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我國企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計信息需求分析
我國企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計信息需求分析
摘 要: 我國對企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計及其信息披露的研究起步較晚,并且進(jìn)展緩慢。這就需要我國會(huì )計學(xué)者根據我國對社會(huì )責任會(huì )計信息需求的實(shí)際情況,探索適合我國國情的社會(huì )責任會(huì )計信息披露方法。通過(guò)調查分析我國企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計信息需求的現狀,針對存在的問(wèn)題提出建議和對策,以期促進(jìn)我國企業(yè)與社會(huì )經(jīng)濟的和諧發(fā)展。
關(guān)鍵詞: 企業(yè)社會(huì )責任; 企業(yè)會(huì )計; 社會(huì )責任會(huì )計; 會(huì )計信息; 信息需求; 信息披露; 和諧發(fā)展
1968 年,美國會(huì )計學(xué)家戴維·F·林諾維斯(David F. L inones) 發(fā)表了《會(huì )計職業(yè)和社會(huì )進(jìn)步》一文,初步提出了社會(huì )責任會(huì )計的概念,揭開(kāi)了社會(huì )責任會(huì )計研究的序幕87。美國著(zhù)名會(huì )計學(xué)者貝爾科伊在他所著(zhù)的《會(huì )計史論》一書(shū)中,對會(huì )計的發(fā)展史作出了歷史性的劃分,將社會(huì )責任會(huì )計放在非常重要的地位 。此后,一系列對社會(huì )責任會(huì )計進(jìn)行系統論述的著(zhù)作相繼問(wèn)世,英國的特雷佛·干布林著(zhù)的《社會(huì )會(huì )計學(xué)》一書(shū),除了對社會(huì )責任的概念性問(wèn)題進(jìn)行探討之外,還對未來(lái)社會(huì )責任會(huì )計的發(fā)展方向進(jìn)行了預測 ,這是有關(guān)該課題的較權威的一本著(zhù)作。
一、企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計研究述評
20世紀90年代以來(lái),學(xué)者們從不同角度對企業(yè)社會(huì )責任及其披露問(wèn)題進(jìn)行了研究。如LeeBurke和JeanneM. Logsdon (1996)認為,應從戰略上重新定位企業(yè)社會(huì )責任理念,把社會(huì )責任作為企業(yè)的一項長(cháng)期投資,而不是當期的成本或費用,研究旨在更好地評估社會(huì )責任活動(dòng)在何時(shí)、以何種方式可以使企業(yè)、社會(huì )均受益25-29。近年來(lái),許多學(xué)者熱衷于對社會(huì )責任會(huì )計信息披露進(jìn)行實(shí)證研究。Carol (1994)使用問(wèn)卷調查方法,研究了壓力集團對于企業(yè)披露社會(huì )責任信息的影響,研究表明,壓力集團是社會(huì )責任信息的主要使用者之一,他們認為企業(yè)所披露的社會(huì )責任信息非常不足。Heledd Jenkins和Natalia Yakovlva(2005)通過(guò)對全球十大礦業(yè)公司的調查研究發(fā)現:盡管報告的模式和內容不一,但披露社會(huì )責任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措 。
我國財政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟效益指標體系,其中第九項“社會(huì )貢獻率”和第十項“社會(huì )積累率”是評價(jià)企業(yè)社會(huì )效益的指標,社會(huì )責任會(huì )計自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日,中國首部企業(yè)履行社會(huì )責任指南———《國家電網(wǎng)公司履行社會(huì )責任指南》在北京發(fā)布,為全面提高企業(yè)履行社會(huì )責任的能力提供了組織和制度保障,標志著(zhù)中央企業(yè)履行社會(huì )責任步入規范化階段。復旦大學(xué)張文賢教授通過(guò)向國內知名會(huì )計學(xué)家進(jìn)行調查,來(lái)研究社會(huì )責任會(huì )計的發(fā)展現狀。廖洪主編的《會(huì )計理論及其應用分析》中,從會(huì )計與國際接軌以及企業(yè)需求的角度,對有關(guān)企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計問(wèn)題進(jìn)行了探討 。殷格非從全球企業(yè)社會(huì )責任報告的現狀和發(fā)展趨勢入手,結合國內外企業(yè)社會(huì )責任報告的編制經(jīng)驗,對報告編制的組織、撰寫(xiě)、設計、發(fā)布等各個(gè)環(huán)節逐一進(jìn)行詳細的介紹和論述。這填補了我國企業(yè)社會(huì )責任報告研究領(lǐng)域的空白,是我國首部企業(yè)社會(huì )責任報告撰寫(xiě)指南,對報告編制實(shí)踐具有指導意義 。
明確社會(huì )責任會(huì )計的內涵首先應明確企業(yè)社會(huì )責任的內涵。劉某認為,企業(yè)社會(huì )責任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會(huì )責任將經(jīng)濟責任視為企業(yè)社會(huì )責任的一部分,將企業(yè)社會(huì )責任分為經(jīng)濟責任、法律責任、倫理責任及慈善責任,這種觀(guān)點(diǎn)使得企業(yè)社會(huì )責任基本上與企業(yè)責任等同起來(lái),導致企業(yè)社會(huì )責任內涵過(guò)于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業(yè)社會(huì )責任與企業(yè)經(jīng)濟責任可能出現的矛盾;狹義的企業(yè)社會(huì )責任是一個(gè)與企業(yè)經(jīng)濟責任相對應的概念,強調企業(yè)在追求自我利益的同時(shí),必須采取行動(dòng)以保護和改進(jìn)公眾利益 。本文采納狹義企業(yè)社會(huì )責任的概念,指的是企業(yè)在創(chuàng )造物質(zhì)財富、滿(mǎn)足投資人利益的同時(shí),還要承擔對企業(yè)員工、消費者、供應商、社區等利益相關(guān)者的責任。
關(guān)于社會(huì )責任會(huì )計的概念,陽(yáng)秋林( 2005)認為:社會(huì )責任會(huì )計是會(huì )計學(xué)的一個(gè)分支,它是運用會(huì )計學(xué)的基本原理和方法,采用多種計量屬性和手段,對企業(yè)的社會(huì )責任及其履行情況進(jìn)行反映和監督,以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會(huì )責任信息, 其目的在于提高全民族的社會(huì )效益 。這一定義比較符合我國實(shí)際。
二、企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計信息需求分析的理論基礎
1.我國企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計信息披露的迫切性
(1) 避免環(huán)境進(jìn)一步惡化要求披露社會(huì )責任會(huì )計信息。改革開(kāi)放以來(lái),我國在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時(shí),也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問(wèn)題,成為經(jīng)濟增長(cháng)的副產(chǎn)品 。但是,當人們的環(huán)保意識和公眾意識被普遍喚醒后,那種一味追求利潤、不顧社會(huì )責任的企業(yè)將難容于社會(huì ),因此,企業(yè)在追求利潤的同時(shí)必須兼顧其社會(huì )責任,以負責的態(tài)度處理企業(yè)的社會(huì )問(wèn)題。要反映企業(yè)完成社會(huì )責任的實(shí)際情況,傳統會(huì )計顯然不能勝任,只有盡快建立企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計并借此揭示企業(yè)的社會(huì )責任信息,才能滿(mǎn)足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。
(2) 市場(chǎng)經(jīng)濟呼喚企業(yè)社會(huì )責任并要求披露社會(huì )責任會(huì )計信息。作為社會(huì )和市場(chǎng)經(jīng)濟重要組成部分的企業(yè),應通過(guò)自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會(huì )盡一份責任,并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場(chǎng)經(jīng)濟條件下更加需要社會(huì )責任會(huì )計,它一方面要求企業(yè)如實(shí)反映自身履行法律規定的社會(huì )責任的情況,另一方面要求反映企業(yè)對公共道德、公眾利益等社會(huì )責任的關(guān)注和努力程度。這不僅關(guān)系到企業(yè)的社會(huì )形象,從長(cháng)遠看,對企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。
(3) 建立企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計并披露信息是實(shí)現會(huì )計目標的要求。國際會(huì )計準則對會(huì )計目標的描述包括: ①作出關(guān)于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領(lǐng)域與目標; ②有效地管理和控制一個(gè)組織內的人力和物力資源; ③ 保護資源,并報告其管理情況; ④有利于履行社會(huì )職能和社會(huì )控制。顯然,第四個(gè)目標要求企業(yè)促進(jìn)其社會(huì )職能,以使企業(yè)的社會(huì )目標得以實(shí)現;而前三個(gè)目標的內涵也包括了社會(huì )資源配置、人力資源利用、環(huán)境污染、工作安全等屬于企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計的目標�？梢�(jiàn),企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計是傳統企業(yè)會(huì )計的邏輯拓展,尤其是在我國目前情況下,要真正實(shí)現企業(yè)會(huì )計目標,建立企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計并對社會(huì )責任會(huì )計信息進(jìn)行披露已刻不容緩。
2.我國企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計信息披露的必要性
中國企業(yè)的社會(huì )責任( corporate social res2ponsibility, CSR)信息披露分為3個(gè)階段:一是導入階段(1996—2000年) ,中國企業(yè)不得不被動(dòng)地接受來(lái)自國外的CSR 要求; 二是觀(guān)望階段(2001—2004年) ,中國的學(xué)術(shù)機構、國際組織和非政府組織開(kāi)始對CSR進(jìn)行深入的研究,試圖促進(jìn)CSR運動(dòng)在中國的發(fā)展;三是參與階段(2005年至現在) ,因擔心遭受經(jīng)濟制裁、貿易壁壘以及出于自身可持續發(fā)展的愿望,政府放棄了原來(lái)被動(dòng)觀(guān)望的態(tài)度,積極參與到CSR 運動(dòng)中來(lái),至少有了參與的姿態(tài),甚至采取了一定措施。深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳市推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì )責任指導意見(jiàn)》,我國的一些上市公司也相繼自愿披露了社會(huì )責任報告,如國家電網(wǎng)公司分別發(fā)布2005年、2006年和2007年的社會(huì )責任報告,中國石油股份公司也于2007年首次發(fā)布社會(huì )責任報告 。媒體也通過(guò)輿論宣傳,增加企業(yè)披露社會(huì )責任會(huì )計信息的動(dòng)力,如《光明日報》通過(guò)“公益報告”專(zhuān)欄,全方位報道了跨國公司和我國大型企業(yè)的社會(huì )責任情況。
由于我國對社會(huì )責任會(huì )計的研究起步較晚,目前企業(yè)基本沒(méi)有單獨反映社會(huì )責任會(huì )計信息的指標,只有“社會(huì )貢獻率”和“社會(huì )積累率”兩項指標與企業(yè)履行社會(huì )責任有關(guān):其一,社會(huì )貢獻率=企業(yè)社會(huì )貢獻總額/平均資產(chǎn)總額;其二,社會(huì )積累率=上繳國家財政總額/企業(yè)社會(huì )貢獻總額。企業(yè)社會(huì )貢獻總額包括工資、勞保退休統籌及其他社會(huì )福利支出、利息凈支出額、應交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅、所得稅等各種稅金及附加費和上繳凈利潤等,但這些僅僅是企業(yè)履行社會(huì )責任的一部分。我國現行用于指導企業(yè)會(huì )計和報告事務(wù)的法規主要是由財政部和中國證監會(huì )制定的,包括財政部發(fā)布的相關(guān)準則與會(huì )計法規、中國證監會(huì )發(fā)布的由公開(kāi)發(fā)行股票的公司執行的信息披露規則和準則�？傮w看來(lái),我國尚未制定企業(yè)披露社會(huì )責任的相關(guān)法律規定,而只在規范報表的相關(guān)項目中包含了這方面的信息。
可見(jiàn)在我國現階段,企業(yè)的社會(huì )責任履行情況以及社會(huì )責任會(huì )計信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發(fā)達國家相比仍有很大差距,因此,了解廣大財務(wù)信息使用者對我國社會(huì )責任會(huì )計信息的需求到底處于一種什么狀態(tài),就成為會(huì )計理論工作者非常關(guān)注的問(wèn)題。
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