事業(yè)基金進(jìn)行會(huì )計核算的探討論文
摘要：文章分析了醫院“事業(yè)基金”使用的三大難點(diǎn)，在此基礎上對事業(yè)基金存款較多的醫院及歷年虧損本年有結余的醫院如何正確使用事業(yè)基金，形成了比較統一的意見(jiàn)，有利于醫院會(huì )計行為規范化。
關(guān)鍵詞：醫院；事業(yè)基金；會(huì )計核算
《醫院會(huì )計制度》設置的“事業(yè)基金”會(huì )計科目，是醫院按規定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產(chǎn)。最近，在《醫院會(huì )計制度》執行情況檢查中發(fā)現，很多醫院對“事業(yè)基金”科目核算不夠規范或存在困惑，有必要給予明確，以便促進(jìn)醫療機構會(huì )計行為規范化。
一、事業(yè)基金用于彌補醫院虧損不能突破最高限額
事業(yè)基金主要用于彌補醫院虧損，有些醫院對醫院會(huì )計制度有關(guān)規定理解不深，發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損后，年終只要事業(yè)基金有余額，就按虧損金額動(dòng)用事業(yè)基金彌補虧損[1]�！夺t院財務(wù)制度》明確規定，事業(yè)基金用于彌補虧損的最高限額為事業(yè)基金扣除醫院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等凈值。這一規定有三個(gè)關(guān)鍵詞。1.第一個(gè)關(guān)鍵詞為“事業(yè)基金彌補虧損最高限額”。通俗地說(shuō)，用于彌補醫院虧損的只是一部分事業(yè)基金，而不是全部事業(yè)基金，需要計算出彌補虧損的最高限額。2.第二個(gè)關(guān)鍵詞為“非財政補助資金和科教項目資金形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等凈值”。醫院固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)來(lái)源于醫院自有資金、財政補助資金、科教項目資金和其他資金等。非財政補助資金和科教項目資金是指醫院自有資金和其他資金。那么，為什么不包括財政補助資金和科教項目資金呢？為了解答這一問(wèn)題，必須回顧一下使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)及提取折舊和攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理方法。使用財政、科教項目資金購買(mǎi)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)貸：待沖基金借：財政項目補助支出科教項目支出貸：零余額賬戶(hù)用款額度（使用財政補助資金）銀行存款（使用科教項目資金）提取折舊和攤銷(xiāo)：借：待沖基金貸：累計折舊累計攤銷(xiāo)從上可以看出，使用財政、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)提取折舊和攤銷(xiāo)時(shí)，沒(méi)有記入費用科目，而是沖減“待沖基金”科目，不影響“本期結余”和“結余分配”科目的發(fā)生額，也不會(huì )產(chǎn)生“事業(yè)基金”發(fā)生額的變動(dòng)。使用醫院自有資金購置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，提取折舊和攤銷(xiāo)：借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款借：醫療業(yè)務(wù)成本（臨床和輔助科室使用的）管理費用（行政管理和后勤部門(mén)使用的）貸：累計折舊累計攤銷(xiāo)從上可以看出，使用醫院自有資金購置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)提取折舊和攤銷(xiāo)時(shí)，記入費用科目，月末會(huì )影響“本期結余”科目發(fā)生額，到年末會(huì )影響“結余分配”科目發(fā)生額，同時(shí)會(huì )引起“事業(yè)基金”余額的變化。3.第三個(gè)關(guān)鍵詞為“扣除”。事業(yè)基金扣除醫院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等凈值，意味著(zhù)醫院使用自有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等凈值，其資金來(lái)源就是事業(yè)基金。為保持資金平衡，在一般情況下不允許輕易“吃掉”事業(yè)基金。為清楚說(shuō)明這一問(wèn)題，現舉例說(shuō)明。某醫院年終發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損500萬(wàn)元，“事業(yè)基金”余額5500萬(wàn)元；固定資產(chǎn)凈值和無(wú)形資產(chǎn)凈值分別為5000萬(wàn)元和300萬(wàn)元；“待沖基金”科目貸方發(fā)生購買(mǎi)固定資產(chǎn)金額5萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)金額1萬(wàn)元，借方發(fā)生提取固定資產(chǎn)折舊0.5萬(wàn)元，提取無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)0.5萬(wàn)元。第一步：計算財政資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等凈值=（5-0.5）+（1-0.5）=5萬(wàn)元。第二步：扣除非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等凈值=5000-（5-0.5）+300-（1-0.5）=5295萬(wàn)元。第三步：用于彌補虧損最高限額=5500-5295=205萬(wàn)元。經(jīng)測算，雖然該醫院“事業(yè)基金”結余額較多，但扣除非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等凈值只剩205萬(wàn)元。所以，該醫院雖然虧損500萬(wàn)元，但只能動(dòng)用事業(yè)基金205萬(wàn)元用于彌補虧損。
二、事業(yè)基金滾存較多的醫院可以安排事業(yè)基金用于醫院發(fā)展
有些醫院經(jīng)營(yíng)狀況較好，每年都有收支結余，到年末按規定從“結余分配”科目余額提取的事業(yè)基金也很多。久而久之，醫院事業(yè)基金滾存越來(lái)越多，對此，應如何處理呢？《醫院財務(wù)制度》第十二章第六十二條規定：對事業(yè)基金滾存較多的醫院，在編制年度預算時(shí)應安排一定數量的事業(yè)基金。也就是說(shuō)事業(yè)基金滾存較多的醫院，可以用作醫院發(fā)展基金。動(dòng)用事業(yè)基金用于醫院發(fā)展建設，首先想到的是購置固定資產(chǎn)，可是此路不通[2]。因為醫院購買(mǎi)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)要想減少事業(yè)基金必須借記“事業(yè)基金”科目，而在貸方找不到事業(yè)基金的對應會(huì )計科目。其次，想到用事業(yè)基金沖減人員經(jīng)費，賬務(wù)處理是：借記“事業(yè)基金”科目，貸記“醫療業(yè)務(wù)成本—人員經(jīng)費”科目。沖減人員經(jīng)費，將影響社會(huì )保障費和住房公積金的繳納，此路又走向“死胡同”。再次，想到將事業(yè)基金用于公用經(jīng)費開(kāi)支，賬務(wù)處理為：借記“事業(yè)基金”科目，貸記“醫療業(yè)務(wù)成本—其他費用”科目，但沖抵醫院公用經(jīng)費不利于醫院之間公用經(jīng)費占比的比較，也不利于醫院經(jīng)濟運行效率的分析。為此，對事業(yè)基金滾存較多的醫院，無(wú)法在編制年度預算時(shí)安排一定數量的事業(yè)基金，只能用于醫院資金的周轉。
三、歷年虧損本年有結余的醫院應先提事業(yè)基
金后彌補虧損有的醫院連續虧損多年，早已喪失了用于彌補虧損的最高限額。例如某醫院的“結余分配—未彌補虧損”科目保留虧損600萬(wàn)元，當年扭虧為盈，貸方出現200萬(wàn)元。在這種情況下，醫院是直接彌補虧損200萬(wàn)元呢，還是進(jìn)行福利基金和事業(yè)基金的分配？《醫院會(huì )計制度》明確規定：醫院“本期結余”應于期末結轉至“結余分配”科目，為正數的可以按國家有關(guān)規定提取事業(yè)基金和職工福利基金；為負數的應由事業(yè)基金彌補，不得進(jìn)行其他分配，事業(yè)基金不足以彌補的，轉入未彌補虧損。因此，如果該醫院用當年實(shí)現的結余分配200萬(wàn)元直接彌補以前年度未彌補虧損，就違背了醫院會(huì )計核算程序。所以就此情況，本年“結余分配”科目應先進(jìn)行事業(yè)基金和職工福利基金分配，事業(yè)基金突破最高限額后，彌補早年“結余分配”科目的未彌補虧損。
參考文獻;
[1]黃錦紅.現行醫院可彌補虧損事業(yè)基金最高限額探討[J].財會(huì )研究，2016，（8）：262.
[2]周志明.醫院固定資產(chǎn)處置后事業(yè)基金相關(guān)問(wèn)題探討[J].財務(wù)會(huì )計，2014，27：41-42.
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