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企業(yè)內部會(huì )計控制存在的問(wèn)題及對策
摘 要：內部會(huì )計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調節和自我約束的內在機制，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。加強會(huì )計監督，強化內部會(huì )計控制，是解決當前會(huì )計秩序混亂、會(huì )計信息失真和維護所有者權益的重要措施，也是社會(huì )進(jìn)步、經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。本文在論述內部會(huì )計控制基本理論的基礎上，分析了企業(yè)內部會(huì )計控制中存在的問(wèn)題和企業(yè)內部會(huì )計控制失效的成因，并提出了加強和改進(jìn)企業(yè)內部會(huì )計控制應當采取的措施。
關(guān)鍵詞：內部會(huì )計控制;法人治理結構;內部審計;內部會(huì )計控制制度
目 錄
摘 要……………………………………………………………………………………Ⅰ
目錄……………………………………………………Ⅱ
一、緒 論………………………………………………………………………………………1
二、內部會(huì )計控制理論…………………………………………………………………………2
(一)內部控制…………………………………………………………………………………2
(二)內部會(huì )計控制的含義……………………………………………………………………4
(三)內部會(huì )計控制的作用……………………………………………………………………4
(四)內部會(huì )計控制的方法……………………………………………………………………5
(五)實(shí)現內部會(huì )計控制的關(guān)鍵環(huán)節…………………………………………………………6
(六)企業(yè)內部會(huì )計控制的內涵………………………………………………………………7
(七)實(shí)現企業(yè)內部會(huì )計控制的必要性………………………………………………………8
(八)企業(yè)內部會(huì )計控制管理…………………………………………………………………9
二、企業(yè)內部會(huì )計控制存在的問(wèn)題 …………………………………………………………10
(一)企業(yè)沒(méi)有內控會(huì )計制度 ………………………………………………………………10
(二)制定了完備的內部會(huì )計控制制度但不執行 …………………………………………10
(三)精心設計的假控制 ……………………………………………………………………10
(四)內部會(huì )計控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性 ……………………………………………11
(五)管理當局認識不足和有章不循的現象較為突出 ……………………………………11
(六)缺乏有效的監督機制 …………………………………………………………………11
(七)會(huì )計信息系統失真 ……………………………………………………………………12
三、企業(yè)內部會(huì )計控制失效的成因 …………………………………………………………12
(一)企業(yè)內部會(huì )計控制體制不順 …………………………………………………………12
(二)企業(yè)內部會(huì )計控制制度不完善和執行不得力 ………………………………………12
(三)考核企業(yè)干部政績(jì)和業(yè)績(jì)機制不完善 ………………………………………………12
(四)會(huì )計人員素質(zhì)較低 ……………………………………………………………………12
(五)外部監督乏力 …………………………………………………………………………13
四、加強和改進(jìn)企業(yè)內部會(huì )計控制應當采取的措施 ………………………………………15
結 語(yǔ)………………………………………………………………………………16
參考文獻……………………………………………………………………………17
致 謝……………………………………………………………………………18
一、 緒論
(一)課題研究背景及目的
對于內部會(huì )計控制的概念的提出，最早產(chǎn)生于1958年，美國會(huì )計師協(xié)會(huì )下屬審計程序委員會(huì )為了劃分注冊會(huì )計師審計責任，將內部控制分為內部會(huì )計控制和內部管理控制。建立內部控制標準體系是保證財務(wù)報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規的重要條件。1999年全國人民代表大會(huì )通過(guò)新《會(huì )計法》,將內控制度當作保障會(huì )計信息“真實(shí)和完整”的基本手段之一;新修訂的《會(huì )計法》十分重視企業(yè)內控制度的建設;財政部于2001年2月14日頒發(fā)的《內部會(huì )計控制基本規范(征求意見(jiàn)稿)》和《加強貨幣資金會(huì )計控制的若干規定(征求意見(jiàn)稿)》,以及中國證監會(huì )于2000年11月發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報規則》,都對企業(yè)建立健全內部控制制度作了硬性的規定。
轟動(dòng)全世界的“巴林銀行倒閉案”的一個(gè)最主要的教訓就是內部會(huì )計控制的松散，也就是缺乏嚴密的、行之有效的內部會(huì )計控制。此外，美國“安然事件”、“世通公司造假案”、我國證券市場(chǎng)上的“瓊民源案”、“銀廣廈事件”，以及“亞細亞的破產(chǎn)”、“巨人集團的倒閉”等案例，究其原因，大都是屬于內部會(huì )計控制。實(shí)實(shí)在在的經(jīng)驗和教訓證明了內部會(huì )計控制對一個(gè)單位的生存與發(fā)展的重要性，也進(jìn)一步說(shuō)明了在我國建立和健全各個(gè)單位內部會(huì )計控制體系的必要性。
研究此課題的主要目的是想引起企業(yè)和社會(huì )的關(guān)注，針對目前存在的問(wèn)題，制定相應的對策，采取措施加強企業(yè)內部會(huì )計控制。
(二)研究現狀
目前國內對于企業(yè)內部會(huì )計控制的研究文章和著(zhù)作都比較多。內部會(huì )計控制的理論也是各有說(shuō)法[1，5，7]，關(guān)于企業(yè)內部會(huì )計控制存在問(wèn)題，有企業(yè)制定了完備的內部會(huì )計控制制度但不執行[15]，管理當局認識不足和有章不循的現象較為突出等[14]，為了解決當前存在問(wèn)題，有學(xué)者研究指出建立健全內部控制制度，健全內部會(huì )計控制制度體系[16]。還有學(xué)者認為，通過(guò)產(chǎn)權制度改革，建立現代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導者才會(huì )有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內部會(huì )計控制。
(三)研究方法
本課題主要采取的是資料調查法，通過(guò)報紙、雜志及網(wǎng)絡(luò )查到一些與本課題有關(guān)的資料，并結合當前財政部文件，綜合參考了各類(lèi)文獻。
(四)研究?jì)热?/p>
本課題在系統的論述內部會(huì )計控制基本理論的基礎上，比較全面詳細的分析了企業(yè)內部會(huì )計控制中存在的問(wèn)題和企業(yè)內部會(huì )計控制失效的成因，提出了加強和改進(jìn)企業(yè)內部會(huì )計控制應當采取的措施。
二、 內部會(huì )計控制理論
(一)內部控制
1.內部控制的定義
內部控制是單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實(shí)施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法，實(shí)質(zhì)上內部控制是一種管理控制。具體而言?xún)炔靠刂浦饕袃炔繒?huì )計控制、內部管理控制、內部審計控制三種。
內部控制的概念可以概括為四個(gè)方面：內控制度首先是一種授權體系和責任體系。內控制度是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷和最理性(合乎邏輯)的作業(yè)方式或作業(yè)標準。在外延上，內部控制包括會(huì )計(財務(wù))控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規執行控制。內部控制是衡量組織風(fēng)險的基礎。
內部控制分為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是經(jīng)營(yíng)者對公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，第二個(gè)層次是所有者對經(jīng)營(yíng)者本身實(shí)施的監控。
2.內部控制的目標
內部控制的目標是內部控制存在及存在形式的根本，也是建立內部控制框架以及考核、評價(jià)內部控制的指導性參照物。內部控制的目標，按照我國原有相關(guān)規范中的內容，包括：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行;保證資產(chǎn)的安全完整;防止、"發(fā)現、糾正錯誤與舞弊;保證會(huì )計資料的真實(shí)、合法、完整。按照COSO報告，內部控制的目標包括：取得經(jīng)營(yíng)效果和效率;保證財務(wù)報告的可靠性;保證遵循適當的法規�？梢钥闯鯟OSO委員會(huì )報告中對內部控制的目標包括的內容更為寬泛，尤其是取得經(jīng)營(yíng)的效果和效率，企業(yè)達到這一目標要涉及到企業(yè)方方面面的活動(dòng)，也涉及到對經(jīng)營(yíng)取得效果的考核和對經(jīng)營(yíng)效率評價(jià)標準的確定問(wèn)題。[3]
3.內部控制系統的構成
一般由五個(gè)部分組成： 權責分明的組織架構系統、內部信息發(fā)布系統、風(fēng)險確認與分析系統、恰當地控制運營(yíng)過(guò)程及減少相關(guān)風(fēng)險的活動(dòng)、對內部控制程序的持續監督檢查系統。[4]
4.內部控制理論的發(fā)展
內部控制理論的發(fā)展大致可以區分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個(gè)不同階段。
內部牽制理念以賬目間的相互核對為主要內容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無(wú)誤的一種理想方法。
內部控制制度理念認為內部控制應分為內部會(huì )計控制和內部管理控制(或稱(chēng)內部業(yè)務(wù)控制)兩部分，前者在于報告企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì )計數據的準確性和可靠性;后者在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。
20世紀80年代提出了內部控制結構的理念。認為“企業(yè)的內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實(shí)現而建立的各種政策和程序”，并且明確了內部控制結構的內容為控制環(huán)境、會(huì )計制度和控制程序三個(gè)方面。
20世紀90年代，美國又提出了內部控制整體框架的理念，并將各種對內部控制的認識串聯(lián)起來(lái)。1992年，財務(wù)報告委員會(huì )附屬的內部控制專(zhuān)門(mén)研究委員會(huì )發(fā)起機構委員會(huì )(簡(jiǎn)稱(chēng)COSO委員會(huì ))發(fā)布報告《內部控制———整體框架》，也稱(chēng)COSO報告。不久美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )全面接受了COSO報告的內容， COSO報告定義內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理階層和其他員工制定和實(shí)施的，為達到經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性以及相關(guān)法律法規的遵循性等三個(gè)目標而提供合理保證的過(guò)程。它認為內部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監控五大要素構成。這”三個(gè)目標”和”五大要素”各自含有豐富的內容，又相輔相成，共同構成了COSO報告內部控制的整體框架說(shuō)，統一了人們對內部控制的認識，并為評價(jià)內部控制系統提供了一套完整的評價(jià)標準。
5.如何加強企業(yè)內部控制
企業(yè)的內部控制不僅限于會(huì )計、審計的范疇，它是企業(yè)科學(xué)決策、科學(xué)管理的一個(gè)完整系統。做好企業(yè)內部控制，觀(guān)念的轉變十分重要，管理者應當對內部控制的建設負責，同時(shí)也要加強研究，豐富理論，建立標準，示范指導。
內部控制不只是企業(yè)的內部事務(wù)，也是社會(huì )和國家的責任。企業(yè)是社會(huì )經(jīng)濟管理的一個(gè)細胞，是社會(huì )經(jīng)濟管理體制的微觀(guān)反映。因此我們應充分借鑒國際慣例，借鑒COSO報告的做法，對企業(yè)內部控制進(jìn)行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強的內部控制示范體系。同時(shí)，還應突出企業(yè)的主體地位。
內部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內部控制系統并切實(shí)予以實(shí)施，需要有監督力量。所以，在強化監督，督促實(shí)施的基礎上，也要深化改革，健全機制。對于我國企業(yè)而言，現階段應主要強化建立現代企業(yè)制度，完善法人治理結構、改善人力資源管理機制，提高企業(yè)員工素質(zhì)、強化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管理水平、建立有效的管理信息系統等。[6]
(二)內部會(huì )計控制的含義
按2001年6月22日，財政部以財會(huì )[2001]41號文件正式發(fā)布的《內部會(huì )計控制規范——基本規范(試行)》將內部會(huì )計控制定義為單位為了提高會(huì )計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是將內部會(huì )計控制定位為以單位內部會(huì )計控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì )計相關(guān)的控制。[7]
(三)內部會(huì )計控制的作用
當前，一些單位由于管理松弛，內部會(huì )計控制環(huán)節薄弱，賬目不清、財產(chǎn)不實(shí)、數據失真、會(huì )計資料散失，費用支出預算得不到控制、潛在虧損增加，違法違紀現象時(shí)有發(fā)生，如挪用公款賭博、炒股，買(mǎi)基金投資，采購、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)中假公濟私，取回扣等等，給單位和國家帶來(lái)了巨大損失。內部會(huì )計控制制度作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調節和自我約束的內在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)成敗。具體來(lái)講，企業(yè)內部會(huì )計控制的作用主要有以下幾方面：
1. 保證會(huì )計信息等資料的真實(shí)性和完整性
健全的內部會(huì )計控制，要求規范會(huì )計行為，保證會(huì )計信息在采集、記錄、匯總的過(guò)程能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，發(fā)現問(wèn)題及時(shí)糾正，從而確保會(huì )計信息的真實(shí)性和完整性。
2. 保護單位資產(chǎn)的安全、完整及防止資產(chǎn)流失
完善的內部會(huì )計控制制度要求對資產(chǎn)的接觸、處理均按嚴格的授權審批要求進(jìn)行，它能科學(xué)有效地監督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個(gè)環(huán)節，從而有效地糾正各種浪費現象，減少損失，確保財產(chǎn)物資的安全、完整。
3. 有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、提高經(jīng)營(yíng)管理效率及實(shí)現管理層的經(jīng)營(yíng)目標
有些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，風(fēng)險意識薄弱，不能對各類(lèi)風(fēng)險進(jìn)行有效的預防和控制，從而不能很好地實(shí)現生產(chǎn)發(fā)展的目標，甚至于遭受巨大損失。內部會(huì )計控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的最行之有效的一種手段。它通過(guò)對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。健全有效的內部會(huì )計控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財務(wù)等各部門(mén)密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標。同時(shí)，由于嚴密的監督和考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jì)，再配合合理的獎勵制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。
(四)內部會(huì )計控制的方法
1.人員素質(zhì)控制
內部會(huì )計控制的一切措施、方法和程序，都要由人來(lái)完成，為了保證職工具備相應的工作勝任能力，應做到：采用有效的用人政策;建立會(huì )計人員正確的職業(yè)道德觀(guān);提高會(huì )計人員業(yè)務(wù)水平，進(jìn)行定期繼續教育;定期崗位輪換，以加強會(huì )計監督。
2.組織機構控制
把控制功能結合到組織機構中，使其具有防護性功能。具體包括三方面內容：
(1)獨立的會(huì )計機構，以提高會(huì )計控制的有效作用
會(huì )計組織要相對獨立。會(huì )計組織機構設置一般是根據單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)規模和會(huì )計業(yè)務(wù)需要而決定的，規模較大，業(yè)務(wù)較多的單位應當設置會(huì )計機構。規模很小，業(yè)務(wù)和人員都不多的單位，可以在有關(guān)機構中設置會(huì )計人員并指定會(huì )計主管人員，或者實(shí)行代理記賬。不論是否單獨設置會(huì )計機構，承擔會(huì )計業(yè)務(wù)的會(huì )計人員群體———會(huì )計組織應相對獨立。會(huì )計機構的獨立性是影響內部會(huì )計控制系統職能發(fā)揮的重要因素。
(2)職權的明確劃分，即劃清財務(wù)與會(huì )計工作
會(huì )計的職責主要負責記錄財務(wù)收支、資產(chǎn)變動(dòng)、進(jìn)行納稅申報，編制報告提供會(huì )計信息;財務(wù)的職責是籌劃資金、制定信用政策，辦理現金收支款項等。
(3)使不相容職務(wù)分離，以利于相互監督
其中主要包括：授權批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì )計記錄、會(huì )計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權批準與監督檢查等職務(wù)。
3.會(huì )計記錄控制
會(huì )計記錄控制是整個(gè)會(huì )計控制的核心，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴格的核對制度，科學(xué)的預算制度，合理的會(huì )計政策和程序等。
一是可靠的憑證制度，其基本要求是種類(lèi)齊全，內容完整，連續編號。種類(lèi)齊全是要求一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要通過(guò)合法的原始憑證加以反映，不應使某一活動(dòng)處于憑證的監督之外;內容完整指憑證具有良好的設計格式，不僅能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況，還須能夠反映出幾個(gè)部門(mén)共同處理的手續。連續編號指所有憑證都應順序編號，防止偽造和銷(xiāo)毀，以掩飾劣跡行為。所有憑證要按月裝訂成冊，妥慎歸檔保管。
二是完整的簿記制度，是指在可靠的憑證制度基礎上，依據設置的科目建立賬戶(hù)，并遵守會(huì )計原則進(jìn)行核算和登記賬薄，做到不重不漏，明晰可靠。同時(shí)還可按責任會(huì )計的賬戶(hù)分類(lèi)，將其經(jīng)營(yíng)成果與有關(guān)負責決策人加以記載，不僅確保會(huì )計記錄的嚴密性，更重要的是達到有效的成本費用控制。
三是嚴格的核對制度，包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿之間的核對，賬薄與報表之間的核對。通過(guò)核對做到證、賬、表相符。
四是科學(xué)的預算制度，要求明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達、執行和考核程序。預算內資金實(shí)行責任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴格控制無(wú)預算的資金支出。
五是合理的會(huì )計政策和程序，在國家制訂的會(huì )計準則的指導下，從本單位會(huì )計工作的實(shí)際出發(fā)，建立合理的會(huì )計政策和程序，進(jìn)行協(xié)調工作和相互控制。
4.風(fēng)險控制
樹(shù)立風(fēng)險意識，針對各風(fēng)險控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險管理系統，通過(guò)風(fēng)險預警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。
第一明確規定授權批準的范圍、權限、程序、責任等相關(guān)內容。
第二建立和完善內部管理報告制度，全面反映經(jīng)濟活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強內部管理的時(shí)效性和針對性。
第三運用電子信息技術(shù)手段建立控制系統，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部控制的有效實(shí)施，同時(shí)要加強對電子信息系統開(kāi)發(fā)與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò )安全等方面的控制。
(五)實(shí)現內部會(huì )計控制的關(guān)鍵環(huán)節
內部會(huì )計控制的目標是保證業(yè)務(wù)按照適當的授權進(jìn)行;保證賬面資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期核對，并揭示薄弱環(huán)節;保證企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)依法、有效、有序地進(jìn)行。為此企業(yè)應根據內部會(huì )計控制的內容，建立一套實(shí)施控制的辦法。
完善公司法人治理結構并建立多層次的會(huì )計控制體系。主要包括所有經(jīng)營(yíng)者的控制、財務(wù)總監控制和會(huì )計部門(mén)、會(huì )計人員控制。
加強企業(yè)內部會(huì )計控制管理。主要包括組織結構控制、授權批準控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、財務(wù)人員素質(zhì)控制、內部報告控制和計算機會(huì )計信息系統控制。通過(guò)多方面的措施，切實(shí)加強企業(yè)內部會(huì )計控制。
充分發(fā)揮內部審計的作用。在保證內部審計機構設置合理且具有獨立性的前提下，要進(jìn)一步加大工作力度。由內部審計部門(mén)來(lái)完成評價(jià)企業(yè)內部會(huì )計控制的效果是符合企業(yè)實(shí)際情況的。
強化外部監督與約束機制。一是要發(fā)揮政府在建立內部會(huì )計控制方面的作用。在管理者內部會(huì )計控制觀(guān)念較弱的情況下，應依靠政府的權威性，按照法律法規來(lái)規范企業(yè)建立健全內部會(huì )計控制并使之有效實(shí)施。要加大執行力度，對不能加強企業(yè)自身內部會(huì )計控制、違犯法律法規導致企業(yè)目標沒(méi)有實(shí)現的，應依法追究管理者的責任。二是通過(guò)中介組織，依法獨立審計，站在公正的立場(chǎng)上對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行評估，及時(shí)發(fā)現有失”公允”及其他不當的會(huì )計行為，對企業(yè)實(shí)施會(huì )計控制。
(六)企業(yè)內部會(huì )計控制的內涵
企業(yè)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)過(guò)程的會(huì )計控制，主要包括三個(gè)控制功能模塊，即預算控制、責任控制和評價(jià)報告控制。它把業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制與企業(yè)的目標聯(lián)系起來(lái)，經(jīng)過(guò)系統的層層反饋來(lái)實(shí)現企業(yè)效益最大化的控制目標。
1.預算控制
預算控制是將企業(yè)的目標及其資源的配置以預算方式加以量化，并使之得以實(shí)現的企業(yè)內部控制活動(dòng)。預算控制系統的功能主要表現在：
第一，預算控制是企業(yè)會(huì )計控制系統的一部分，是一個(gè)相對獨立的系統，是一種全過(guò)程、全方位、全員的管理方式。預算是對某企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)期中有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理定量標準，它要對所有可能發(fā)生的交易進(jìn)行總體的預測。
第二，預算是決策管理過(guò)程的一部分，它能夠對決策權進(jìn)行劃分并進(jìn)行相關(guān)的行為控制。在全面預算的基礎上，進(jìn)而形成公司各部門(mén)的責任控制主體，使各責任控制中心據此進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，而公司也據此對各部門(mén)的業(yè)績(jì)進(jìn)行衡量。
第三，預算還是一個(gè)業(yè)績(jì)評價(jià)體系和業(yè)績(jì)獎懲系統。預算為各層管理機構或各責任中心提供了衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的最基本標準。預算由預算編制、預算執行與控制、預算考評等環(huán)節構成。預算是從編制開(kāi)始的，在銷(xiāo)售預測的基礎上從單項預算開(kāi)始，將這些單項預算匯總和聯(lián)系起來(lái)，便形成了完整的預算系統——總預算。
2.責任控制
責任會(huì )計是以企業(yè)內部的各個(gè)責任中心為會(huì )計主體，并能夠對各責任中心進(jìn)行控制和業(yè)績(jì)考核的一種會(huì )計控制系統。通常，按照責任對象的特點(diǎn)和責任范圍的大小，責任中心可分為成本、費用中心、利潤中心和投資中心等主要形式。責任會(huì )計系統擔當會(huì )計事中控制的重任，具有承上啟下的控制樞紐作用。責任會(huì )計控制系統具備以下功能：
以責任中心作為核算、控制及評價(jià)的基本單位，建立責任中心控制模式;
對責任中心的成本、費用、收入及利潤等做到實(shí)時(shí)信息輸出和信息查詢(xún)，以便對經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)及動(dòng)態(tài)的控制;
把客戶(hù)需求和企業(yè)內部的制造活動(dòng)、以及供應商的制造資源整合在一起，體現完全按用戶(hù)需求制造的現代管理思想，增強企業(yè)適應市場(chǎng)與客戶(hù)需求快速變化的能力;
在系統結構和技術(shù)方面，把分散在各個(gè)部門(mén)、各分支機構、各工廠(chǎng)的數據匯集到一起，并利用數據倉庫的技術(shù)加以處理;
系統建立面向客戶(hù)管理的銷(xiāo)售模塊和面向供應商管理的采購模塊，并做到與中心控制模塊的集成;
采用最先進(jìn)的成本核算和控制方法——作業(yè)成本計算和控制。
3.業(yè)績(jì)評價(jià)系統
業(yè)績(jì)評價(jià)系統是運用科學(xué)、規范的管理學(xué)、財務(wù)學(xué)、數理統計學(xué)方法對企業(yè)或各責任中心一定經(jīng)營(yíng)期間內的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、資本運營(yíng)效益、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jì)等進(jìn)行定量與定性的考核、分析，做出客觀(guān)、公正的綜合評價(jià)。業(yè)績(jì)評價(jià)作為一個(gè)系統是由評價(jià)目標、評價(jià)對象、評價(jià)指標、評價(jià)標準和評價(jià)報告五個(gè)基本要素構成，在會(huì )計循環(huán)中，業(yè)績(jì)評價(jià)是一個(gè)重要環(huán)節。一方面，在財務(wù)活動(dòng)、預算編制過(guò)程中，通過(guò)業(yè)績(jì)評價(jià)信息的反饋及相應調控，隨時(shí)發(fā)現和糾正實(shí)際業(yè)績(jì)與預算的偏差，從而實(shí)現對財務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的控制;另一方面，預算的編制、執行、評價(jià)作為一個(gè)完整的系統，相互作用，周而復始地循環(huán)以實(shí)現對整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制�？捎嬃康臉I(yè)績(jì)評價(jià)的過(guò)程是將經(jīng)過(guò)系統挑選和整理的數據與可計量的業(yè)績(jì)評價(jià)指標相比較。該體系包括以下主要業(yè)績(jì)評價(jià)指標：獲利能力的計量指標，包括凈銷(xiāo)售利潤率、銷(xiāo)售毛利率、資產(chǎn)運用利潤率、股東權益報酬率、總資本報酬率等;公司成長(cháng)性的計量指標，包括銷(xiāo)售額增長(cháng)率、凈收益增長(cháng)率、每股盈余增長(cháng)率等;其他非財務(wù)計量指標，包括人均創(chuàng )利增長(cháng)、生產(chǎn)率的提高、市場(chǎng)份額增加、顧客服務(wù)質(zhì)量提高、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、企業(yè)文化和企業(yè)在所處行業(yè)聲譽(yù)提升等方面�？刂圃u價(jià)系統的另一個(gè)重要內容就是定期編制“成就報告”，即通過(guò)實(shí)際控制結果同可計量的評價(jià)指標進(jìn)行對比，來(lái)評價(jià)控制過(guò)程的效果和效率。 [11]
(七)實(shí)施企業(yè)內部會(huì )計控制的必要性
目前，我國經(jīng)濟正在向社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟邁進(jìn)，正在和世界經(jīng)濟接軌。高質(zhì)量的財務(wù)會(huì )計信息對中國經(jīng)濟發(fā)展和維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序尤為重要。然而，我國部分企業(yè)、事業(yè)單位當前的會(huì )計造假行為嚴重，財務(wù)會(huì )計信息嚴重失真，各種違法亂紀現象愈演愈烈，嚴重擾亂了社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序。造成這些問(wèn)題的原因有很多，但各單位內部會(huì )計控制制度不健全，或者沒(méi)有真正意義上的內部會(huì )計控制是最重要的原因之一�？陀^(guān)環(huán)境和單位內部會(huì )計活動(dòng)以及經(jīng)濟管理的現狀都迫切需要每一個(gè)單位建立和健全內部會(huì )計控制。其必要性，主要體現在以下三個(gè)方面：
實(shí)施內部會(huì )計控制是加強會(huì )計核算，抑制會(huì )計造假行為，提高財務(wù)會(huì )計信息質(zhì)量的必然要求。我國建立和健全社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制是一個(gè)漫長(cháng)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，受利益的驅使，出現了各種各樣的違規現象。要杜絕各種違法違紀現象，抑制各種會(huì )計造假行為，一方面國家有關(guān)部門(mén)要盡快建立和健全財經(jīng)法規，嚴厲制止和打擊各種造假行為，維護正常的社會(huì )經(jīng)濟秩序和公平競爭的市場(chǎng)環(huán)境，使各單位在保證自身利益的同時(shí)，確保整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟效益的提高;另一方面，在各個(gè)單位要建立和健全內部會(huì )計控制制度，及時(shí)發(fā)現和制止單位內部的各種舞弊現象和會(huì )計造假行為，提高財務(wù)會(huì )計信息的質(zhì)量。
實(shí)施內部會(huì )計控制是我國企業(yè)深化改革，建立現代企業(yè)制度，強化內部管理，提高經(jīng)濟效益的客觀(guān)要求。內部會(huì )計控制是現代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)管理各項工作的正常進(jìn)行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提高以及建立現代企業(yè)制度都有著(zhù)非常重要的作用。要使企業(yè)的產(chǎn)權關(guān)系清晰、權責明確、政企真正分開(kāi)，就必須建立和完善相應的財產(chǎn)、物資的核算、監督、保管等內部管理制度，處理好受托經(jīng)濟責任和利益分配關(guān)系。
(八)企業(yè)內部會(huì )計控制管理
首先是組織結構控制。按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內部各部門(mén)的職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務(wù)主要包括授權批準、業(yè)務(wù)主辦、會(huì )計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。確保資產(chǎn)保管與會(huì )計核算相分離、經(jīng)營(yíng)責權與會(huì )計責任相分離、授權與執行、保管、審查、記錄等相分離。
第二是授權批準控制。明確各職能部門(mén)授權批準范圍、權限、程序、責任等，保證企業(yè)權責分明，管理科學(xué)。
第三是預算控制。要以營(yíng)業(yè)收入、成本費用、現金流量為重點(diǎn)，推行全面預算管理。要科學(xué)規范企業(yè)預算的編制、審定、下達、執行程序、對預算結果及時(shí)進(jìn)行分析，對預算差異進(jìn)行控制。
第四是財產(chǎn)保全控制。嚴格限制未授權人員對財產(chǎn)直接接觸，采取定期盤(pán)點(diǎn)，賬實(shí)核對，財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。
第五是風(fēng)險控制。各單位要樹(shù)立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險管理系統，通過(guò)風(fēng)險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。
第六是財會(huì )人員素質(zhì)控制。通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會(huì )人員整體素質(zhì)。
第七是內部報告控制。在真實(shí)、完整地對外披露企業(yè)財務(wù)信息的前提下，借助管理會(huì )計手段，完善內部管理報告制度，提高企業(yè)會(huì )計信息的相關(guān)性。
第八是計算機會(huì )計信息系統控制。利用計算機信息技術(shù)手段，建立內部會(huì )計控制系統，減少和消除人為控制因素，確保內部會(huì )計控制的有效實(shí)施;同時(shí)要加強對財會(huì )電子信息系統的開(kāi)發(fā)和維護、數據輸出入、文件儲存和保管、網(wǎng)絡(luò )安全等方面的控制。[13]
二、企業(yè)內部會(huì )計控制存在的問(wèn)題
為應對會(huì )計領(lǐng)域的“泛假主義”，必須“兩手抓” 一手抓結果，即財務(wù)會(huì )計報告;另一手抓過(guò)程，即生成會(huì )計信息的內部控制。而加強會(huì )計信息生成過(guò)程的內部控制是杜絕會(huì )計信息失真的治本之策，因此內部會(huì )計控制的建設已迫在眉睫。要建設好內部會(huì )計控制制度，目前我國企業(yè)存在的下述問(wèn)題，必須首先解決。
(一)企業(yè)沒(méi)有內控會(huì )計制度
這種情況在民營(yíng)中小型企業(yè)和“內部人控制”較嚴重的企業(yè)都有存在。在我國，大多數民營(yíng)企業(yè)家依靠著(zhù)自己對市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多對會(huì )計不太熟悉也不太重視。因市場(chǎng)對他們來(lái)講才是最重要的，內部會(huì )計控制會(huì )束縛他們的手腳，所以，這些企業(yè)往往不制定會(huì )計控制制度，老板一個(gè)人說(shuō)了算，會(huì )計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見(jiàn)不鮮。在“內部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者體會(huì )到?jīng)]有內部會(huì )計制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚(yú)。這類(lèi)企業(yè)如何要建立有效的內部會(huì )計控制制度是當務(wù)之急。
(二)制定了完備的內部會(huì )計控制制度但不執行
有制度不執行比沒(méi)有制度更可怕。沒(méi)有制度必將引起投資者、監管者的關(guān)注，相關(guān)各方會(huì )督促企業(yè)完善內部會(huì )計控制制度，并監督執行。而有制度不執行的欺騙性更大，容易釀成大禍。如中航油新加坡公司，因從事石油期貨投資造成5.54億美元的巨額虧損。而它的風(fēng)險控制制度是委托國際著(zhù)名安永會(huì )計公司制定的。其控制規定每名交易員虧損20萬(wàn)美元時(shí)，交易員要向風(fēng)險管理委員會(huì )匯報;虧損達37.5萬(wàn)美元時(shí)要向CEO匯報;虧損達50萬(wàn)美元時(shí)，必須斬倉。中航油 新加坡公司有10名交易員，也就是說(shuō)按風(fēng)險控制制度，虧損的最高額為500萬(wàn)美元。這套獲得國家級企業(yè)管理現代化創(chuàng )新一等獎的風(fēng)險控制制度為什么沒(méi)能阻止中航油新加坡 的失敗呢 因為再好的內控制度不執行，只能是放在抽屜里，掛在墻上的紙面介質(zhì)。中航油新加坡的總經(jīng)理陳久霖在公司內一手遮天，一切內控制度在他眼里都是廢紙一張，內控制度只是用來(lái)應付投資者和監管者。有制度不執行教訓是多么慘痛。
(三)精心設計的假控制
為了企業(yè)包裝上市，精心設計一套假的內部會(huì )計控制制度。像銀廣廈表面上有關(guān)憑證審核、批準等控制環(huán)節環(huán)環(huán)相扣、互相制約，背地里卻是不折不扣的造假鏈，這些只為了虛報利潤或其他目的，不惜精心設計假控制來(lái)欺騙投資者。
(四)內部會(huì )計控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性
難以發(fā)揮應有的功效目前我國雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內部會(huì )計控制制度，但從總體上來(lái)看，仍缺乏科學(xué)性和合理性。
第一是內部會(huì )計控制制度組織不健全，把執行了規章制度完全等同于加強了內部會(huì )計控制。一些單位受利益驅動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)，輕管理，自我防范約束機制尚未建立起來(lái)，內部會(huì )計控制的組織網(wǎng)絡(luò )不健全，導致既定的內部會(huì )計控制失控。
第二是偏重事后控制。目前我國企業(yè)的內部會(huì )計控制從總體上來(lái)看，基本屬于以補救為主的事后控制。實(shí)際工作中，通常是等到違紀行為發(fā)生后才設法堵塞，或予以進(jìn)行懲處，這樣導致內控成本較高，收效甚微，使內部控制失去效力。
第三是重錢(qián)財等有形資產(chǎn)的控制，輕員工素質(zhì)、信息等無(wú)形資產(chǎn)的控制，有些企業(yè)甚至仍存在重錢(qián)輕物的現象，損失相當嚴重。
(五)管理當局認識不足和有章不循的現象較為突出
我國企業(yè)內部會(huì )計控制的基礎十分薄弱。目前相當一部分企業(yè)的管理當局對建立內部會(huì )計控制制度不夠重視;有的并未建立健全的內部會(huì )計控制制度，有的內部會(huì )計控制制度殘缺不全。甚至有些企業(yè)對內部會(huì )計控制還存有很多誤解，認為內部會(huì )計控制就是內部成本控制、內部資產(chǎn)安全性控制等，更為嚴重的是有章不循、執法不嚴，使內部控制制度流于形式，而不管內部會(huì )計控制制度的執行情況如何;在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，遇到具體問(wèn)題，以強調靈活性為由而不按規定辦理，使內部會(huì )計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性;有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人或小團體利益而不擇手段，弄虛作假，搞賬外賬等。
(六)缺乏有效的監督機制
為了加強財務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的躲督，我國已形成了包括政府監督和社會(huì )監督在內的企業(yè)外部監督體系，但由于監管體系中的工作人員對企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監管工作人員本身素質(zhì)不高，收賄賂賂，暗中也為企業(yè)接受監督不到位起到了一定作用。所以，這些外部監管體系對企業(yè)監督效果不盡如人意。有的企業(yè)雖然建立了內部審計機構卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監管形同虛設。
(七)會(huì )計信息系統失真
企業(yè)內控制度的中心是財務(wù)會(huì )計控制，承擔內控職責的主要是會(huì )計人員。因此，財務(wù)會(huì )計人員要真正能擔當內部控制的重任，更新認識，提高操作能力就顯得刻不容緩。沒(méi)有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位。
三、企業(yè)內部會(huì )計控制失效的成因
(一)企業(yè)內部會(huì )計控制體制不順
主要表現在：會(huì )計崗位設置和人員配置不當，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，會(huì )計人員兼職過(guò)多，職責不明;會(huì )計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式;有相當一部分企業(yè)沒(méi)有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。
(二)企業(yè)內部會(huì )計控制制度不完善和執行不得力
目前相當一部分企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關(guān)內容不夠合理;更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。
(三)考核企業(yè)干部政績(jì)和業(yè)績(jì)機制不完善
長(cháng)期以來(lái)，對企業(yè)干部政績(jì)、業(yè)績(jì)考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其他相關(guān)指標的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導為在任期內出“成績(jì)”，便指使財會(huì )人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門(mén)，為了加快本系統的經(jīng)濟發(fā)展，在沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟增長(cháng)考核指標，而部分企業(yè)領(lǐng)導者為討好主管部門(mén)借此顯示自己的能力，通過(guò)提供虛假會(huì )計信息等手段來(lái)“實(shí)現”上級主管部門(mén)下達的有關(guān)指標。
(四)會(huì )計人員素質(zhì)較低
近幾年來(lái)，會(huì )計隊伍迅速擴大，但對會(huì )計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓沒(méi)有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會(huì )計人員素質(zhì)的作用。突出表現在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì )計隊伍的人員，仍然呆在會(huì )計崗位上，這些人只憑長(cháng)官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報表，沒(méi)有不敢花的錢(qián);還有部分會(huì )計人員無(wú)視財經(jīng)紀律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導，在弄虛作假上幫著(zhù)出點(diǎn)子，造成會(huì )計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等。
(五)外部監督乏力
為了加強監督，我國已形成了包括政府監督(如財政、審計、稅務(wù)、證券監管等部門(mén)的監督)和社會(huì )監督(如注冊會(huì )計師、社會(huì )輿論等的監督)在內的企業(yè)外部監督體系。然而，如此大的一個(gè)監督體系其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)方面：
一是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。
二是各種監督?jīng)]有按照設定的目標進(jìn)行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng )收為目的，監督弱化問(wèn)題嚴重。
三是不規范的執業(yè)環(huán)境和不正當的業(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會(huì )計師監督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。
四、加強和改進(jìn)企業(yè)內部會(huì )計控制應當采取的措施
會(huì )計控制是現代企業(yè)各級管理主體根據財務(wù)會(huì )計制度規定，對企業(yè)的會(huì )計及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節、各個(gè)方面以及影響和制約公司經(jīng)營(yíng)目標的各種因素實(shí)施約束和監督的管理活動(dòng)。會(huì )計控制不僅在于規范企業(yè)會(huì )計行為，保證會(huì )計信息質(zhì)量，更對提升現代企業(yè)管理水平，實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標具有重要作用。
提高企業(yè)領(lǐng)導重視程度。 只有使內部會(huì )計控制真正成為管理的內在需求，內部會(huì )計控制才不會(huì )流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。假如，企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導主觀(guān)臆斷，或者由于經(jīng)營(yíng)績(jì)效不佳，就發(fā)布虛假會(huì )信息來(lái)蒙騙社會(huì )，那么內部會(huì )計控制必然是形同虛設。 因此，一方面要強化企業(yè)領(lǐng)導的會(huì )計法規意識，使之自覺(jué)遵守法律規定：另一方面要建立內部會(huì )計控制管理領(lǐng)導責任制，將企業(yè)內部會(huì )計控制管理的好壞與主要領(lǐng)導的政績(jì)業(yè)績(jì)考核結合起來(lái)，一級抓一級，層層負責，將內部會(huì )計控制管理工作落到實(shí)處。
提高職工的素質(zhì)。 任何內部會(huì )計控制制度的成效取決于其設計水平和高素質(zhì)的人員貫徹執行。為此要對未來(lái)的職員進(jìn)行認真審查，選出有經(jīng)驗和才能去完成所在職務(wù)的人。對各種業(yè)務(wù)項目實(shí)施全面的訓練，同時(shí)經(jīng)常檢查和評價(jià)每個(gè)職工的工作成績(jì)，會(huì )大大有助于提高內部會(huì )計控制制度的成效。
走會(huì )計職業(yè)化之路，則可基本保證會(huì )計人員的素質(zhì)。如成立具有相對獨立性和權威性的會(huì )計職業(yè)協(xié)會(huì )，具體負責會(huì )計人員資格考試(凡會(huì )計人員從業(yè)前必須通過(guò)職業(yè)協(xié)會(huì )組織的統一考試，會(huì )計人員持證上崗)、定期組織業(yè)務(wù)輪訓、制訂頒布職業(yè)道德守則、維護會(huì )計人員的正當權益，為遭受打擊報復的守法會(huì )計人員代理訴訟等。
改革會(huì )計人員管理體制。解決會(huì )計人員雙重身份、處境兩難的狀況，使會(huì )計監督落實(shí)到位。例如實(shí)行會(huì )計人員上級委派制度，就能較好的解決會(huì )計人員“不敢管”的問(wèn)題。
職工實(shí)行休假和工作輪崗。職工崗位輪換，也許不能最有效地利用職工的專(zhuān)長(cháng)，但日常工作中的差錯和不軌行為就容易暴露。這種輪換的成本，與因加強會(huì )計控制可能取得的效益是基本相當的。替代人不僅有機會(huì )揭露固定職工在其工作中發(fā)生的差錯和弊端，而且還有可能提出改進(jìn)工作的新設想。
建立健全內部控制制度，健全內部會(huì )計控制制度體系。會(huì )計控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應依據財政部《內部會(huì )計控制規范——基本規范》(試行)的要求，結合自身實(shí)際，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內控制度，實(shí)現各級控制主體會(huì )計及經(jīng)濟行為的規范化和有效化，以達到會(huì )計控制的目的。各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現相互矛盾的現象。
積極推行賬務(wù)總監控制。首先，財務(wù)總監是由于其人事和經(jīng)濟利益獨立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之外，故可以客觀(guān)公正地提供經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)信息，同時(shí)對企業(yè)重大交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權：其次，財務(wù)總監能夠對經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效地監督控制，對不合理的會(huì )計行為予以及時(shí)制止，對重大財務(wù)問(wèn)題及時(shí)向所有者匯報。
建立內部會(huì )計控制檢查考核和評價(jià)機制。充分發(fā)揮內部審計師的職能，對管理控制和會(huì )計控制進(jìn)行調查和平價(jià)。內部審計師主要檢查、評價(jià)制度設計的效果及其實(shí)施的有效程度，并向公司最高管理部門(mén)提出報告，從而保證內部控制制度更加完善嚴密。在保證內部審計機構設置合理且具有獨立性的前提下，督促進(jìn)一步加大工作力度。
強化外部監督約束機制。發(fā)揮政府在建立內部會(huì )計控制方面的作用。在管理者內部會(huì )計控制觀(guān)念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關(guān)法律法規規范落企業(yè)建立健全內部會(huì )計控制制度并使之有效實(shí)施。要加大執行力度，對不能加強企業(yè)自身內部會(huì )計控制、違反法律法規導致企業(yè)目標沒(méi)有實(shí)現的，應依法追究管理者的責任。
通過(guò)中介組織，依據獨立審計準則，站在公正的立場(chǎng)上對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行評估，及時(shí)發(fā)現企業(yè)有失“公允”及其他不當的會(huì )計行為，對企業(yè)實(shí)施會(huì )計控制。
通過(guò)加強社會(huì )監督力量，促使企業(yè)循軌運行，重視和完善內部會(huì )計控制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，確保國有資產(chǎn)的保值、增值，并有效防止國有資產(chǎn)流失。
針對內部會(huì )計控制中存在的問(wèn)題，應該采取以下幾個(gè)措施：
第一，科學(xué)完善的企業(yè)內部會(huì )計控制體系需要培養造就一支高素質(zhì)的會(huì )計人員隊伍。
第二，良好的信息和溝通系統能使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運狀況，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行溝通。會(huì )計電算化節省時(shí)間，提高了工作效率，減少了人為因素對內部會(huì )計控制的影響。應特別注意開(kāi)發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統。
第三，引入獨立董事制度，建立審計委員會(huì )和薪酬委員會(huì )，對提高董事會(huì )的質(zhì)量，彌補目前公司法人治理結構上的欠缺是非常有實(shí)際意義的。
第四，內部會(huì )計控制制度為防止和發(fā)現差錯和舞弊提供的是“合理的”“必須的”而非“絕對的”保證。因此除了其自身應該不斷修訂、完善外，還要實(shí)施必要的內部審計和社會(huì )審計，以克服內部會(huì )計控制的局限性。
最后，通過(guò)產(chǎn)權制度改革，建立現代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導者才會(huì )有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內部會(huì )計控制，企業(yè)內部會(huì )計控制才會(huì )真正發(fā)揮其應有的作用。
結 語(yǔ)
企業(yè)內部會(huì )計控制是一個(gè)系統工程需要多方面的努力，企業(yè)的內部會(huì )計控制其基本目標應該是在保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運轉而又小失控制，同時(shí)，要能對非常規業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的反應，通過(guò)對內部控制的檢測和評價(jià)，保證企業(yè)內部控制能進(jìn)行有效的自我調節。
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致 謝
經(jīng)過(guò)三年的艱苦跋涉，兩個(gè)多月的精心準備，我的畢業(yè)論文終于劃上句號，大學(xué)本科也即將結束。從開(kāi)始接到論文題目到系統的實(shí)現，再到論文文章的完成，每走一步對我來(lái)說(shuō)都是新的嘗試與挑戰，經(jīng)過(guò)不懈的努力，終于敲完最后一個(gè)字符，我感觸頗多。雖然其中沒(méi)有什么值得特別炫耀的成果，但對我而言，是寶貴的。
最后在此我謹向我的導師以及在畢業(yè)設計過(guò)程中給予我很大幫助的老師、同學(xué)們致以最誠摯的謝意!
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