制；二是把物流成本的內容與物流成本核算體系和正常的會(huì )計核算相結合，增設“物流成本”科目，對于發(fā)生的各項成本費用，若與物流成本無(wú)關(guān)，直接計入會(huì )計核算相關(guān)的成本費用科目，若與物流成本相關(guān)，則先計入“物流成本”科目，也叫單軌制。
　　運用會(huì )計方式進(jìn)行物流成本核算時(shí)，提供的成本信息比較系統、全面、連續，且準確、真實(shí)，這是其優(yōu)點(diǎn)。但這種方法比較復雜，或者需要重新設計新的憑證、賬戶(hù)、報表核算體系，或者需要對現有體系進(jìn)行較大的甚至可以說(shuō)是徹底的調整。
　�。ǘ�）統計方式的物流成本核算方法
　　統計方式核算物流成本，不需要設置完整的憑證、賬戶(hù)和報表體系，主要是通過(guò)對企業(yè)現行成本核算資料的剖析，分離出物流成本的部分，按不同的物流成本計算對象進(jìn)行重新歸類(lèi)、分配和匯總，加工成所需的物流成本信息。
　　與會(huì )計方式的物流成本核算比較起來(lái)，由于統計方式的物流成本核算沒(méi)有對物流耗費進(jìn)行連續、全面、系統的跟蹤，據此得來(lái)的信息，其精確程度受到很大的影響。但正由于它不需要對物流耗費作全面、系統、連續的反映，所以運用起來(lái)比較簡(jiǎn)單、方便。在會(huì )計人員素質(zhì)不高、物流管理意識淡薄、會(huì )計電算化尚未普及的情況下，可運用此法，以簡(jiǎn)化物流成本核算，滿(mǎn)足當前物流管理的需要。
　�。ㄈ�）會(huì )計方式與統計方式相結合的物流成本核算方法
　　所謂會(huì )計方式與統計方式相結合，即物流耗費的一部分內容通過(guò)會(huì )計方式予以核算，另一部分內容通過(guò)統計方式予以核算。運用這種方法，也需要設置一些物流成本賬戶(hù)，但不像第一種方法那么全面、系統。而且，這些物流成本賬戶(hù)不納入現行成本核算的賬戶(hù)體系，對現行成本核算來(lái)說(shuō)，它是一種賬外核算，具有輔助賬戶(hù)記錄的性質(zhì)。
　　從實(shí)踐操作來(lái)看，由于企業(yè)的物流成本有顯性和隱性之分，顯性成本是指在企業(yè)現行成本核算體系中已經(jīng)反映但分散于各個(gè)會(huì )計科目之中的物流成本；而隱性成本是在企業(yè)現行成本核算體系中沒(méi)有反映但應計入物流成本的費用，主要表現為企業(yè)存貨占用自有資金所產(chǎn)生的機會(huì )成本�？紤]到上述兩種物流成本各自的含義和特征，以及目前我國企業(yè)物流成本管理水平與要求、會(huì )計管理與核算的基礎工作的現狀、會(huì )計電算化的普及程度等因素，筆者認為，會(huì )計與統計相結合的方法模式是我國企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)的一個(gè)必然選擇。
　　
　　二、物流成本核算科目及賬戶(hù)設置
　　
　　由于在會(huì )計與統計相結合的方法模式下，企業(yè)物流成本核算包括顯性成本核算和隱性成本核算兩個(gè)方面，其中隱性物流成本核算是在現行的會(huì )計核算體系之外，通過(guò)統計存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計算得出。計算方法相對簡(jiǎn)單，不涉及會(huì )計科目的選取和物流成本賬戶(hù)的設置問(wèn)題。這里所涉及的會(huì )計科目選取和物流成本賬戶(hù)的設置問(wèn)題，主要是針對顯性物流成本的核算而言。
　　一般來(lái)說(shuō)，在會(huì )計核算中，生產(chǎn)制造企業(yè)的成本費用類(lèi)會(huì )計科目主要包括管理費用、銷(xiāo)售費用、財務(wù)費用、生產(chǎn)成本、制造費用、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出等科目，同時(shí)由于我國核算中對于采購存貨成本的確認通常包括運輸費、裝卸費等與物流成本有關(guān)的內容，而這部分內容連同存貨本身的采購價(jià)格一并計入“材料采購”科目。所以，計算企業(yè)物流成本時(shí)，除了從上述成本費用類(lèi)會(huì )計科目入手計算外，還應考慮材料采購科目中所包含的物流成本信息。
　　顯性物流成本往往需要設置物流成本輔助賬戶(hù)（針對財務(wù)會(huì )計所設賬戶(hù)），具體需要設置哪些物流成本賬戶(hù)，取決于物流成本計算對象的選取和物流成本管理的要求�；�本的物流成本計算對象主要包括三維，即以物流成本功能、物流范圍和物流成本支付形態(tài)作為成本計算對象，根據這三個(gè)維度，以“物流成本”作為一級賬戶(hù)，以物流成本功能所包括的具體成本作為二級賬戶(hù)，以各物流范圍成本作為三級賬戶(hù)，以各支付形態(tài)物流成本作為四級賬戶(hù)，按照以上思路，共需設置100多個(gè)物流成本明細賬戶(hù)。例如物流成本中自營(yíng)運輸成本的核算可以設置下列明細賬戶(hù)：
　�。�1）物流成本——運輸成本——供應物流成本
　�。�2）物流成本——運輸成本——企業(yè)內物流成本
　�。�3）物流成本——運輸成本——銷(xiāo)售物流成本
　�。�4）物流成本——運輸成本——回收物流成本
　�。�5）物流成本——運輸成本——廢棄物物流成本
　　根據需要在每個(gè)第三級明細科目下可分別設置第四級明細科目：人工費、維護費、一般經(jīng)費。
　　其他物流成本明細賬戶(hù)的設置可參照物流運輸成本賬戶(hù)的設置，不再一一列舉�？傊�，物流成本明細賬戶(hù)的設置只是開(kāi)辟了一條核算物流成本的通道或者說(shuō)是一種方法，明細賬戶(hù)設置本身不是目的，目的是通過(guò)這樣一個(gè)通道來(lái)核算物流成本。
　　
　　三、物流成本核算步驟
　　
　　 核算物流成本需要分別計算顯性成本和隱性成本，然后將兩大成本匯總，即為物流成本總額�，F分別依據顯性成本和隱性成本的特征對核算步驟加以分析。
　�。ㄒ唬╋@性物流成本核算步驟
　　首先，設置物流成本輔助賬戶(hù)。在企業(yè)財務(wù)會(huì )計核算系統不變的前提下，還應該依據前述方法設置顯性物流成本輔助賬戶(hù)。
　　其次，對企業(yè)會(huì )計核算的有關(guān)成本費用科目包括管理費用、銷(xiāo)售費用、財務(wù)費用、生產(chǎn)成本、制造費用、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出以及材料采購等科目及明細項目逐一進(jìn)行分析，確認物流成本的內容。
　　再次，對于應計入物流成本的內容，企業(yè)可根據本企業(yè)實(shí)際情況，選擇在期中與會(huì )計核算同步登記物流成本輔助賬戶(hù)及相應的二級、三級、四級賬戶(hù)和費用專(zhuān)欄，或在期末（月末、季末、年末）集中歸集物流成本，分別反映出按物流功能、物流范圍和物流成本支付形態(tài)作為歸集動(dòng)因的物流成本數額。
　　最后，期末（月末、季末、年末），匯總計算物流成本輔助賬戶(hù)及相應的二級、三級、四級賬戶(hù)和費用專(zhuān)欄成本數額。
　�。ǘ�）隱性物流成本核算步驟
　　首先，期末（月末、季末、年末）對存貨按采購在途、在庫和銷(xiāo)售在途三種形態(tài)分別統計出賬面余額。無(wú)論按在途或在庫哪種狀態(tài)統計，均以存貨正在占用自有資金為統計標準，對于存貨已購在途或在庫但企業(yè)尚未支付貨款以及企業(yè)已收到銷(xiāo)售貨款單存貨仍在庫或在途的，不計入統計范圍。
　　其次，按照公式：
　　存貨資金占用成本＝存貨賬面余額（存貨占用自有資金）×行業(yè)基準收益率，計算出存貨占用自有資金所生出的機會(huì )成本。
　　其中，對于生產(chǎn)制造和流通企業(yè)而言，若企業(yè)計提了存貨跌價(jià)準備，則存貨賬面余額為扣除存貨跌價(jià)準備后的余額。 　　四、企業(yè)物流成本表
　　
　　企業(yè)物流成本核算出來(lái)后，需要通過(guò)一種載體披露物流成本信息，這個(gè)載體就是企業(yè)物流成本表。按披露物流成本信息內容的不同，企業(yè)物流成本表可以設計成企業(yè)物流成本主表和企業(yè)自營(yíng)物流成本支付形態(tài)表兩張報表。
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)物流成本主表
　　企業(yè)物流成本主表是按物流功能項目、物流范圍和成本支付形態(tài)三維形式反映企業(yè)一定期間各項物流成本信息的報表。它是根據物流成本的三維構成，按一定的標準和順序，把企業(yè)一定期間的功能物流成本、范圍物流成本和支付形態(tài)物流成本予以適當的排列，并對在日常工作中形成的大量成本費用數據進(jìn)行整理計算后編制而成的（見(jiàn)附表1）。
　�。ǘ�）企業(yè)自營(yíng)物流成本支付形態(tài)表
　　企業(yè)自營(yíng)物流成本支付形態(tài)表是對企業(yè)物流成本主表的補充說(shuō)明。物流成本按支付形態(tài)劃分為自營(yíng)物流成本和委托物流成本，自營(yíng)物流成本又有其具體的支付形態(tài)。企業(yè)在物流成本管理過(guò)程中，除了要了解自營(yíng)和委托物流成本的數額，還需要了解不同支付形態(tài)下的各項自營(yíng)物流成本數額。企業(yè)自營(yíng)物流成本支付形態(tài)表對企業(yè)物流成本主表中的自營(yíng)物流成本做了進(jìn)一步的詮釋和細化，使相關(guān)信息使用者可以更詳盡地了解企業(yè)內部不同支付形態(tài)下的成本發(fā)生額以及不同成本項目的支付形態(tài)構成（見(jiàn)附表2）。
　　

【企業(yè)物流成本核算方法的設計研究】相關(guān)文章：

企業(yè)物流本錢(qián)核算方法的設計研究11-16

企業(yè)物流成本核算方法的選擇03-24

成本核算方法的比較研究01-10

物流成本核算方法及程序探討03-28

ＪＩＴ與傳統成本核算方法的比較研究03-25

制造企業(yè)的現代物流題目研究02-26

物流企業(yè)分析與本錢(qián)改善研究03-21

淺談中小企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法03-22

試論我國企業(yè)成本核算方法的現實(shí)選擇03-23