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計算機環(huán)境下審計風(fēng)險的特征與對策研究

時(shí)間:2024-08-18 23:00:41 會(huì )計畢業(yè)論文 我要投稿
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計算機環(huán)境下審計風(fēng)險的特征與對策研究

會(huì )計系統電腦化的趨勢,促使傳統審計方法和技術(shù)作出相應的變革,但由于目前注冊會(huì )計師對計算機會(huì )計系統的認識有限,在具體審計過(guò)程中往往仍然采用傳統的審計方法實(shí)施審計,這無(wú)疑給審計工作帶來(lái)了更多的風(fēng)險。本文討論計算機環(huán)境下審計風(fēng)險的特征,并提出控制風(fēng)險的相應對策。

一、計算機環(huán)境下審計風(fēng)險的特征

根據1983年美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布的第47號審計標準說(shuō)明(SAS47),審計風(fēng)險模型為:審計風(fēng)險AR=固有風(fēng)險IRx控制風(fēng)險CRx檢查風(fēng)險DR。

審計風(fēng)險可能因客戶(hù)的會(huì )計系統使用計算機和內部控制電腦化而呈現出新的特征,審計師就應重新規劃審計程序,采取相應的對策和輔助審計軟件進(jìn)行審計。

1.固有風(fēng)險的特征。固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內部控制時(shí),某一帳戶(hù)或交易類(lèi)別單獨或連同其他帳戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯報或漏報的可能性。具體表現為:

(1)電子化會(huì )計數據存在被濫用、篡改和丟失的可能性。手工系統中,紙質(zhì)介質(zhì)上的信息易于辨認、追溯。而在計算機系統中,由于存貯介質(zhì)的改變,一旦用戶(hù)非法透過(guò)計算機系統的"防火墻",極易破壞和修改電子數據,且不留蛛絲馬跡;計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網(wǎng)絡(luò )傳輸故障也會(huì )造成實(shí)際數據與電子帳面數據不相符,增加了固有審計風(fēng)險的可能性。

(2)電子數據存在易于減少或消失審計線(xiàn)索的可能性。手工系統中,會(huì )計處理的每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽名,審計線(xiàn)索清晰;但在計算機系統中,從原始數據的錄入到報表的自動(dòng)生成,幾乎勿需人工千預,傳統的審計線(xiàn)索不復存在,為審計師追查審計線(xiàn)索帶來(lái)了極大困難。

(3)原始數據的錄入存在錯漏的可能性。計算機系統下,大量的記帳憑證仍靠人工錄入,表面上機制帳、證、表的相互平衡,可能掩蓋了人工錄入的錯漏。

2.控制風(fēng)險的特征?刂骑L(fēng)險是指某一帳戶(hù)或交易類(lèi)別或連同其他帳戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯報或漏報,而未能被內部控制防止、發(fā)現或糾正的可能性。具體表現為:

(1)有意或無(wú)意使設置權限密碼實(shí)現職責分工的約束機制有失效的可能性。手工系統下,通過(guò)建立崗位責任中心達到內部控制的目的。在計算機系統下,一是通過(guò)劃分操作員的責任范圍,設置權限和密碼實(shí)現人員分工;二是通過(guò)軟件設計劃分若干子系統或功能模塊設置不同的責任中心。由于權限設置的重疊或跨責任中心越權設置,使這一控制措施有可能形同虛設。

(2)網(wǎng)絡(luò )傳輸和數據存貯故障或軟件的不完善,有便會(huì )計數據出現異常錯誤的可能性。手工系統下,這種可能性幾乎不存在;而在計算機系統下,這種可能性難以通過(guò)有效的內控制度消除,必須靠先進(jìn)的硬、軟件平臺以及會(huì )計軟件本身的自我保護,減少出現異常錯誤的機率。就多數會(huì )計軟件看,對數據錄入的一致性和正確性控制,會(huì )計數據處理的安全性和連續性控制,軟件設計還是比較慎密的。但對集成化程度較高的企業(yè)級管理軟件,數據的共享性和一致性還不盡人意。另外某些網(wǎng)絡(luò )平臺在實(shí)際應用中問(wèn)題還是不少。

(3)會(huì )計軟件對現金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)缺乏實(shí)時(shí)有效的控制手段。對于企業(yè)內部發(fā)生的現金和銀行存款收付業(yè)務(wù),多數軟件是通過(guò)人工填制記帳憑證,從帳各系統人口錄入到電腦,部分軟件雖通過(guò)出納系統實(shí)時(shí)地錄入,但可能與憑證數據不同步;對于銀行存款的收付業(yè)務(wù),不僅數據難以實(shí)時(shí)同步,而且存在雙方數據不一致的可能性。

3.檢查風(fēng)險的特征。檢查風(fēng)險是指某一帳戶(hù)或交易類(lèi)別或連同其他帳戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯報或漏報,而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現的可能性。具體表現為:

(1)會(huì )計軟件的更新?lián)Q代,增加了歷史文件難以提取的可能性。對帳戶(hù)或交易的重大實(shí)質(zhì)性測試往往離不開(kāi)企業(yè)的歷史數據。由于軟件版本的更新、平臺的遷移,難以從往年帳套里提取這些歷史數據,迫使審計師不得不從浩如煙海的文檔申收集整理歷史數據。這不僅降低了審計效率,而且帶來(lái)了更多的檢查風(fēng)險。

(2)內部控制主要依賴(lài)軟件本身,增加了難以全面檢查測試的可能性。手工系統下,對內部控制的測試看得見(jiàn)、摸得著(zhù);而在計算機系統下,內部控制融匯于軟件之中,肉眼無(wú)法覺(jué)察,這就要求審計師有必要設計一些正常有效的業(yè)務(wù)數據和一些例外業(yè)務(wù)數據(不完整的、無(wú)效的、不合理的、不合邏輯的),來(lái)檢查測試軟件的控制能力。由于多數審計師不是電腦專(zhuān)家,要在有限的審計時(shí)間里設計面面俱到的測試數據是不現實(shí)的。為此,筆者認為對軟件本身的審計檢查可納人軟件開(kāi)發(fā)或評審之中,審計師在審計實(shí)務(wù)中,重點(diǎn)是測試數據的完整性以及操作權限的分配和應用情況;

根據以上討論,計算機系統下審計風(fēng)險有其特有的表現形式,注冊會(huì )計師面臨著(zhù)新的風(fēng)險。然而審計環(huán)境的變化并不能改變注冊會(huì )計師的審計責任,注冊會(huì )計師仍應保持應有的執業(yè)謹慎,并采取適當的審計程序便風(fēng)險控制在可接受的水平上。

二、降低審計風(fēng)險的對策

1.降低固有風(fēng)險的對策?梢酝ㄟ^(guò)加強內外部安全機制、完善軟件功能、改進(jìn)數據錄入技術(shù),降低審計固有風(fēng)險。

(1)加強內外部安全控制機制,降低會(huì )計數據被濫用、篡改和丟失的可能性。首先是配備可靠的硬件設備,如增加防火墻設備,增加數據加密及路由加密設備,增加備份硬盤(pán)等;其次,獲取后續支持軟件,如會(huì )計軟件版本更新的支持、加密算法更新的支持等;再次,建立安全的運行環(huán)境,為會(huì )計系統建立一個(gè)相對開(kāi)放且安全級別較高的專(zhuān)用局域網(wǎng),合理設置多層加密關(guān)口和防火墻;最后是完善管理制度。

(2)完善軟件的設計,降低減少或消失審計線(xiàn)索的可能性。一是完善操作日記的設計,只有打印存檔后才允許刪除;二是設置強制備份,如跨期操作必須做備份;三是取消反過(guò)帳、反結帳功能,設計報表與帳套數據的關(guān)聯(lián),并記錄報表已打印的次數;四是非經(jīng)授權不可擅自修改報表的取數公式。

(3)改進(jìn)數據錄入技術(shù),降低數據錄入錯誤的可能性。一是設計磁性單據,盡量采取掃描錄入;二是對重要的原始憑證,利用多媒體技術(shù)掃描壓縮存盤(pán),便于事后讕閱;三是盡旦使用自動(dòng)轉帳功能,保持數據的工確完整。

2.降低控制風(fēng)險的對策。一般來(lái)說(shuō),控制措施包括制度控制和程序控制,這里主要就權限密碼、降低數據異常鍺誤和聯(lián)網(wǎng)傳輸問(wèn)題,談一些具體措施。

(1)分配設置責任中心和操作權限密碼,降低約束機制失效可能性。首先是系統管理員為不同崗位的會(huì )計人員設置不同的操作權限和口令;其次是經(jīng)授權后的各用戶(hù)應定期修改自己的密碼;最后是嚴格控制跨責任中心設置操作權限。

(2)提高網(wǎng)絡(luò )通信效率和效果,降低軟件出現異常錯誤的可能性。一是選取性能優(yōu)良的網(wǎng)絡(luò )操作平臺和網(wǎng)絡(luò )傳輸配套設備;二是選擇基于優(yōu)良數據庫開(kāi)發(fā)平臺的會(huì )計軟件;三是提高軟件使用者的計算機應用水平。

(3)建立企此與銀行之間的網(wǎng)絡(luò )連接,降低數據不一致的可能性。對企業(yè)內部的收付業(yè)務(wù)借助磁性單據掃描錄入,依靠軟件的智能化同步自動(dòng)生成記帳憑證;對與銀行間的業(yè)務(wù),建立廣域網(wǎng)連接,實(shí)時(shí)傳送,保證數據同步和一致。

3.降低檢查風(fēng)險的對策。從被審計單位的角度看,應主動(dòng)與審計師溝通,統一歷

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