論建立內部會(huì )計控制制度的重要性

　　摘要：內部會(huì )計控制是內部控制的重要組成部分，建立一整套隨著(zhù)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展、變化而能夠隨之適時(shí)改進(jìn)和完善的相互監督、相互制約、彼此聯(lián)結的控制方法、措施和程序對于單位日常財務(wù)管理工作就顯得尤為重要。

　　關(guān)鍵詞：內部會(huì )計 控制制度 財務(wù)管理

　　內部控制是指單位為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規有效遵循和發(fā)展戰略得以實(shí)現等而實(shí)施的一個(gè)權責明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。而內部會(huì )計控制是內部控制的重要組成部分，是既立足于會(huì )計，又不限于會(huì )計而實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序及其動(dòng)態(tài)改進(jìn)過(guò)程。因此建立一整套隨著(zhù)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展、變化而能夠隨之適時(shí)改進(jìn)和完善的相互監督、相互制約、彼此聯(lián)結的控制方法、措施和程序對于單位日常財務(wù)管理工作就顯得尤為重要。下面我們就一個(gè)真實(shí)的案例來(lái)具體分析建立和完善內部會(huì )計控制制度在日常財務(wù)管理工作中的重要性。

　　門(mén)診收款員既負責醫�；颊叩拈T(mén)診收費工作又負責醫保急診急救患者報銷(xiāo)的錄入和付款工作，而且性質(zhì)截然不同的收支兩種業(yè)務(wù)在一個(gè)收費界面進(jìn)行操作。既將經(jīng)醫�？茖徍伺鷾实姆�合急診急救報銷(xiāo)條件的醫�；颊咭呀�(jīng)先行全額支付的急救車(chē)及在我院發(fā)生的門(mén)診收據收回，但并不能將其作廢。（因為急救車(chē)收據為手工書(shū)寫(xiě)，并未輸入微機，而醫�；颊叩拈T(mén)診收據，由于需按月到醫保公司結算，所以并不能隨便作廢。）然后將收回收據的全部收費項目按醫保急診急救患者收費系統的要求重新錄入，這樣操作后重新打印出的醫保急診急救患者的收據就自動(dòng)生成其特有的格式。既應支付給患者多少報銷(xiāo)金額。由于正常門(mén)診醫�；颊咚�發(fā)生的費用也由同一人在同一界面混合操作，所以這就產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題，既該部分收入為重復收入。會(huì )計制單時(shí)，先按照混入急診急救患者報銷(xiāo)的重復收入的收入匯總表確認收入，然后再依據附其后面的收回的原始收據以及據此重新錄入的新收據作沖減收入處理。特別需要提出的是：①收款員繳款時(shí)提交的收入匯總表中只提供作廢收據張數，而不提供作廢收據號碼。②由于該業(yè)務(wù)為新增業(yè)務(wù)，有關(guān)財務(wù)人員并未就此進(jìn)行過(guò)認真研究。會(huì )計制單時(shí),未認真核對有關(guān)項目的勾稽關(guān)系。③由于醫保公司費用結算日期與該單位的結賬日期不同，該業(yè)務(wù)期末未進(jìn)行對帳。④該收款員原為財務(wù)科出納員，轉崗到收款處從事醫保門(mén)診收費、醫保急診急救患者費用錄入及付款，所以熟悉此項工作的整個(gè)操作流程。從以上敘述中很明顯可以看出該單位該項業(yè)務(wù)，從操作流程的設計到日常財務(wù)監管都存在嚴重漏洞，最終導致該收款員利用財務(wù)監管漏洞，采取先錄入后作廢，將已經(jīng)作廢的收據混入正常收據中上交到財務(wù)科，作沖減收入處理，來(lái)套取現金，共計貪款將近5萬(wàn)元。

　　我們通過(guò)以上敘述來(lái)具體分析該單位在財務(wù)管理中究竟存在哪些問(wèn)題及如何改進(jìn)、改進(jìn)的依據。

　　首先，門(mén)診收入和急診急救報銷(xiāo)是屬于收、支兩種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)。是應該按其性質(zhì)分別核算而不應該混合在一起。會(huì )計核算辦法明確規定收入、支出科目分別核算和管理。這就需要確定一項業(yè)務(wù)屬于何種性質(zhì)。急診急救醫�；颊邎箐N(xiāo)的業(yè)務(wù)，雖然表面上看，單據的錄入與門(mén)診收費的方式一樣，但其實(shí)質(zhì)上是一項支出的業(yè)務(wù)，是不應該與收入混合在一起核算的。如果該業(yè)務(wù)從開(kāi)始就與門(mén)診收入分別核算，那么就不會(huì )發(fā)生收款員貪款的情況。針對于此，該單位及時(shí)改正，按收支兩條線(xiàn)分別核算，分設崗位操作。

　　其次，該業(yè)務(wù)錄入和付款由同一人操作，違反了不相容職務(wù)（崗位）相互分離原則。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)（崗位）。不相容職務(wù)（崗位）主要包括：授權批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì )計記錄、會(huì )計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查、制單與付款等。對于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。比如，前所述，急診急救患者報銷(xiāo)單據的錄入和付款既屬于不相容的兩個(gè)崗位，如果由同一人擔任，而賬務(wù)處理上不合規，財務(wù)管理上又缺乏監督，既出現該職工利用財務(wù)監管漏洞，采取先錄入后作廢，從中套取現金，貪款的情況。如果沒(méi)有其他崗位或人員的監督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務(wù)（崗位）分離的核心是“內部牽制”，因此，單位在設計、建立內部控制制度時(shí)，首先應確定哪些崗位或職務(wù)是不相容的；其次要明確規定各個(gè)機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。該單位針對于此，已經(jīng)重新設計操作流程，將原本就屬于兩個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)分別操作，分設崗位。在醫�？圃O專(zhuān)人錄入已經(jīng)審核后符合報銷(xiāo)條件的單據，在規定的日期到收款處，專(zhuān)人復核、專(zhuān)人付款。這樣就從源頭上避免了錯誤發(fā)生的機率，做到相互牽制。相互牽制是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位分別完成。在部門(mén)與部門(mén)、員工與員工及各崗位間建立互相驗證、互相制約的關(guān)系，屬于單位內部會(huì )計控制制度的一個(gè)重要組成部分。其主要特征是將有關(guān)責任進(jìn)行分配，使單獨的一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)對任何一項或多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)完全的處理權，必須經(jīng)過(guò)其他部門(mén)或人員的查證核對。在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個(gè)部門(mén)或人員辦理以使該部門(mén)或人員的工作接受另一個(gè)部門(mén)或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。其理論依據是在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。

　　第三，該單位日常財務(wù)工作在賬務(wù)處理和監管上存在重大失誤。由于醫保業(yè)務(wù)是新增加的業(yè)務(wù)，它具有自己獨特的特點(diǎn)和勾稽關(guān)系。所以需要有關(guān)賬務(wù)處理會(huì )計人員認真研究并制定出適合本單位的會(huì )計核算辦法。然而該單位針對該項新增業(yè)務(wù)并未進(jìn)行深入研究，也未制定相應的核算辦法，在醫保公司結算時(shí)間與該單位期末結賬時(shí)間不一致的情況下，該項業(yè)務(wù)不進(jìn)行期末對賬。這就造成監管失控，留有漏洞被人利用。所以，一個(gè)單位制定完善的內部控制制度，對從事相關(guān)崗位的人員具有非常重要的意義。針對于此，該單位及時(shí)采取相應措施。首先，將期末結賬時(shí)間與醫保公司調整一致。其次，積極組織從業(yè)人員學(xué)習業(yè)務(wù)知識，提高專(zhuān)業(yè)技能和水平，使之有能力適應不斷更新與發(fā)展的新業(yè)務(wù)的需要。第三，調整相關(guān)崗位，讓熟悉業(yè)務(wù)，有能力有水平的人員從事關(guān)鍵崗位。建立內部控制制度主要是為了防止單位的經(jīng)濟管理發(fā)生無(wú)效率和發(fā)生不法行為，既防止錯弊發(fā)生，保證義務(wù)活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行。

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