新經(jīng)濟時(shí)代中國財務(wù)會(huì )計演變趨勢分析

提要：未來(lái)20年，隨著(zhù)世界一體化、資本市場(chǎng)全球化進(jìn)程的加速，財務(wù)將日益與世界會(huì )計“趨同”直至“融合”；隨著(zhù)新經(jīng)濟現象的不斷涌現，財務(wù)會(huì )計計量模式將由成本計量、修正成本計量逐漸轉向公允價(jià)值計量，公允價(jià)值觀(guān)念將成為新經(jīng)濟會(huì )計計量的主流方向；隨著(zhù)信息技術(shù)的廣泛運用，傳統會(huì )計控制將被日漸成長(cháng)、、完善的財務(wù)會(huì )計“實(shí)時(shí)控制”與實(shí)務(wù)所取代，成為未來(lái)經(jīng)濟環(huán)境下管理的關(guān)鍵環(huán)節。　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟環(huán)境　財務(wù)會(huì )計　國際化　演變趨勢　　一、會(huì )計發(fā)展方向由“國家化”向“國際化”演變　　會(huì )計的“國家化”是會(huì )計的“屬性”，是一國特定社會(huì )環(huán)境的產(chǎn)物�！皶�(huì )計準則的制定是一種程序”，“會(huì )計準則具有經(jīng)濟后果”，會(huì )計與特定國家的政治、經(jīng)濟、、文化等背景密不可分，會(huì )計理論與方法明顯體現國家特色。會(huì )計的“國際化”具有性、技術(shù)性等“屬性”，世界貿易市場(chǎng)、全球資本市場(chǎng)的飛躍發(fā)展是會(huì )計國際化的根本動(dòng)因，其實(shí)質(zhì)是各國利益的“融合”（Convergence）。一國財務(wù)會(huì )計經(jīng)過(guò)博弈與權衡，終將融入國際經(jīng)濟潮流，已成不爭的事實(shí)，也為國內外會(huì )計界人士所共識�！　∥覈�財務(wù)會(huì )計由“國家化”向“國際化”演變是博弈杠桿由A經(jīng)B向C漸傾的權衡過(guò)程（見(jiàn)圖1）。我認為，20世紀50年代—80年代的A階段屬我國的前經(jīng)濟時(shí)代，這一時(shí)期當屬我國會(huì )計的純國家化時(shí)期，尚不具備會(huì )計國際化的條件。20世紀80年代我國開(kāi)始改革開(kāi)放，對會(huì )計改革與發(fā)展進(jìn)行了積極而穩妥的探索，這10年是我國會(huì )計與國際慣例接軌的重要起始階段，其為90年代我國大規模的會(huì )計改革、并由國家化向國際化邁進(jìn)進(jìn)行了充分的理論和實(shí)務(wù)準備；1993年7月正式實(shí)施的《企業(yè)會(huì )計準則》是我國會(huì )計從國家化邁向國際化的標志性文本，標志著(zhù)中國企業(yè)會(huì )計制度由計劃經(jīng)濟模式向市場(chǎng)經(jīng)濟模式轉換，中國會(huì )計從此真正開(kāi)始與國際慣例接軌。如果說(shuō)上世紀后20年的頭10年是會(huì )計國際化的準備期，后10年是會(huì )計國際化的推進(jìn)期的話(huà)，那么處于新經(jīng)濟時(shí)代的本世紀頭20年（建設全面小康時(shí)期），將是我國財務(wù)會(huì )計完全融入國際化潮流的關(guān)鍵時(shí)期，也是逐步縮小中國會(huì )計與國際慣例之間差異的過(guò)程，“中國特色”的會(huì )計準則將逐漸減少，我國的經(jīng)濟環(huán)境將趨向成熟，各國會(huì )計博弈結果將愈加“趨同”直至“融合”，經(jīng)世界各國不懈努力、充分“協(xié)調”（Harmonization）———協(xié)商調整各國會(huì )計準則差異，達到國際間相互溝通、理解，終將“本著(zhù)公眾利益制定一套高質(zhì)量的、可理解的，并具有強制性的全球性會(huì )計準則”，實(shí)現戰略重組后國際會(huì )計準則委員會(huì )（1ASC）新章程揭示的促使各國準則與國際會(huì )計準則得到高質(zhì)量的趨同的目標�！　≡谕七M(jìn)新經(jīng)濟時(shí)代我國會(huì )計國際化進(jìn)程中，應逐步解決以下三個(gè)關(guān)鍵：一是在未來(lái)3～5年內，借鑒國際會(huì )計慣例，著(zhù)手構建中國“財務(wù)會(huì )計概念框架”。隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，構建中國的財務(wù)會(huì )計概念框架已勢在必行。長(cháng)期以來(lái)，我國一直未建立與國際慣例接軌的財務(wù)會(huì )計概念框架，對財務(wù)會(huì )計的基本概念、會(huì )計假設、會(huì )計原則、會(huì )計信息質(zhì)量標準缺乏深入、系統、嚴謹的闡述，使我國會(huì )計準則的制定缺乏科學(xué)、合理的理論基礎。二是在繼續修訂現行會(huì )計準則基礎上，借鑒國際會(huì )計準則制定經(jīng)驗，充分未來(lái)經(jīng)濟發(fā)展走向，著(zhù)手研究起草符合國際化潮流、高質(zhì)量的會(huì )計準則。三是著(zhù)力會(huì )計實(shí)務(wù)國際化的推進(jìn)工作，實(shí)現后經(jīng)濟時(shí)代（C階段）中國同世界各國全面實(shí)施全球會(huì )計準則，并促使這些準則得到嚴格的執行。　　二、會(huì )計計量模式由“成本型”向“價(jià)值型”演變　　長(cháng)期以來(lái)，在財務(wù)會(huì )計中，按成本計量資產(chǎn)是一項重要的會(huì )計原則，也是會(huì )計計量中最基本和最重要的屬性。隨著(zhù)經(jīng)濟全球化，會(huì )計國際化步伐的日益加速，我國財務(wù)會(huì )計計量模式也正沿著(zhù)“成本型———成本修正型———價(jià)值型”的軌道發(fā)展。我認為，我國會(huì )計計量模式的發(fā)展軌跡與會(huì )計國際化進(jìn)程經(jīng)歷著(zhù)幾乎同步的三個(gè)漸進(jìn)階段（見(jiàn)圖2）。1978年前的中國財務(wù)會(huì )計的主要目的，是服務(wù)于正在建立、發(fā)展的計劃經(jīng)濟，建立在歷史成本計量基礎之上的不同行業(yè)、不同所有制會(huì )計制度，基本滿(mǎn)足、適應了A階段經(jīng)濟建設發(fā)展之需。在B階段的上世紀80年代至本世紀初，我國經(jīng)濟環(huán)境出現了計劃經(jīng)濟時(shí)代未曾出現的新情況：多種所有制并存競爭、大量外資企業(yè)不斷涌現、股份制企業(yè)長(cháng)足發(fā)展、多種經(jīng)營(yíng)全面擴展、經(jīng)營(yíng)方式多種多樣；在經(jīng)濟體制改革中出現了頗多新問(wèn)題：融資租賃的逐漸興起、軟性資產(chǎn)的大量增加、外幣結算業(yè)務(wù)的不斷增多、非貨幣性交易的出現、關(guān)聯(lián)方交易和資產(chǎn)置換行為的存在等，都對會(huì )計計量提出了嚴峻的挑戰，此時(shí)如果企業(yè)仍一味采用“成本型”計量方式，勢必造成交易行為是真實(shí)的，計量結果是失實(shí)的，雖滿(mǎn)足了歷史成本原則，但卻形成了資產(chǎn)賬面價(jià)值與現行價(jià)值的嚴重偏離，這種“滿(mǎn)足”而又“偏離”的計量模式無(wú)疑已滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境呼喚對“成本型”會(huì )計計量作出修正�！　⊙苌�工具、人力資本等新現象的出現，對成本計量模式提出了質(zhì)疑，對成本修正計量模式提出了挑戰。就衍生金融工具而言，即使是修正的歷史成本也難以解決，原因在于衍生金融工具本來(lái)就是一項待履行的合約，歷史成本資料根本無(wú)從查起。長(cháng)期以來(lái)，歷史成本計量模式因“無(wú)法可依”將人力資本等軟性資產(chǎn)排除在財務(wù)報告以外，無(wú)法全面揭示企業(yè)完全財務(wù)狀況，很難給投資者提供與決策相關(guān)的會(huì )計信息。即便是傳統資產(chǎn)，其價(jià)值也在不斷變化，既可能增值，也可能減值，賬面價(jià)值雖經(jīng)期末“資產(chǎn)重估”，但其與未來(lái)現金流量貼現值之間的差異仍然存在，依舊無(wú)法滿(mǎn)足信息需求者的決策相關(guān)性。傳統資產(chǎn)、負債計量的局限，新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷涌現，暴露了成本計量乃至修正成本計量重成本輕價(jià)值、重歷史輕未來(lái)、重受托責任輕決策有用的先天缺陷。中外許多財務(wù)會(huì )計學(xué)者提出“從成本回歸價(jià)值，以促進(jìn)財務(wù)報告能夠真正披露企業(yè)的價(jià)值”，實(shí)行“現行價(jià)值計量是財務(wù)會(huì )計方向”。2000年2月FASB發(fā)布的SFAC7《在會(huì )計計量中使用現金流量信息和現值》中指出，“在初次確認和新起點(diǎn)計量中使用現值的惟一目的是估計公允價(jià)值”。公允價(jià)值作為國際上最流行的計量屬性，盡管其體系和實(shí)務(wù)框架尚未真正完善，其現實(shí)之路還相當漫長(cháng)，但作為IASC成員國的，應以積極姿態(tài)投身于公允價(jià)值計量方法的探索與實(shí)踐。我認為，未來(lái)的20年是全球公允價(jià)值計量的成熟期、應用試驗期、推廣初始期，公允價(jià)值計量終將成為發(fā)達市場(chǎng)經(jīng)濟財務(wù)會(huì )計發(fā)展的主流方向。　　三、會(huì )計控制理論與實(shí)務(wù)由“監督觀(guān)”向“實(shí)時(shí)觀(guān)”演變　　會(huì )計控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，其理論與實(shí)務(wù)隨經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷豐富、發(fā)展、完善。時(shí)至21世紀，隨著(zhù)環(huán)境的變遷、時(shí)代的變革、競爭的加劇和信息技術(shù)的廣泛運用，一種全新的會(huì )計控制觀(guān)———會(huì )計“實(shí)時(shí)控制”觀(guān)便應運而生。隨著(zhù)會(huì )計實(shí)時(shí)控制理論的日益完善，大有逐步替代現行會(huì )計“監督觀(guān)”之勢。會(huì )計“實(shí)時(shí)控制”觀(guān)，不同于以往的“內部牽制”制度，也不同于會(huì )計的監督職能。這是一種以信息技術(shù)為控制載體，以?xún)r(jià)值增值為控制目標，以實(shí)時(shí)控制為控制方式，以三維控制為控制屬性，在傳統管理向信息化管理轉變過(guò)程中產(chǎn)生的全新的會(huì )計控制理論，它基于企業(yè)管理理念———企業(yè)價(jià)值最大化，置于成熟信息技術(shù)環(huán)境之上，強調企業(yè)價(jià)值管理，重視過(guò)程、動(dòng)態(tài)管理。會(huì )計“實(shí)時(shí)控制”理論與實(shí)務(wù)，有望成為新經(jīng)濟時(shí)代我國現代企業(yè)管理的利器，并通過(guò)與組織控制、制度控制等有機融合，支持實(shí)現企業(yè)管理的戰略目標。但也不可否認，會(huì )計實(shí)時(shí)控制理論應用于企業(yè)管理還有很長(cháng)的路要走，不可能一蹴而就。　　主要：　　1.朱開(kāi)悉：《企業(yè)價(jià)值與財富變動(dòng)報告研究》，《會(huì )計研究》2003年第5期�！　�2.汪祥耀、劉寧軍：《當前美國會(huì )計準則的發(fā)展趨勢及若干思考》，《會(huì )計研究》2003年第5期�！　�3.閻達五、張瑞君：《會(huì )計控制新論———會(huì )計實(shí)時(shí)控制研究》，《會(huì )計研究》2003年第4期�！　�4.馮巧根：《會(huì )計準則國際化中的權益失衡及其對策》，《會(huì )計研究》2003年第2期�！　�5.裘宗舜、韓紅靈：《會(huì )計準則全球化的動(dòng)力與阻力》，《財務(wù)與會(huì )計》2003年第4期。

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