淺析醫療保險基金的會(huì )計核算基礎文章
摘要：隨著(zhù)政府管理理念的變化和社會(huì )保險體制改革的深入,以收付實(shí)現制為核算基礎的醫療保險基金會(huì )計制度,難以滿(mǎn)足社會(huì )對醫療保險基金的財務(wù)信息需求。醫療保險基金應根據不同業(yè)務(wù),采取收付實(shí)現制和權責發(fā)生制相結合的會(huì )計核算基礎,以便準確、全面地反映醫療保險基金實(shí)際運行情況。
關(guān)健詞：基本醫療保險基金 會(huì )計核算基礎 收付實(shí)現制 權責發(fā)生制
為了規范和加強醫療保險基金的會(huì )計核算,維護保險對象的合法權益 ,財政部于1999年制定了《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》,本制度第一章總則第四條規定:社會(huì )保險基金的會(huì )計核算采用收付實(shí)現制,會(huì )計記賬采用借貸記賬法。醫療保險基金會(huì )計核算之所以采用收付實(shí)現制,主要是考慮到將醫療保險基金納入國家社會(huì )保障預算,以實(shí)際收到或實(shí)際支出的款項為確認標準,能如實(shí)反映國家社會(huì )保障預算的收入、支出和結存情況,防止社會(huì )保障預算虛收、虛支現象的發(fā)生。以收付實(shí)現制為記賬基礎的會(huì )計核算,基本上能滿(mǎn)足管理的需要。但隨著(zhù)我國醫療保險制度的不斷完善,醫療保險基金會(huì )計核算已不單純是基金的收入、支出和結余,還包括基金的監督和管理、保值和增值等情況,參保人、監督機構、管理機構也都希望獲得更全面、真實(shí)的財務(wù)信息,以收付實(shí)現制為基礎的醫療保險基金會(huì )計核算,逐漸顯露出某些方面的局限性,面臨著(zhù)改革的需要。本文以基本醫療保險基金為例展開(kāi)論述。
對一個(gè)會(huì )計期間的收入與費用的會(huì )計核算有兩種方法:收付實(shí)現制和權責發(fā)生制。收付實(shí)現制又稱(chēng)實(shí)收實(shí)付制或現金制,是以收到或者付出現金的時(shí)間作為標準確認收入或費用。所有收到的現金都作為本期收入,所有支出的現金都作為本期費用�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》規定企業(yè)不予采用,它主要應用于行政事業(yè)單位和個(gè)體戶(hù)等。權責發(fā)生制,也稱(chēng)應計制,是以權利或責任是否發(fā)生的時(shí)間作為標準進(jìn)行確認資產(chǎn)、負債、收入和費用等會(huì )計要素。即把屬于本期已實(shí)現的收入或者已承擔的費用以及屬于本期的資產(chǎn)或負債,不論款項是否收付都作為本期的收入或費用以及資產(chǎn)或費用處理;反之亦然。不同的會(huì )計確認基礎,具有不同的特點(diǎn)和適用范圍,能滿(mǎn)足不同的決策管理的需要。選擇不同的會(huì )計確認基礎,會(huì )直接影響到會(huì )計核算與會(huì )計報告的質(zhì)量,影響到會(huì )計信息的.相關(guān)性、必然性、可靠性和及時(shí)性。
一、基本醫療保險基金采用收付實(shí)現制存在的局限性
1.不能完整、及時(shí)、真實(shí)、準確地反映當期的醫療保險基金的收入情況,無(wú)法為領(lǐng)導部門(mén)決策提供科學(xué)的財務(wù)數據。
隨著(zhù)醫療保險參保覆蓋面的不斷擴大,醫療保險政策體系的不斷完善,計算機網(wǎng)絡(luò )技術(shù)廣泛深入地應用到醫療保險管理當中,采用以收付實(shí)現制為基礎的會(huì )計核算,只能反映醫�；鹗杖胫幸袁F金實(shí)際收入的部分,無(wú)法反映出當期醫療保險基金收入的真實(shí)情況。例如:基金結余投資的國債增值收入,按收付實(shí)現制只能待該投資到期變現后才能確認為當期收入,無(wú)法反映出各會(huì )計期間醫療保險基金的增值收入情況。再如:正常的基金征繳收入,如參保單位違反規定不及時(shí)繳納醫療保險基金,按收付實(shí)現制來(lái)進(jìn)行收入核算,就無(wú)法準確、及時(shí)地反映出參保單位的欠繳數額、欠繳時(shí)間,從而無(wú)法實(shí)現應收盡收,形成資金管理缺位。再比如:破產(chǎn)改制單位的一次性征繳收入,按現行收付實(shí)現制全部體現為當期的收入,此舉無(wú)疑是虛增了當期的基金收入,不符合收入與費用配比原則。無(wú)法準確地反映出每個(gè)會(huì )計年度基金結余的真實(shí)情況,無(wú)法為決策部門(mén)及時(shí)調整征繳政策提供科學(xué)的決策數據。
2. 不能真實(shí)反映出醫療保險基金支出的情況,容易造成信息誤導,不利于防范基金風(fēng)險。
醫療保險基金的支出可分為:定點(diǎn)醫療機構、定點(diǎn)零售藥店的醫療費記賬支出,參保職工個(gè)人報銷(xiāo)的支出以及轉移支出等。其中定點(diǎn)醫療機構的記賬醫療費支出占醫療保險基金總支出四分之三以上,是醫療保險基金支出管理的重點(diǎn)。在收付實(shí)現制下會(huì )計核算無(wú)法真實(shí)反映出定點(diǎn)醫療機構醫療費的發(fā)生情況。如:各級醫療保險經(jīng)辦機構對定點(diǎn)醫療機構的發(fā)生醫療費用基本上是采取“預付制”或“后付制”結算方式進(jìn)行支付。醫療保險費的結算方式無(wú)論是采取“預付制”還是“后付制”結算,收付實(shí)現制無(wú)法準確、及時(shí)、完整地反映當期醫療費實(shí)際支出的總體情況,這部分費用只有在實(shí)際收到或支付時(shí)才能體現,無(wú)法反映當期損益的全貌,造成基金會(huì )計賬務(wù)和報表一定程度上的“失真”,不利于報表使用者準確認識基金收支狀況,以防范基金風(fēng)險,形成管理漏洞。
3. 不能為編制醫療保險基金收支預算提供詳實(shí)的基礎會(huì )計數據和會(huì )計信息。
醫療保險基金收付實(shí)現制無(wú)法在現行情況下對醫療保險基金收支進(jìn)行科學(xué)、準確的會(huì )計核算,那么就無(wú)法提供完整、詳實(shí)的財務(wù)報告。不僅制約了準確地編制年度醫療保險基金收支預算,也影響了決策部門(mén)的數據需要,同時(shí)也給及時(shí)、足額征繳醫療保險基金,應收盡收醫療保險基金埋下隱患,進(jìn)一步影響到醫療保險基金安全運行。
4. 不能適應計算機網(wǎng)絡(luò )技術(shù)管理和財會(huì )電算化的要求。
隨著(zhù)計算機網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的廣泛應用,醫療保險基金的管理工作已經(jīng)從手工操作逐漸轉變成電腦操作。收付實(shí)現制無(wú)法實(shí)現醫療保險基金收支數據自動(dòng)化。
5. 不能適應醫療保險信息系統實(shí)現省、地市、縣區、鄉鎮四級聯(lián)網(wǎng)而發(fā)生的大量的縱向、橫向醫療保險基金往來(lái)結算的要求。
實(shí)現市級統籌后,各級醫療保險經(jīng)辦機構的會(huì )計人員為了盡量提供較為科學(xué)的數據,不得不設置大量的醫療保險基金收支、往來(lái)輔助賬,以及利用詳細的醫療保險基金收支數據說(shuō)明,以彌補采用收付實(shí)現制的不足,不但浪費了大量的人力、財力,又由于缺乏連續性與科學(xué)的計量性,使得財務(wù)報告無(wú)法反映醫療保險發(fā)展的歷史狀況。
二、完善基本醫療保險基金會(huì )計核算基礎改革的建議
醫療保險基金會(huì )計核算采用什么樣的會(huì )計核算基礎,不應由社會(huì )保險經(jīng)辦機構性質(zhì)決定,而應與社會(huì )保險基金的性質(zhì)或業(yè)務(wù)相適應,針對不同險種基金運行特點(diǎn),采用以收付實(shí)現制和權責發(fā)生制相結合的方式。在實(shí)行收付實(shí)現制的基礎上,根據基金核算和管理的需要,部分地采用一些權責發(fā)生制為核算基礎來(lái)彌補收付實(shí)現制的局限性,使基金管理更加合理化、全面化。
1. 采用“收付實(shí)現制與權責發(fā)生制”相結合的核算基礎,可以真實(shí)、準確記錄醫療保險基金的收入狀況和全面掌握參保單位的繳費情況。
基本醫療保險基金執行收付實(shí)現制和權責發(fā)生制相結合的會(huì )計核算基礎是可行的,它既可解決現行收付實(shí)現制核算基礎存在的缺陷,滿(mǎn)足政府對醫療保險基金實(shí)行宏觀(guān)管理的需要,又能提高醫療保險基金財務(wù)數據的透明度和真實(shí)性。如在醫療保險費的征繳方面,對于可以正常收到的醫療保險費,可以按照收付實(shí)現制的原則,在款項實(shí)際收到時(shí)記入收入;對參保單位違反規定不按時(shí)繳納醫療保險費,補繳或預繳醫療保險費及應計利息的計提等,應采用權責發(fā)生制。經(jīng)辦機構應設置“應收醫療保險費”科目,待實(shí)際收到醫保費時(shí)再沖減“應收醫療保險費”科目�！皯蔗t療保險費”的借方余額即為應收未收的欠繳基金,欠繳基金根據單位設立明細賬,并在會(huì )計報表附注中加以披露。只有這樣才能反映當期醫療保險基金收入的情況,確保醫療保險基金征收的準確性,為決策部門(mén)及時(shí)調整征繳政策提供科學(xué)的決策數據。
2. 采用“收付實(shí)現制和權責發(fā)生制相結合”的核算基礎,有利于全面反映醫療保險基金的運行情況和財務(wù)成果。
醫療保險基金支出管理是基金管理的重點(diǎn),在醫療保險基金會(huì )計核算過(guò)程中,對已發(fā)生的定點(diǎn)醫療機構、定點(diǎn)藥店的記賬醫療費,經(jīng)辦機構可以設置“應付醫療保險費”科目,待實(shí)際支付醫保費時(shí)再沖減“應付醫療保險費”科目。只有這樣,才能準確、完整地反映當期醫療費實(shí)際支出的總體情況,進(jìn)而真實(shí)反映出每個(gè)會(huì )計年度基金結余的情況,同時(shí)又能有效地將醫療保險基金的運行績(jì)效與醫療保險基金管理經(jīng)辦機構的責任聯(lián)系起來(lái)。
3. 采用“收付實(shí)現制和權責發(fā)生制相結合”的核算基礎,為科學(xué)、詳實(shí)的編制醫療保險基金預算提供了有力依據。
隨著(zhù)醫�；饡�(huì )計基礎的轉換,要滿(mǎn)足財政管理的要求,預算管理不僅要根據以前年度的現金實(shí)際收入數和現金實(shí)際支出數,也要參考那些當取得的收入或承擔的支出而實(shí)際尚未收到或無(wú)力承擔的債權或者債務(wù),對醫�；痤A算采用權責發(fā)生制也是一種可行的方法。
4. 采用“收付實(shí)現制和權責發(fā)生制相結合”的核算基礎,是促進(jìn)醫療保險財務(wù)管理科學(xué)化、網(wǎng)絡(luò )化的需要。
隨著(zhù)計算機網(wǎng)絡(luò )技術(shù)廣泛應用,單一的收付實(shí)現制已無(wú)法對醫療保險基金的收支在醫療保險信息系統應用軟件與財會(huì )電算化應用軟件系統同步、同數額進(jìn)行核算。采用收付實(shí)現制與權責發(fā)生制相結合的會(huì )計核算基礎,才能使財會(huì )電算化軟件與醫療保險信息系統應用軟件實(shí)現接口成為可能,從而促進(jìn)醫療保險財務(wù)管理的科學(xué)化、網(wǎng)絡(luò )化的需要。同時(shí),也適應將來(lái)實(shí)現市級統籌后發(fā)生的大量的縱向、橫向醫療保險基金往來(lái)結算的要求。
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