淺析社會(huì )保險基金的會(huì )計核算基礎

《保險基金制度》于1999年7月1日起執行，其第四條規定：社會(huì )保險基金的會(huì )計核算采用收付實(shí)現制，會(huì )計記賬采用借貸記賬法。社會(huì )保險基金會(huì )計核算之所以采用收付實(shí)現制，主要是考慮到將社會(huì )保險基金納入國家社會(huì )保障預算，以實(shí)際收到或實(shí)際支出的款項為確認標準，能如實(shí)反映國家社會(huì )保障預算的收入、支出和結存情況，防止社會(huì )保障預算虛收、虛支現象的發(fā)生。從實(shí)際運作情況看，以收付實(shí)現制為記賬基礎的會(huì )計核算，基本上能滿(mǎn)足管理的需要。但隨著(zhù)社會(huì )保障體制改革的深化，社會(huì )保險基金逐步進(jìn)入市場(chǎng)，社會(huì )保險基金經(jīng)辦機構已不再是單純地征收保險費或支付保險待遇，參保人、基金監督機構、基金管理機構都希望獲得更全面、真實(shí)的財務(wù)信息；以收付實(shí)現制為基礎的社會(huì )保險基金會(huì )計核算，存在某些方面的局限性，面臨著(zhù)不斷深化改革的需要。本文以基本養老保險基金為例，展開(kāi)論述。

　　一、社會(huì )保險基金現行的收付實(shí)現制會(huì )計核算基礎的局限性

　　1.不能全面準確記錄和反映社會(huì )保險基金的負債情況，不利于防范基金風(fēng)險

　　我國城鎮職工基本養老保險制度采用的是社會(huì )統籌與個(gè)人賬戶(hù)相結合的方式，其中社會(huì )統籌部分采用的是建立在代際轉移基礎上的“現收現付制”，而個(gè)人賬戶(hù)則是“基金制”�！艾F收現付制”是按照一個(gè)較短的時(shí)期（通常為一年）內收支平衡的原則確定繳費率，來(lái)籌集社會(huì )保險基金。因此，本預算期內的社會(huì )保險費收入僅滿(mǎn)足預算期內的社會(huì )保險金給付需要，一般保留有小額的流動(dòng)儲備金，即所謂“以支定收，略有結余”。這種制度是下一代人供款養活上一代人的制度，屬于代際間的收入再分配�！盎�金制”是指在任何時(shí)間點(diǎn)上累積的社會(huì )保險費總和連同其投資收益，能夠以現值清償未來(lái)的社會(huì )保險金給付需要。這種制度的本質(zhì)是

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