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淺論防范會(huì )計風(fēng)險的對策
【摘要】隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展會(huì )計風(fēng)險的影響力與日俱增,會(huì )計風(fēng)險不僅危及企業(yè)的生存和發(fā)展,也直接影響到整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟的穩健運行。因此,必須采取有效的對策防范會(huì )計風(fēng)險,加強會(huì )計職業(yè)道德教育、貫徹不相容職務(wù)分離原則、運用會(huì )計信息技術(shù)、加快會(huì )計法規建設,完善會(huì )計監視機制、進(jìn)步會(huì )計職員素質(zhì)。【關(guān)鍵詞】會(huì )計信息失真 會(huì )計風(fēng)險 對策
風(fēng)險是在一定時(shí)間和空間環(huán)境中,人們對待某一事物的行為可能導致的危險或損失,它具有一定的客觀(guān)性和不確定性。風(fēng)險是指在一定的時(shí)期內可能發(fā)生的各種結果的變動(dòng)程度,是事物本身具有的不確定性,這種不確定性可能會(huì )帶來(lái)收益,也可能會(huì )帶來(lái)?yè)p失。會(huì )計風(fēng)險源于會(huì )計信息失真,而會(huì )計信息失真不僅會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟損失,也使得會(huì )計職員承擔法律責任,還會(huì )給社會(huì )公眾帶來(lái)嚴重的損失。錯誤的會(huì )計信息會(huì )使資源配置機制缺乏效率,誤導資源流向,造成社會(huì )資源的浪費,不利于社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展。會(huì )計信息失實(shí)將有損于企業(yè)形象,影響企業(yè)的生存和發(fā)展,也會(huì )導致嚴重的社會(huì )信任危機,使各種違法行為有可乘之機。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟生活的日益復雜化,會(huì )計風(fēng)險與日俱增,有些企業(yè)在利益的驅動(dòng)下視會(huì )計風(fēng)險于不顧,這些行為對企業(yè)自身、投資者、債權人以及我國經(jīng)濟的發(fā)展都造成嚴重損害,已經(jīng)成為會(huì )計領(lǐng)域乃至整個(gè)經(jīng)濟領(lǐng)域中理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的題目。會(huì )計風(fēng)險是指會(huì )計職員因提供的會(huì )計信息存在重大失誤而導致?lián)p失的可能性。具體來(lái)說(shuō)會(huì )計風(fēng)險是會(huì )計機構或職員在進(jìn)行工作時(shí),由于錯報、漏報會(huì )計信息,使財務(wù)會(huì )計報告失實(shí)或依據失實(shí)的信息誤導監控行為而給其帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險。我國會(huì )計風(fēng)險題目始終未能受到企業(yè)的普遍重視,必須制定有效防范會(huì )計風(fēng)險的對策。
一、加強會(huì )計職業(yè)道德教育,防范會(huì )計風(fēng)險
會(huì )計職員職業(yè)道德水平的高低在一定程度上決定著(zhù)會(huì )計工作的質(zhì)量,直接關(guān)系到會(huì )計工作秩序的好壞。會(huì )計職業(yè)道德是會(huì )計職員素質(zhì)的重要體現,會(huì )計職員在執業(yè)中嚴格按照《會(huì )計基礎工作規范》正確完整地處理會(huì )計業(yè)務(wù),建立健全會(huì )計職業(yè)道德約束機制,規范會(huì )計職員職業(yè)行為,建立檢查、考核、評價(jià)、獎罰制度,并與崗位資格、聘任職務(wù)、提職、晉級等精神和物質(zhì)獎勵制度結合起來(lái)。選拔政治品質(zhì)好、事業(yè)心強、工作認真負責、講道德的人從事會(huì )計工作,并定期對會(huì )計職員的工作崗位有計劃的進(jìn)行輪換,促進(jìn)會(huì )計職員嚴格遵守職業(yè)道德。把道德教育溶進(jìn)每一個(gè)會(huì )計職員的內心,自覺(jué)抵制不良社會(huì )風(fēng)氣的腐蝕,把會(huì )計基礎工作規范貫串于會(huì )計職業(yè)道德規范之中,做到會(huì )計行為正當合規。加強會(huì )計職業(yè)道德建設,有利于保證會(huì )計信息正確完整;遏制會(huì )計造假行為的發(fā)生,有利于德才兼備的優(yōu)秀人才脫穎而出。加強會(huì )計職業(yè)道德是降低會(huì )計風(fēng)險的有效途徑。加強會(huì )計職業(yè)道德教育,能夠把企業(yè)目標治理和員工治理結合起來(lái),建立相應的激勵約束機制,充分調動(dòng)企業(yè)中人的積極性和創(chuàng )造性,防止企業(yè)員工的短期行為長(cháng)期化,注重會(huì )計職員的職業(yè)道德教育,對于防范會(huì )計風(fēng)險和維護會(huì )計工作秩序具有重要意義。
二、貫徹不相容職務(wù)分離原則,防范會(huì )計風(fēng)險
會(huì )計風(fēng)險在形式上表現為會(huì )計信息失真、會(huì )計職員的工作失誤和舞弊等。貫徹不相容職務(wù)分離原則,能夠促進(jìn)會(huì )計基礎工作規范化,有效地降低會(huì )計風(fēng)險。貫徹不相容職務(wù)分離原則,必須實(shí)行會(huì )計職員的崗位責任制,明確各自職責與權限,對企業(yè)內部各個(gè)職能部分和職員進(jìn)行公道分工,完善企業(yè)內部會(huì )計控制制度,形成相互監視和相互制約的機制。貫徹不相容職務(wù)分離原則就是要求一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)具有兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節完成,形成相互制衡機制。實(shí)行記賬收款與保管現金職務(wù)分離;貨款支出與記賬審核的職務(wù)分離;貨物的采購、驗收、保管與付款職務(wù)分離;貨物的收發(fā)與記賬職務(wù)相分離;開(kāi)具支票與掌管簽章職務(wù)相分離;開(kāi)具發(fā)票與收款職務(wù)相分離;記賬、審批、經(jīng)辦及保管職員的工作職責相互分離;對外投資、資產(chǎn)處置、資金使用等重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策和執行必須相互知情和共同商量。明確會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿和財務(wù)報告的處理程序,建立和完善會(huì )計檔案保管和會(huì )計工作交接辦法, 堅持定期輪崗制度,明確財產(chǎn)清查范圍、期限和程序。
三、運用會(huì )計信息技術(shù),防范會(huì )計風(fēng)險
隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )的普及和會(huì )計電算化的廣泛運用,必須通過(guò)運用會(huì )計信息技術(shù)防范會(huì )計風(fēng)險。會(huì )計信息依靠于計算機網(wǎng)絡(luò )實(shí)行有效的信息交流、共享和反饋,內部會(huì )計控制方式由人工治理向信息化治理轉變。利用信息技術(shù)將內部會(huì )計控制程序嵌進(jìn)到內部會(huì )計控制各個(gè)環(huán)節中,加強對會(huì )計記賬、登賬以及報表輸出等各個(gè)環(huán)節的內部會(huì )計控制,把會(huì )計工作全過(guò)程的每項業(yè)務(wù)都置于會(huì )計信息系統中,鎖定會(huì )計職員的操縱權限,授予不同崗位會(huì )計職員的操縱權限,設置多級安全保密措施,使得操縱職員按照職責權限和程序進(jìn)行會(huì )計處理。網(wǎng)絡(luò )系統的開(kāi)放與信息資源的共享增加了信息使用者惡意篡改會(huì )計信息的可能性,存儲在磁盤(pán)和計算機里的會(huì )計信息和數據將面臨著(zhù)安全風(fēng)險。必須加強對數據輸進(jìn)和輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò )安全等方面的控制以及對會(huì )計信息系統的開(kāi)發(fā)和維護,確保內部會(huì )計控制各項規定與辦法的有效實(shí)施,減少和消除人為操縱因素,有效地防范計算機會(huì )計風(fēng)險。 四、加快會(huì )計法規建設,防范會(huì )計風(fēng)險
基于會(huì )計自身特點(diǎn)會(huì )帶來(lái)會(huì )計風(fēng)險,應當完善會(huì )計法規體系,降低會(huì )計風(fēng)險。會(huì )計風(fēng)險是客觀(guān)存在的,我們不能人為地消除它,通過(guò)對會(huì )計理論與實(shí)踐題目的進(jìn)一步研究,不斷補充和完善會(huì )計法規體系, 使之更加適應環(huán)境變化, 減少會(huì )計的不確定性程度。進(jìn)一步研究和完善會(huì )計法規體系,制定與《會(huì )計法》相配套的法規,促進(jìn)《會(huì )計法》與相關(guān)法律的銜接,進(jìn)步會(huì )計法規、準則和制度的實(shí)用性與預見(jiàn)性,盡可能地減少會(huì )計政策與會(huì )計選擇上的隨意性,降低由于會(huì )計理論和法規的原因形成的會(huì )計風(fēng)險。通過(guò)完善會(huì )計法規體系、規范會(huì )計從業(yè)職員的行為,把會(huì )計風(fēng)險降到最低。加快《會(huì )計法》、《會(huì )計準則》、《會(huì )計制度》及相關(guān)法律建設,加***律法規的處罰、賠償和執行力度,對違規違紀的單位及其連帶負責人予以曝光,真正做到有法可依,違法必糾。使得會(huì )計從業(yè)職員的執業(yè)行為有章可循,減少會(huì )計從業(yè)職員運用職業(yè)判定的概率,盡量減少會(huì )計從業(yè)職員執業(yè)行為的主觀(guān)性,防止借以粉飾和操縱會(huì )計信息的行為,人為地加大會(huì )計風(fēng)險。
五、完善會(huì )計監視機制,防范會(huì )計風(fēng)險
加強會(huì )計監視是防范會(huì )計風(fēng)險的有力措施之一。會(huì )計監視職能是會(huì )計的基本職能,它包括內部監視和外部監視。內部監視主要是通過(guò)建立健全單位內部控制制度來(lái)減少單位內部的會(huì )計風(fēng)險。重要經(jīng)濟事項的決策和執行要建立相互監視、相互制約的工作程序,明確對會(huì )計資料定期進(jìn)行內部審計的程序,通過(guò)建立完整的內部監視機制和內部控制制度,形成一系列內部控制的方法和措施,并予以規范化、系統化與制度化,使內部監視制度真正落到實(shí)處。外部監視主要是通過(guò)加強社會(huì )監視和國家監視。社會(huì )監視主要依靠社會(huì )中介機構,如會(huì )計師事務(wù)所的注冊會(huì )計師依法對受托單位的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行審計,并據實(shí)做出客觀(guān)評價(jià)。社會(huì )監視以其特有的中立性和公正性而得到法律認可,具有很強的權威性。通過(guò)社會(huì )中介機構對企業(yè)會(huì )計報表的真實(shí)性進(jìn)行檢查,做出客觀(guān)公正的評價(jià),督促企業(yè)提供真實(shí)的會(huì )計信息。國家監視主要指政府有關(guān)部分依據法律、行政法規的規定和部分的職責權限,對有關(guān)單位的會(huì )計行為、會(huì )計資料進(jìn)行監視檢查。因此,建立嚴格的會(huì )計懲罰機制,采取新聞曝光、重新確定信用等級等措施,增加企業(yè)會(huì )計職員違法違規的本錢(qián)和風(fēng)險,加大對違法違規企業(yè)處罰力度,發(fā)揮會(huì )計懲罰機制的威懾力,才能遏制會(huì )計信息失真,有效地降低會(huì )計風(fēng)險。
六、進(jìn)步會(huì )計職員素質(zhì),防范會(huì )計風(fēng)險
進(jìn)步會(huì )計職員素質(zhì)是降低會(huì )計風(fēng)險的有效途徑。在政治素質(zhì)方面,重點(diǎn)是進(jìn)步會(huì )計職員的職業(yè)道德和政策水平,增強其責任感和法律觀(guān)念。堅持不懈地用社會(huì )主義道德原則和職業(yè)道德規范指導自己的行為,自覺(jué)抵制各種不良思想思潮的侵襲,教育會(huì )計職員嚴格按法辦事,依法執業(yè)。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,重點(diǎn)是進(jìn)步會(huì )計職員從事會(huì )計工作的現代會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識和專(zhuān)業(yè)技能,以適應知識經(jīng)濟時(shí)代企業(yè)發(fā)展的需要。建立健全會(huì )計職員從業(yè)資格審查制度,嚴格規定凡從事會(huì )計工作的職員必須經(jīng)過(guò)會(huì )計專(zhuān)業(yè)教育,并在上崗前對其進(jìn)行嚴格培訓,對沒(méi)有取得資格和達不到一定業(yè)務(wù)水平的職員則不聘其從事會(huì )計工作。完善會(huì )計職員的繼續教育制度,提倡會(huì )計職員終身接受教育,使他們不斷積累經(jīng)驗和更新知識,及時(shí)了解會(huì )計政策,把握會(huì )計事項處理方法,不斷進(jìn)步其執業(yè)水平和能力。在會(huì )計職員的聘用上,應堅持德才兼備的原則,著(zhù)重考察會(huì )計從業(yè)職員的誠信度,為會(huì )計從業(yè)職員建立誠信檔案。在選拔會(huì )計職員的時(shí)候還應當考察其專(zhuān)業(yè)勝任能力,做到德才兼備,從源頭上把好會(huì )計職員的素質(zhì)關(guān)。此外,隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)在會(huì )計領(lǐng)域的不斷應用,會(huì )計職員的技術(shù)手段面臨著(zhù)嚴重的挑戰,必須加快知識更新,大力推進(jìn)會(huì )計人才的培養,加快會(huì )計信息化的步伐,保證會(huì )計職員的執業(yè)水平,適應知識經(jīng)濟時(shí)代企業(yè)發(fā)展的需要。
綜上所述,隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟生活的日益復雜化,會(huì )計風(fēng)險在企業(yè)中是無(wú)時(shí)不在的普遍存在于會(huì )計領(lǐng)域之中,不以人的意志為轉移,不能完全消除它們,人們只有通過(guò)各種對策降低會(huì )計風(fēng)險可能造成的損失。因此,我們必須通過(guò)加強會(huì )計職業(yè)道德教育、貫徹不相容職務(wù)分離原則、運用會(huì )計信息技術(shù)、加快會(huì )計法規建設,完善會(huì )計監視機制、進(jìn)步會(huì )計職員素質(zhì)等對策防范會(huì )計風(fēng)險。
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