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民營(yíng)企業(yè)內部會(huì )計控制問(wèn)題探討
[摘要] 改革開(kāi)放以來(lái)，民營(yíng)得到了較快，民營(yíng)企業(yè)在整個(gè)國民中的地位越來(lái)越重要，其管理水平和內在素質(zhì)有了較大提高，部分民營(yíng)企業(yè)的財務(wù)人員素質(zhì)、財務(wù)管理水平有了較大提高。但由于各方面原因，民營(yíng)企業(yè)仍存在資金短缺、人才缺乏等，造成了其內部控制不健全。因此，規范和提高民營(yíng)企業(yè)的內部會(huì )計控制是促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)可持續增長(cháng)的重要現實(shí)問(wèn)題。本文就是通過(guò)民營(yíng)企業(yè)的內部會(huì )計控制現狀，找出民營(yíng)企業(yè)內部會(huì )計控制制度不健全的原因，并提出相關(guān)建議。[關(guān)鍵詞] 民營(yíng)企業(yè) 內部會(huì )計控制 控制環(huán)境
民營(yíng)企業(yè)實(shí)質(zhì)上就是非國有企業(yè)，它與國有企業(yè)相對應。民營(yíng)企業(yè)主要包括新型的集體企業(yè)、部分鄉鎮企業(yè)、個(gè)體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商和港澳臺僑胞投資企業(yè)等。民營(yíng)經(jīng)濟是具有特色的經(jīng)濟，是特定條件下的經(jīng)濟形式。在我國，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，人們生活水平的不斷提高，民營(yíng)企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位、作用顯得越來(lái)越重要。改革開(kāi)放近20多年的實(shí)踐表明，我國的國民經(jīng)濟有了長(cháng)足的進(jìn)步，經(jīng)濟結構發(fā)生了巨大變化，在這個(gè)過(guò)程中，民營(yíng)企業(yè)從無(wú)到有，從弱到強，為整個(gè)經(jīng)濟發(fā)展做出了重大貢獻，民營(yíng)經(jīng)濟不僅是中國經(jīng)濟的重要組成部分，而且已經(jīng)成為國民經(jīng)濟發(fā)展的一支生力軍。據統計，我國工商注冊的企業(yè)約1000萬(wàn)個(gè)，國有企業(yè)約20萬(wàn)個(gè)，其余的為民營(yíng)企業(yè)約占98%，非國有企業(yè)即民營(yíng)企業(yè)對國內生產(chǎn)總值的貢獻率已達到60%。雖然民營(yíng)企業(yè)數量眾多，總產(chǎn)值較高，但許多民營(yíng)企業(yè)面臨一個(gè)成長(cháng)危機，缺少持久成長(cháng)的能力。許多民營(yíng)企業(yè)仍然依賴(lài)傳統的家族管理思想；經(jīng)營(yíng)決策與投資決策上僅憑經(jīng)驗感性判斷，缺乏必要的指導和定量分析；財務(wù)會(huì )計信息資源未能得到充分利用。民營(yíng)企業(yè)普遍存在著(zhù)重銷(xiāo)售、輕理財的現象，財務(wù)管理基礎薄弱，財務(wù)管理體制不協(xié)調，沒(méi)有建立行之有效的內部會(huì )計控制。
一、民營(yíng)企業(yè)內部會(huì )計控制現狀
內部會(huì )計控制是企業(yè)為了提高會(huì )計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法規和規章制度的執行而制定和實(shí)施的一系列控制、措施和程序。內部會(huì )計控制的目標是保證會(huì )計信息質(zhì)量和確保資產(chǎn)安全、完整。但大多數民營(yíng)企業(yè)由于投資規模小，自有資金有限，缺乏高素質(zhì)財務(wù)人員，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層次低，企業(yè)內部會(huì )計控制不健全，造成財務(wù)制度不規范、管理水平低下。民營(yíng)企業(yè)內部會(huì )計控制現狀主要表現在以下幾個(gè)方面：
1. 內部會(huì )計控制的對象狹小
內部會(huì )計控制是指對與會(huì )計有關(guān)的所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制，內部會(huì )計控制的主體就是會(huì )計控制制度的執行主體，即包括管理者在內的所有企業(yè)成員。內部會(huì )計控制的對象是指與會(huì )計有關(guān)的經(jīng)濟管理活動(dòng)所要控制的對象。由于我們所說(shuō)的會(huì )計控制是指對和會(huì )計有關(guān)的所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制，因而，從廣義上說(shuō)會(huì )計控制的主體是包括管理者在內的所有企業(yè)成員，控制的對象也是企業(yè)所有的成員，控制的主體也可以說(shuō)就是控制的對象，即控制全員和全員控制。但由于受傳統的思想的，民營(yíng)企業(yè)的管理者向來(lái)把控制作為約束下層人員的工具，是為自己服務(wù)的，自己不應該受會(huì )計控制，自己是內部會(huì )計控制的主體，企業(yè)員工則是內部會(huì )計控制的對象。因此，民營(yíng)企業(yè)中對高層管理人員的控制是最薄弱的環(huán)節，由于高層管理人員不遵守內部會(huì )計控制制度，其他人也紛紛效仿，內部會(huì )計控制難免會(huì )失敗。
2. 內部會(huì )計控制的目標狹隘
內部會(huì )計控制的目標是多層次的，應當包含保證會(huì )計信息的真實(shí)、可靠、公允；保證資產(chǎn)的安全、完整；保證國家法律、規章的遵守；提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率、效果。會(huì )計控制的目標應當和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標相一致。但民營(yíng)企業(yè)對會(huì )計控制目標的認識還停留在較淺的層次上，沒(méi)有把提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果看成內部會(huì )計控制的目標，因而也就沒(méi)有把會(huì )計控制和經(jīng)營(yíng)管理真正結合起來(lái)。然而，隨著(zhù)我國進(jìn)一步的改革開(kāi)放，國際競爭的日益激烈，迫使民營(yíng)企業(yè)要提高其管理水平。
3. 內部會(huì )計控制的職能弱化
長(cháng)期以來(lái)，民營(yíng)企業(yè)對會(huì )計工作的重要作用缺乏正確的認識，認為會(huì )計不過(guò)是記賬、算賬，會(huì )計不能夠為企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值。這是對會(huì )計的偏見(jiàn)，沒(méi)有認清會(huì )計的控制職能，實(shí)際上會(huì )計最重要的職能就是控制職能。會(huì )計不僅對經(jīng)濟活動(dòng)過(guò)程中的各種可能錯誤、舞弊等進(jìn)行記錄的過(guò)程控制，而且可以通過(guò)對資料的進(jìn)一步分析來(lái)控制控制企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟活動(dòng)。會(huì )計的控制職能使得會(huì )計能發(fā)揮其管理專(zhuān)長(cháng)，從而提高經(jīng)濟效益，給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值。但由于在民營(yíng)企業(yè)中會(huì )計人員沒(méi)有被賦予和他的職責相匹配的權力，會(huì )計控制在管理方面就難以有所作為。會(huì )計控制職能的弱化具體表現在以下兩個(gè)方面：
（1）的控制職能沒(méi)有發(fā)揮作用
近年來(lái)，由于民營(yíng)管理職能的落后，使得會(huì )計工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息質(zhì)量普遍不高。如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì )計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)，記賬人員、保管人員、業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現象；重大事項決策和執行，沒(méi)有很好的分離制約，存在“重大”無(wú)標準，“決策”無(wú)民主的現象；財產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度，清查期限、清查程序不明確；內部審計沒(méi)有形成制度化，該設內審機構的不設，該配備專(zhuān)職或兼職內審人員的不配置。尤其在資金和采購環(huán)節是內部會(huì )計控制最薄弱的環(huán)節，資金使用隨意性較大，大量使用現金交易致使大量資金循環(huán)在財務(wù)報表之外。
（2）違法違紀現象時(shí)常發(fā)生
許多民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有設置合理的會(huì )計工作崗位，沒(méi)有建立規范的賬務(wù)體系，如不按規定設置會(huì )計科目，會(huì )計科目運用不合理，會(huì )計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì )計事實(shí)、篡改會(huì )計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤，賬證、賬賬、賬實(shí)嚴重不符；記賬結轉不及時(shí)，現金和銀行存款不日清月結，記賬錯誤更改不規范，憑證、賬簿、報表隨意更改；白條借款較多且長(cháng)時(shí)間不處理，造成白條頂庫的現象相當嚴重；應收賬款和應付賬款處理不當，造成企業(yè)資產(chǎn)與負債不實(shí)。
二、完善民營(yíng)企業(yè)內部會(huì )計控制制度的相關(guān)建議
鑒于民營(yíng)企業(yè)內部會(huì )計控制存在的，筆者認為建立和完善民營(yíng)企業(yè)的內部會(huì )計控制制度需要民營(yíng)企業(yè)管理當局從民營(yíng)企業(yè)的控制環(huán)境入手，來(lái)改善其內部會(huì )計控制。
1. 加強董事會(huì )的領(lǐng)導和控制
企業(yè)法人治理結構的一個(gè)顯著(zhù)特征就是經(jīng)營(yíng)權與所有權的分離。雖然，從上說(shuō)，對經(jīng)營(yíng)者的控制機制可分為兩大類(lèi)：一是以資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)及規章制度為主體的外部控制機制；二是以董事會(huì )為主體的內部控制機制。但理論和實(shí)踐均已證明，外部控制機制并不能取代內部控制機制的功能。因為，董事會(huì )是公司內部控制系統的核心，它負責為公司經(jīng)理制定搏弈的規則。對內部會(huì )計控制而言，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì )是相當重要的。但是，只有當董事會(huì )擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進(jìn)行適當的管理時(shí)，才能適當履行其監控、引導和監督的責任。，我國很多民營(yíng)企業(yè)在形式上建立了董事會(huì )、監事會(huì )，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì )在表現上還存在許多誤區，真正的法人治理結構并未建立。董事會(huì )的監控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只是一個(gè)“虛職”，且缺少必要的常設機構。有的民營(yíng)企業(yè)公司董事會(huì )與從事公司日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責重復、“一套人馬兩塊牌子”。加強民營(yíng)企業(yè)內部會(huì )計控制，必須要加強董事會(huì )的建設，董事的任職資格應當經(jīng)過(guò)嚴格的篩選，董事必須具備優(yōu)良的品格和較強的專(zhuān)業(yè)勝任能力，內部董事和外部董事的比例要適當。同時(shí)董事會(huì )下面還應設立有不同的董事組成的委員會(huì )，比如審計委員會(huì )，審計委員會(huì )直接指導內部審計工作。董事會(huì )應當敦促管理人員建立和完善內部會(huì )計控制，并根據內部審計對會(huì )計控制的評價(jià)結果作為考核民營(yíng)企業(yè)管理業(yè)績(jì)的一項重要指標。
2. 塑造健康的、強凝聚力的企業(yè)文化。
管理者的素質(zhì)、操守和管理等對于塑造企業(yè)文化具有直接的。企業(yè)文化是隨著(zhù)現代文明的，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀(guān)念、道德規范、規章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化往往是現存的一種無(wú)形的力量，影響企業(yè)成員的思維和行為方式。在企業(yè)成長(cháng)過(guò)程中，文化對企業(yè)產(chǎn)生的許多影響都被埋入企業(yè)行為的原始部位，處于行為動(dòng)機的意識層面之下，以致于文化的作用往往被人們所忽視。但由于文化本身所具有的特性（無(wú)形性、軟約束性、相對穩定性和連續性），使企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著(zhù)企業(yè)。它具有一種很強的凝聚力，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時(shí)還可以?xún)?yōu)化企業(yè)的資源配置。我國民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者應該注重對企業(yè)文化的培養與優(yōu)化，民營(yíng)企業(yè)在培養自身的文化時(shí)，應避免一種只注重內部和短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與民營(yíng)企業(yè)的戰略目標趨于一致。
3. 樹(shù)立以人為本的企業(yè)管理理念。
人力資源是企業(yè)的最可寶貴的資源，一切內部會(huì )計控制制度都是有人來(lái)執行并作用于人，因此，企業(yè)員工的素質(zhì)高低將直接決定內部會(huì )計控制的效率和效果。一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個(gè)人的業(yè)績(jì)和表現。良好的人力資源政策，對培養企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執行內部會(huì )計控制有很大的幫助。民營(yíng)企業(yè)應當形成一種重視人才、利用人才、培養人才的管理理念，具體體現在客觀(guān)、公正地選拔人才，任人唯賢，關(guān)心人才，尊重人才，培養人才，形成以人為本的管理氛圍。
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