加價(jià)代銷(xiāo)的會(huì )計處理

的代銷(xiāo)行為有收取手續費和視同買(mǎi)斷兩種方式，而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，一些受托方雖然和委托方簽訂了收取手續費方式的代銷(xiāo)合同，但在實(shí)際代銷(xiāo)時(shí)又單方面加價(jià)銷(xiāo)售，這就造成企業(yè)無(wú)法按照《企業(yè)制度》規定的常規程序進(jìn)行會(huì )計處理，對自行加價(jià)的部分是繳增值稅還是營(yíng)業(yè)稅也產(chǎn)生了分歧。筆者結合實(shí)務(wù)案例談?wù)劶觾r(jià)代銷(xiāo)行為的會(huì )計和稅務(wù)處理�！　±�：收取手續費方式代銷(xiāo)（加價(jià)銷(xiāo)售）。A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，2005年12月初，A公司委托B公司銷(xiāo)售電視機10臺，代銷(xiāo)合同約定，每臺電視機銷(xiāo)售價(jià)格為2340元（不含稅價(jià)為2000元），每銷(xiāo)售一臺，A公司支付B公司100元代銷(xiāo)手續費。B公司將每臺電視機的銷(xiāo)售價(jià)格擅自提高到2440元（含稅價(jià)），即將每臺電視機的零售價(jià)提高了100元。至12月末，B公司銷(xiāo)售10臺電視機并向A公司開(kāi)具了收取1000元手續費的結算發(fā)票，同時(shí)將扣除手續費后的銷(xiāo)貨款22400元匯至A公司。B公司如何進(jìn)行賬務(wù)和納稅處理？　　根據《企業(yè)會(huì )計制度》并結合稅法有關(guān)規定，筆者認為B公司應作如下賬務(wù)處理：　　12月初收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)：　　借：受托代銷(xiāo)商品20000　　　貸：代銷(xiāo)商品款20000.　　12月末銷(xiāo)售10臺電視機：　　借：銀行存款24400　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20854.70　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）3545.30.　　結轉營(yíng)業(yè)成本時(shí)：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000　　　貸：受托代銷(xiāo)商品20000.　　收到A公司開(kāi)具的銷(xiāo)售電視機的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：　　借：代銷(xiāo)商品款20000　　　　應交稅金——應交增值稅（進(jìn)銷(xiāo)稅額）3400　　　貸：應付賬款——A公司23400.　　結轉應收A公司的手續費：　　借：應付賬款——A公司1000　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——代購代銷(xiāo)收入1000.　　支付A公司剩余代銷(xiāo)款時(shí)：　　借：應付賬款——A公司22400　　　貸：銀行存款22400.　　計提手續費收入的營(yíng)業(yè)稅（其他附加稅、費略）：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50　　　貸：應交稅金——應交營(yíng)業(yè)稅50.　　由此可見(jiàn)，B公司銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物實(shí)現的電視機銷(xiāo)售收入不僅要按照稅法規定全額計提銷(xiāo)項稅（含加價(jià)部分），而且其實(shí)現的1000元代銷(xiāo)手續費收入也必須按照服務(wù)業(yè)稅目中的代理業(yè)繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。在申報繳納增值稅時(shí)，由于A(yíng)公司出具給B公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額是按雙方的原約定價(jià)（不含加價(jià)）開(kāi)具的，所以，B公司自行加價(jià)部分就成了銷(xiāo)售電視機的增值額854.70元[（10×100）÷1.17]，即B公司需就加價(jià)部分繳納增值稅145.30元（854.7×17％）�！　×硗�，筆者認為加價(jià)部分僅需繳納增值稅，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅，是基于如下3點(diǎn)考慮：　　1.稅法規定銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物必須視同銷(xiāo)售計繳增值稅，其加價(jià)部分也應該并入銷(xiāo)售全額計提增值稅，這一點(diǎn)毋庸置疑，但如果加價(jià)部分再繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，就對同一課稅對象同時(shí)征收了兩種流轉稅，這就違背了“稅不重征”的基本原理，屬于既不合法也不合理的重復征稅行為�！　�2.對于上述代銷(xiāo)加價(jià)行為的定性還應該從雙方在代銷(xiāo)合同中所約定的責任和義務(wù)進(jìn)行�！　∪绻�雙方訂立了收取手續費方式的委托代銷(xiāo)合同，則雙方均應受到合同的約束，都應該履行合同責任和合同義務(wù)。B公司的責任就是嚴格按照合同約定的價(jià)格對外銷(xiāo)售，加不加價(jià)，加多少，均屬于B公司單方面的（違約）行為，與A公司無(wú)關(guān)；A公司的責任和義務(wù)是在代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售完畢后按照合同約定的結算價(jià)格及時(shí)支付代銷(xiāo)手續費。所以，對于B公司單方面加價(jià)銷(xiāo)售的行為要充分認識到這是代銷(xiāo)合同約定以外的事情，不屬于合同約定的。從本質(zhì)上分析，加價(jià)銷(xiāo)售只能理解為是B公司單方面銷(xiāo)售貨物的行為，僅應該作征收增值稅的處理。同時(shí)，由于受托方代銷(xiāo)商品的收益已經(jīng)體現為實(shí)現的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)即增值稅的增值額而負擔了增值稅，所以無(wú)需再繳納營(yíng)業(yè)稅�！　�3.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向對方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用；《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》規定，條例所稱(chēng)價(jià)外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費用。上述兩條規定說(shuō)明：一是營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅法所稱(chēng)的營(yíng)業(yè)額為向“對方”收取的，在委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中即應該是受托方（B公司）向與支付手續費同一方向來(lái)源的委托方（A公司）收取的，而上述加價(jià)卻是受托方（B公司）向消費者（另一方向）收取的；二是代銷(xiāo)加價(jià)也不屬于實(shí)施細則所列舉的“價(jià)外費用”中的任何一項內容。所以，代銷(xiāo)加價(jià)也不應該按照上述規定作為代銷(xiāo)手續費收入計繳營(yíng)業(yè)稅。

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