以會(huì )計信息監督為導向的內部會(huì )計控制研究

摘要:內部會(huì )計控制作為一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題得到了我國學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的普遍重視,對內部會(huì )計控制的有關(guān)問(wèn)題的研究也在不斷加強,特別是在中國迅速融入全球經(jīng)濟、急速建立和完善現代企業(yè)制度的背景下,探討這個(gè)問(wèn)題尤為重要。研究主要集中在對內部會(huì )計控制目標的研究,并以為企業(yè)內部會(huì )計控制的構建提供明確的方向,更能找到合理、有效的路徑,使企業(yè)在內部會(huì )計控制中少走彎路。
　　關(guān)鍵詞:內部會(huì )計控制;會(huì )計信息;監督;制度創(chuàng )新
　　
　　會(huì )計具有對經(jīng)濟活動(dòng)管理控制的職能,在經(jīng)濟高度發(fā)達和技術(shù)飛速發(fā)展的當今世界,發(fā)揮會(huì )計控制作用能提高企業(yè)管理效率,有效利用企業(yè)各種資源,實(shí)現企業(yè)管理目標。但是,隨著(zhù)現代企業(yè)組織管理層次的復雜多樣、業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域的不斷寬泛,特別是企業(yè)面對市場(chǎng)和需求的迅速變化需要作出快速而準確的反應。這種情況下,單靠某個(gè)或某些單純的會(huì )計控制方法已不能滿(mǎn)足企業(yè)在激烈的競爭中求得生存和發(fā)展空間的需要,也不能滿(mǎn)足企業(yè)獲得長(cháng)期發(fā)展的戰略管理的需要。會(huì )計控制系統需要從企業(yè)長(cháng)期穩定發(fā)展的戰略高度出發(fā),通過(guò)對企業(yè)全部管理和控制過(guò)程的需求分析入手,進(jìn)行會(huì )計控制系統的設計和實(shí)施,以實(shí)施會(huì )計控制系統對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行控制的功能。
　　以目標為導向的內部會(huì )計控制作為企業(yè)加強管理、增強競爭力的一種有效管理控制方式具有鮮明的特點(diǎn)—系統化的目標控制,建立以會(huì )計信息監督為目標導向的內部會(huì )計控制更能通過(guò)會(huì )計作用使得組織的各部分行為都圍繞企業(yè)目標進(jìn)行,并通過(guò)有效的作用過(guò)程和方法最大限度地保證企業(yè)目標地實(shí)現。
　　
　　一、會(huì )計信息監督為目標導向的內部會(huì )計控制體系的理論依據
　　
　　(一)構建會(huì )計信息監督為目標導向內部會(huì )計控制制度向現代企業(yè)管理理論的借鑒
　　現代企業(yè)管理學(xué)經(jīng)歷了人的管理,到組織的管理再到企業(yè)戰略的管理過(guò)程,將企業(yè)內部會(huì )計控制的目標呈現了目標觀(guān),到經(jīng)營(yíng)觀(guān),再到戰略觀(guān)的這樣一個(gè)演進(jìn)方向,很好地體現了內部會(huì )計控制的定義突破傳統的內部會(huì )計控制的具體作用范疇,而成為了現代企業(yè)戰略的重要內容。但是,委托代理和信息不對稱(chēng)理論問(wèn)題的出現,給現代企業(yè)管理學(xué)和內部會(huì )計控制理論提出了新的問(wèn)題。也就是說(shuō),理論的發(fā)展應圍繞著(zhù)其基本概念、目標和原則來(lái)展開(kāi),脫離基本理論或者沒(méi)有將其與基本理論的關(guān)系協(xié)調好,或者在基本目標沒(méi)有得到完成而提出更高層次的目標,都將使理論的進(jìn)一步發(fā)展陷入困境。
　　總的來(lái)說(shuō),制約內部會(huì )計控制理論進(jìn)一步發(fā)展的是三個(gè)問(wèn)題:內部會(huì )計控制目標定位,內部會(huì )計控制的對象,內部會(huì )計控制的評價(jià)標準體系。內部會(huì )計控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分,同時(shí),企業(yè)內部控制是企業(yè)內部管理的重要職能,隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的到來(lái),社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化,這必然要求企業(yè)在加強經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí),必須健全內部會(huì )計控制制度,因此,從現代企業(yè)管理理論中可得到啟示。
　　
　　(二)構建會(huì )計信息監督為目標導向的內部會(huì )計控制制度對EMR報告的借鑒
　　ERM報告代表了內部控制理論新的發(fā)展方向,報告提供了一個(gè)清晰的層次結構,揭示了環(huán)境、目標、風(fēng)險和制度之間的內在聯(lián)系,體現了一種制度動(dòng)力學(xué)的觀(guān)念,在八個(gè)要素中,目標設定、事項識別和風(fēng)險應對是COSO報告所沒(méi)有的,對風(fēng)險管理之重要性的強調也得到了拓展,既包含了規則,又包含了規則約束下的慣例,即規則的延伸和執行,因而構建了一個(gè)比較全面的概念框架。具體到內部會(huì )計控制而言,通過(guò)前面對于內部會(huì )計控制概念與范圍的界定,可以從ERM報告中得出對于內部會(huì )計控制整體架構構建的要求;強調內部會(huì )計控制環(huán)境、風(fēng)險管理及規則的執行問(wèn)題,考慮信息和溝通,拓展內部會(huì )計監督的范圍。綜上所述,在構建我國的企業(yè)內部會(huì )計控制整體架構時(shí),可以借鑒ERM報告的思路。
　　
　　(三)會(huì )計信息監督為目標導向的內部會(huì )計控制制度的設計思路
　　目標控制是指一個(gè)部門(mén)或單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理工作應有不同層次的明確而合理的計劃目標,并有特定主體對其執行過(guò)程和結果實(shí)施監督和檢查,進(jìn)而進(jìn)行信息反饋和調節的控制方法。以目標為導向內部會(huì )計控制也應具備規范化的程序控制。程序控制是為了合理保證企業(yè)目標的實(shí)現,針對重復出現的業(yè)務(wù),規定其處理的標準化程序或政策,以規范業(yè)務(wù)活動(dòng),達到控制要求的一種控制方式。以目標為導向內部會(huì )計控制也應具備良好的內部控制環(huán)境。會(huì )計控制環(huán)境就是決定影響和制約會(huì )計控制從形式到內容以及作用的企業(yè)內外部條件。會(huì )計信息的控制應該與經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)為載體的同時(shí),還要強調風(fēng)險管理及規則的執行問(wèn)題,考慮信息和溝通。
　　
　　二、會(huì )計信息監督為目標導向的內部會(huì )計控制制度創(chuàng )新
　　
　　(一)目標設定——會(huì )計信息監督
　　財政部頒發(fā)的《基本規范》中明確指出,內部會(huì )計控制當達到以下基本目標:(1)規范單位會(huì )計行為,保證會(huì )計資料真實(shí)、完整;(2)堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為,保證單位資產(chǎn)的安全、完整;(3)確保國家有關(guān)法律法規和系統內部規章制度的貫徹執行。
　　現代會(huì )計具有控制職能,能對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行組織、調節,使它按規定的目標進(jìn)行。所以,會(huì )計控制的基本目標查錯防弊,對會(huì )計信息進(jìn)行監督,既要強調防范風(fēng)險,又要講求企業(yè)綜合效益�？偟膩�(lái)說(shuō),企業(yè)會(huì )計控制就是運用會(huì )計方法和程序對企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行控制,以充分有效地獲取和利用各種資源,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率,獲取最大經(jīng)營(yíng)效益,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標地實(shí)現。 　　(二)控制環(huán)境
　　內部會(huì )計控制環(huán)境是指影響和制約會(huì )計控制的內容方法、程序及其作用發(fā)揮的企業(yè)內、外部條件。將控制環(huán)境作為會(huì )計控制整體的組成部分,擴大了會(huì )計控制的范圍,是會(huì )計控制的研究得到了深化。構成會(huì )計控制環(huán)境的因素有外部因素和內部因素。外部因素是企業(yè)所處的外部環(huán)境,它對會(huì )計控制的影響更多地體現為約束與規范,如企業(yè)會(huì )計必須符合會(huì )計法律、法規、制度的規定和要求。外部因素對會(huì )計控制的影響是剛性的,是企業(yè)內部所無(wú)法控制的。因此,研究會(huì )計控制環(huán)境主要是研究企業(yè)內部因素,內部因素的影響更直接、更復雜,并且是企業(yè)內部能夠控制的。
　　
　　(三)風(fēng)險管理
　　任何企業(yè)皆會(huì )面臨來(lái)自組織內、外部的各種風(fēng)險。在現在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下,企業(yè)間競爭日趨激烈,各種不確定的因素日益增多,這就使得企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險不斷提高,從而對會(huì )計控制目標的實(shí)現產(chǎn)生重大影響。因此,會(huì )計控制的設計和實(shí)施不可能脫離其賴(lài)以生存的環(huán)境和內、外部各種風(fēng)險因素,風(fēng)險評估和控制就成為提高企業(yè)會(huì )計控制效率和效果的關(guān)鍵,也成為會(huì )計控制體系的重要內容。會(huì )計控制的風(fēng)險來(lái)自?xún)炔亢屯獠?內部風(fēng)險主要來(lái)自企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財務(wù)狀況以及現金流動(dòng)狀況的改變以及人的認識和能力,如生產(chǎn)成本上升、銷(xiāo)售收入下降、財務(wù)結構改變、資金供應不足,等等;外部風(fēng)險主要來(lái)自國家有關(guān)會(huì )計政策的改變、市場(chǎng)的變化、客戶(hù)信用狀況的惡化,自然因素等。
　　
　　(四)預算控制
　　按照一般的分類(lèi)方法,預算可分為經(jīng)營(yíng)預算、資本預算和財務(wù)預算三大類(lèi)。經(jīng)營(yíng)預算是指企業(yè)日常發(fā)生的各項基本活動(dòng)的預算,通常涉及一個(gè)會(huì )計年度的收支計劃。經(jīng)營(yíng)預算是在銷(xiāo)售預測的基礎上形成銷(xiāo)售預算,進(jìn)而按產(chǎn)品品種、數量等編制生產(chǎn)預算和費用預算。資本預算是指有關(guān)固定資產(chǎn)的購置、改擴建、更新等的預算,它具體反應企業(yè)在何時(shí)投資、投資多少、資金如何取得、何時(shí)獲得收益、每年的凈現金流量多少、投資回收期多長(cháng)等。
　　預算的編制基礎是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標,以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標作為預算編制的起點(diǎn),然后層層分解得到各分項目的預算,采用這種預算體系的優(yōu)點(diǎn)在于能夠掌握預算的全局性,更好地起到控制作用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現圍繞著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)制定,需要良好的會(huì )計信息系統作為支持。
　　
　　(五)責任會(huì )計控制
　　責任會(huì )計是適應分權管理原則的要求,將會(huì )計數值同經(jīng)濟責任、會(huì )計控制同業(yè)績(jì)考核相聯(lián)系,對企業(yè)內部各個(gè)部門(mén)的經(jīng)濟責任和工作成績(jì)進(jìn)行計量、分析、考核和評價(jià)的內部控制制度。實(shí)施責任控制可將企業(yè)目標轉化為責任預算,然后通過(guò)責任控制可以實(shí)現企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn),減少生產(chǎn)的盲目性和資金浪費,保證企業(yè)計劃的實(shí)施和目標的落實(shí)。它在整個(gè)會(huì )計控制系統中,擔當著(zhù)會(huì )計事務(wù)中控制的責任,一方面它是聯(lián)系預算控制與控制評價(jià)的橋梁;另一方面,它與企業(yè)業(yè)務(wù)和其他管理系統密切相連,做到高度的集成化。責任會(huì )計控制是我國企業(yè)對內加強過(guò)程控制、實(shí)現目標管理,對外增強企業(yè)競爭力、增加企業(yè)價(jià)值的一種切實(shí)可行的有效的控制方式。
　　
　　(六)評價(jià)與報告
　　會(huì )計控制制度中一個(gè)極其重要的功能模塊是控制評價(jià)、報告和決策支持系統。該體系作為會(huì )計控制體系的一個(gè)獨立的子系統,既擔當著(zhù)整個(gè)系統控制信息的輸出,又作為未來(lái)會(huì )計控制體系的輸入而發(fā)揮作用。第一,控制評價(jià)是報告和決策支持的基礎,或者說(shuō)只有經(jīng)過(guò)系統初步評價(jià),被認為是控制有效的數據才能進(jìn)入報告及決策支持,這對于整個(gè)反饋控制相當于雙重控制;第二,報告系統作為連接評價(jià)系統和決策支持系統的紐帶,是將經(jīng)過(guò)控制評價(jià)的數據按照決策和決策支持系統的要求予以分析、整理,提供給決策支持系統。
　　總之,內部會(huì )計控制無(wú)疑是會(huì )計發(fā)展成為更先進(jìn)的經(jīng)濟管理活動(dòng)的一個(gè)必然選擇,它的發(fā)展動(dòng)力來(lái)自于經(jīng)濟環(huán)境的變化,來(lái)自于企業(yè)內部控制方法需求的變化,更來(lái)自于技術(shù)進(jìn)步下會(huì )計的變化,因此,我們有理由相信,內部會(huì )計控制在科技和信息時(shí)代將得到更大的發(fā)展,其作用空間將會(huì )更深更廣,作用形式將會(huì )更多更活,作用的方法將會(huì )更加先進(jìn)。

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