新舊會(huì )計準則主要變化對比分析論文

　　無(wú)論是身處學(xué)校還是步入社會(huì )，大家對論文都再熟悉不過(guò)了吧，論文是探討問(wèn)題進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的一種手段。還是對論文一籌莫展嗎？下面是小編精心整理的新舊會(huì )計準則主要變化對比分析論文，僅供參考，歡迎大家閱讀。

　　摘要：

　　新會(huì )計準則體系強化了為投資者和社會(huì )公眾提供決策有用的會(huì )計信息的新理念，新企業(yè)會(huì )計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南三個(gè)部分構成。和舊的會(huì )計準則相比，新準則從基本會(huì )計準則到具體會(huì )計準則都作了較大的改動(dòng)。

　　關(guān)鍵詞：

　　新舊會(huì )計準則 比較

　　引言

　　2006年2月，國家財政部頒布了新的會(huì )計準則。新會(huì )計準則體系強化了為投資者和社會(huì )公眾提供決策有用的會(huì )計信息的新理念，實(shí)現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準則提供了有益借鑒，實(shí)現了我國企業(yè)準則建設新的跨越和突破。新企業(yè)會(huì )計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南三個(gè)部分構成。和舊的會(huì )計準則相比，新準則從基本會(huì )計準則到具體會(huì )計準則都作了較大的改動(dòng)。

　　1、修訂的原因

　　1.1 從基本準則在會(huì )計法規體系中的地位看，修訂更新基本準則是與現行會(huì )計法律、會(huì )計行政法規內容保持協(xié)調一致的迫切需要。

　　舊基本準則頒布于1992年。十幾年來(lái)由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，會(huì )計法規體系中國家法層次的《會(huì )計法》已于1999年被修訂。2000年國務(wù)院又出臺了《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》行政法規。這些新法律法規體現了新經(jīng)濟環(huán)境下會(huì )計核算的新標準。會(huì )計準則作為部門(mén)規章必須依據會(huì )計法律和會(huì )計行政法規的規定，因而迫切需要修訂相關(guān)內容。

　　1.2 基本準則在會(huì )計準則體系中的統馭性地位決定必須對其修訂。

　　新準則體系由基本準則和具體準則兩個(gè)層次組成�；�本準則是“綱”，是“準則的準則”，在準則體系中其統馭作用，它不僅是指導各項具體準則建立的指導性原則，而且是調整企業(yè)會(huì )計行為的普遍性規范。舊基本準則無(wú)法實(shí)現其引領(lǐng)作用，必須對其修訂。

　　2、新準則的主要變化

　　2.1 新基本準則與舊基本準則的比較 新基本準則中的會(huì )計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì )計核算的基本原則。

　　2.2 新會(huì )計準則中具體準則與舊具體準則的比較

　　2.2.1 增加的舊會(huì )計準則中缺乏的部分

　�、俳鹑诠ぞ叽_認和計量、金融工具列報和金融資產(chǎn)轉移。關(guān)于金融工具的4項具體會(huì )計準則主要適用于金融企業(yè)，這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如，準則規定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把”雙刃劍”，因為表內化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)。新會(huì )計準則與現行金融企業(yè)會(huì )計制度相比共有5方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計價(jià)基礎的不同、確認方面的差異和資產(chǎn)減值準備的差異。

　�、谠�保險合同與再保險合同。我國一直沒(méi)有對原保險合同制定準則，實(shí)務(wù)指導以《金融企業(yè)會(huì )計制度》為準。與金融企業(yè)會(huì )計制度相比，新準則有如下特點(diǎn)：區分保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險；增加準備充足性測試；區分原保險合同和再保險合同。

　�、凼�油天然氣開(kāi)采。這條準則是對我國現行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業(yè)務(wù)處理的描述。新會(huì )計準則與原企業(yè)會(huì )計制度的主要差異體現在：礦區權益、井及相關(guān)設施折耗的計算方法，原制度采用直線(xiàn)法，新準則引入產(chǎn)量法和年限平均法。新準則允許提取棄置支出準備，并設置了“油氣資產(chǎn)”，“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準備”科目，同時(shí)取消了“地質(zhì)成果”科目。

　�、芡顿Y性房地產(chǎn) 舊準則并沒(méi)有將房地產(chǎn)作為一個(gè)單獨項目來(lái)加以處理，而是把現有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內容分散在其他相關(guān)準則之中。新準則對投資性房地產(chǎn)的計量采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種方法。成本模式的計量方法與原準則相同，但在采用公允價(jià)值模式時(shí)，不需要攤銷(xiāo)或折舊，也不需計提減值準備，只需要在期末按公允價(jià)值對帳面進(jìn)行調整，將其差額直接計入當期損益。

　�、菰黾恿松�物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金和股份支付準則 這三條準則對舊會(huì )計準則中未曾規范或者沒(méi)有詳細規范的方面制定了更為嚴謹可行的操作指南。填補了在農業(yè)資產(chǎn)、補充養老保險和期權激勵行為的會(huì )計核算規范方面的空白。

　　2.2.2 在舊會(huì )計準則基礎上發(fā)生突破性變革的新會(huì )計準則主要部分

　�、儋Y產(chǎn)減值準備計提

　　新舊準則主要區別在：新準則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴大了資產(chǎn)減值準則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準則比現行制度要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操作性。并且新準則引入了公允價(jià)值的概念，對公允價(jià)值的計量使用做出了限制性規定，強調一旦使用公允價(jià)值就停止歷史成本價(jià)值的帳務(wù)處理。同時(shí)由于使用公允價(jià)值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準備在以后會(huì )計期間不得轉回。這一規定可謂是新舊準則中減值準備部分差異最大的地方。

　�、趥鶆�(wù)重組方法

　　新舊準則最大的差異就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益將計入當期損益，因此采用新準則以后影響的是當期損益而不是權益。新準則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時(shí)，債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。新準則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

　�、燮髽I(yè)合并會(huì )計處理

　　目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價(jià)值也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì )計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價(jià)值，并可確認購買(mǎi)商譽(yù)。新的合并財務(wù)報表準則所依據的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實(shí)體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經(jīng)營(yíng)的，也應納入合并范圍。

　�、芩�得稅的影響

　　新舊準則的差異體現在：在計稅基礎上，舊準則強調收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析；新準則則強調企業(yè)在某一特定時(shí)日的資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎之間所存在的暫時(shí)性差異，從余額角度來(lái)進(jìn)行分析。在所得稅確認上，舊準則要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會(huì )計法（包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅；新會(huì )計準則則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認計量上，舊準則沒(méi)有遞延稅款借項計提減值準備的規定，而新準則則規定在一定的情況下，可計提減值準備，并在日后符合規定時(shí)可以轉回。

　�、蓍L(cháng)期投資核算方法

　　新舊準則的差異表現在：舊準則對投資中產(chǎn)生的股權投資差額進(jìn)行確認，并分期進(jìn)行攤銷(xiāo)，以調整投資收益，如果是負的股權投資差額就應確認為資本公積。新準則規定，如長(cháng)期股權投資的初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的，確認為商譽(yù)，該商譽(yù)不進(jìn)行攤銷(xiāo)；如果是小于的，則直接沖減留存收益。

　　3、分析

　　3.1 明確提出雙重財務(wù)報告指標 新準則針對我國經(jīng)濟環(huán)境的變化和資本市場(chǎng)發(fā)展迅速但仍不夠完善的現實(shí)，確立了財務(wù)會(huì )計報告的目標是“向財務(wù)會(huì )計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)的會(huì )計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會(huì )計報告使用者做出經(jīng)濟決策”。體現出“受托責任觀(guān)”和“決策有用觀(guān)”雙重要求。

　　3.2 充實(shí)會(huì )計計量?jì)热�，強化�?huì )計計量在會(huì )計核算中的重要地位 會(huì )計核算包括確認、計量、記錄、報告四個(gè)環(huán)節。計量是核心，貫穿會(huì )計核算全過(guò)程。因為會(huì )計核算主要從價(jià)值量上反映經(jīng)濟活動(dòng)，所以會(huì )計核算和會(huì )計計量存在天然關(guān)系，會(huì )計核算在這個(gè)意義上也可以看成是會(huì )計計量的過(guò)程。 新準則增加第九章專(zhuān)門(mén)集中闡述會(huì )計計量，強化了計量在核算中的重要地位。新準則明確了會(huì )計計量的一般原則為一般采用歷史成本，需要采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值計量時(shí)，應當保證金額能夠取得并具可靠性。同時(shí)闡釋了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值的涵義。

　　經(jīng)濟環(huán)境的變化，金融證券市場(chǎng)出現的新情況，無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng )新義務(wù)不斷出現，會(huì )計信息使用者對信息質(zhì)量要求更高，運用單一的歷史成本計量屬性提供的會(huì )計信息可靠性強，相關(guān)性卻較弱。為此，除歷史成本外，新準則引入了重置成本、可變現凈值、現值和公允價(jià)值計量屬性。

　　新準則應用指南對5種計量屬性的涵義、特點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)及局限性都做了分析，特別強調采用公允價(jià)值計量屬性的原因以及歷史成本和公允價(jià)值各自的優(yōu)點(diǎn)和局限性。公允價(jià)值因“更多地反映了市場(chǎng)對企業(yè)資產(chǎn)或整體價(jià)值的評價(jià)”而“更具有相關(guān)性”。歷史成本反映的是“過(guò)去的歷史信息”，相關(guān)性較弱，可靠性較強，在缺乏活躍市場(chǎng)條件下，可靠性不足。

　　3.3 強化會(huì )計信息的質(zhì)量要求 舊準則第二章會(huì )計核算的“一般原則”包括七項會(huì )計信息質(zhì)量特征和五項確認、計量基本原則。為了和制定基本準則的總體目標一致，同時(shí)為了和國際慣例接軌，新準則第二章更名為“會(huì )計信息質(zhì)量要求”。這部分內容在舊準則第二章有關(guān)會(huì )計信息質(zhì)量特征基礎上補充完善，構建了比較完善的會(huì )計信息質(zhì)量評價(jià)體系。

　　新準則仍然將客觀(guān)性原則放在首位，特別強調會(huì )計信息要真實(shí)可靠，內容完整；相關(guān)性原則繼續保留，但涵義發(fā)生了變化，只強調與信息使用者經(jīng)濟決策需要相關(guān)；可比性原則和一貫性原則合并為可比性原則；增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則；明晰性、重要性、謹慎性、及時(shí)性四項原則表達更充分完善，涵義沒(méi)有變化。

　　權責發(fā)生制作為企業(yè)會(huì )計核算前提出現在總則中，體現出企業(yè)會(huì )計區別其他會(huì )計的重要前提。配比原則和劃分資本性收益性支出原則被取消。

　　3.4 會(huì )計要素的定義更為科學(xué) 新準則會(huì )計要素仍保留舊準則六要素的名稱(chēng)及分類(lèi)，但對其定義按照《企業(yè)財務(wù)報告條例》的規定做了重大調整，使之更能揭示要素的內涵和本質(zhì)特征。

　　3.5 新準則國際趨同對我國宏觀(guān)經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展帶來(lái)重大影響

　　3.5.1 對中國宏觀(guān)經(jīng)濟發(fā)展起到推動(dòng)作用。新準則將有助于提高上市公司質(zhì)量，增強投資者的信心，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展；有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，從而有助于完善市場(chǎng)經(jīng)濟體制，提高對外開(kāi)放水平；新準則在信息披露方面突出了充分披露原則，力圖提高會(huì )計信息透明度，有助于維護市場(chǎng)經(jīng)濟秩序和社會(huì )公眾利益。

　　3.5.2 對我國企業(yè)微觀(guān)發(fā)展具有積極意義。執行新準則是引入國際標準的過(guò)程，是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程提出了新要求，有利于企業(yè)深化改革，促進(jìn)企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展，進(jìn)一步刺激國內和國際資本投資；新準則對企業(yè)經(jīng)濟行為確認、計量、列報的相關(guān)規定，要求企業(yè)必須進(jìn)一步提升管理理念，加強風(fēng)險駕馭能力，有助于提高企業(yè)管理水平；新準則披露內容更加豐富、透明，有助于完善企業(yè)治理結構。

　　4、結論

　　通過(guò)上述對比分析不難看出，與以往的以框架為重心的改革不同，此次改革以政策性改革為主，主要體現在基本準則中的會(huì )計目標、會(huì )計要素及確認計量原則等方面，其意義深遠，適應了國際發(fā)展趨勢。隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體系的完善和對外開(kāi)放的深入，會(huì )計準則的地位也在不斷提升。這將更有利于國外投資者讀懂我國企業(yè)的財務(wù)報告，更有助于我國企業(yè)走出國門(mén)去參與海外競爭，從而進(jìn)一步促進(jìn)我國的經(jīng)濟發(fā)展和改革開(kāi)放。各企業(yè)應當深刻理解新準則6大會(huì )計要素的定義和確認標準，按照新準則的要求對現行的會(huì )計要素進(jìn)行重新分類(lèi)和確認，加強培訓，提高廣大財務(wù)人員對公允價(jià)值的理解和識別能力，以保證能在實(shí)際中正確識別和應用。

　　參考文獻：

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