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會(huì )計的內在性職能：反映
[摘要]不管從哪種角度或態(tài)度往理解會(huì )計的職能，都不能脫離“會(huì )計”本體和客觀(guān)存在或發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)，而研究“會(huì )計”本體和經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)的客觀(guān)性，需要一種內含于會(huì )計、永恒作用著(zhù)的會(huì )計“反映”職能，此即為會(huì )計的內在性職能。[關(guān)鍵詞]會(huì )計職能；內在性；反映
會(huì )計職能在不同社會(huì )經(jīng)濟時(shí)期及其不同的組成單元中。其外在表現和作用是有所不同的，但不論在什么時(shí)間和空間，都應為著(zhù)天生、提供、供給、儲存、傳輸、利用和反饋會(huì )計信息而存在和生效，都需要把會(huì )計主體的客觀(guān)情況及其所發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實(shí)質(zhì)表現出來(lái)，并將其報告給有關(guān)各方，以備決策使用。從此意義上說(shuō)，反映應是會(huì )計最基本、較永恒而很內在的職能。
一、關(guān)于幾種會(huì )計職能說(shuō)法的簡(jiǎn)單評價(jià)
統觀(guān)目前有關(guān)“會(huì )計職能”方面的表述或論述，主要有：
(一)在“會(huì )計職能”概念上
主要有兩方面的大致表述：1指會(huì )計在經(jīng)濟治理中所具有的功能作用；2指會(huì )計為完成目標和任務(wù)所固有的功能。兩者的區別主要在于“功能”前的限定不同，由此形成了會(huì )計職能內容上的提法和爭論題目。從漢語(yǔ)角度對“職能”的理解應取其前者，即會(huì )計職能是會(huì )計應有的作用或功能。
(二)在“會(huì )計職能”內涵的界定上
1會(huì )計職能是在會(huì )計產(chǎn)生與發(fā)展的歷史過(guò)程中逐步形成并固定下來(lái)的，是會(huì )計客觀(guān)上具備的治理經(jīng)濟的能力或潛力。會(huì )計職能分為基本職能和派生職能兩部分。會(huì )計的基本職能是會(huì )計產(chǎn)生開(kāi)始就具有并貫串其發(fā)展過(guò)程始終的職能，通常稱(chēng)為傳統會(huì )計職能；派生職能是隨著(zhù)會(huì )計的發(fā)展，通過(guò)內涵細化和外廷的擴大而產(chǎn)生的職能。會(huì )計派生職能基本是在現代會(huì )計時(shí)代形成的，又稱(chēng)為現代會(huì )計職能，是與之前的傳統會(huì )計職能相對而言的。2會(huì )計職能是會(huì )計在經(jīng)濟治理中所具有的功能，它是明確會(huì )計工作內容、確定會(huì )計任務(wù)的理論基礎。它分為基本職能和具體職能，核算和監視是會(huì )計最基本的職能；猜測、決策與分析等是會(huì )計的具體職能。如此一來(lái)，也就存在著(zhù)派生職能與具體職能的比較題目。
(三)在“基本職能”上
固然目前我國《會(huì )計法》中所規定采用的會(huì )計基本職能是指核算和監視，但在實(shí)際應用中，尤其是一些教材中仍有將會(huì )計基本職能說(shuō)成或提成核算、反映，或核算、監視，或反映、監視，或核算(反映)、監視，或核算、反映、監視�；蚝怂�、監視、治理，或核算(反映)、監視、治理，或反映、監視、治理等。這些公婆之理式的說(shuō)法或提法從單方面看既有其可取之處，更有明顯的不足之處，即沒(méi)有明確會(huì )計職能的“基本性”具體是什么含義，由于按照漢語(yǔ)角度理解的“基本”應是根本或主要的，其“基本性”應很明顯和直接，應較一致或突出。
(四)在“基本職能”與“具體職能或派生職能”上
1 對“基本職能”提得較多，有的甚至只有“基本職能”而無(wú)“具體職能、派生職能”或很少涉及“具體職能或派生職能”。當然這可能是由于“基本職能”沒(méi)有正確界定或者是“具體職能、派生職能”太廣泛而無(wú)法逐一列舉所致。2對每一個(gè)“職能”的敘述不完全一致，有的甚至截然不同，確切性較低，讓人從一個(gè)地方無(wú)法確知其大概而從多個(gè)地方卻難明確其要點(diǎn)。3一大段一長(cháng)串無(wú)關(guān)旨意的言論或無(wú)關(guān)痛癢的敘述，使人對會(huì )計“職能”產(chǎn)生天花亂墜般高深莫測之感或無(wú)欲無(wú)求般平展直敘之憾。作為會(huì )計基本理論之一的會(huì )計職能，主要是在“會(huì )計原理”(也有叫“基礎會(huì )計”或“會(huì )計基礎”，筆者以為叫“會(huì )計原理”好些)中講述，而對于剛剛接觸會(huì )計的讀者尤其是初學(xué)者來(lái)說(shuō)，沒(méi)必要也不該過(guò)多地敘述(按現行《會(huì )計法》進(jìn)行表述即可)，只要簡(jiǎn)單明了、通俗易懂、同一權威，便于“讀者和學(xué)者”特別是初學(xué)者更好地接受即可。
(五)在會(huì )計職能的存在上
目前有兩種相反的看法。1“會(huì )計職能”是會(huì )計在經(jīng)濟治理活動(dòng)中客觀(guān)上所具有的功能。只有會(huì )計的內容隨著(zhù)經(jīng)濟和社會(huì )的發(fā)展不斷充實(shí)，而會(huì )計職能不變。2“會(huì )計職能”不是一成不變的，隨經(jīng)濟的發(fā)展和治理的需要，會(huì )計的內涵和外延會(huì )發(fā)生變化，傳統的職能得到不斷充實(shí)，新的職能會(huì )不斷出現。兩種觀(guān)點(diǎn)孰是孰非呢?這兩種觀(guān)點(diǎn)的出現，實(shí)質(zhì)上是會(huì )計職能是“固有的”還是“具有的”之分所使然。由于如是“固有的”，則有與生俱來(lái)就存在，隨時(shí)發(fā)展仍存在之意，那就說(shuō)明會(huì )計有一成不變的職能。如是“具有的”，則隨會(huì )計的發(fā)展變革，其職能也該有所不同。這樣，會(huì )計的職能也就會(huì )不斷演進(jìn)、更新和完善。那么。較為正確的說(shuō)法是怎樣的?依據會(huì )計發(fā)展的歷史過(guò)程，筆者以為，對“會(huì )計職能”的定義應取“具有的功能”，而對會(huì )計基本職能的定義可取“固有的功能”。如此一來(lái)，既符合會(huì )計是人類(lèi)生產(chǎn)勞動(dòng)實(shí)踐的結晶，是一種客觀(guān)活動(dòng)的規律反映，又適應了社會(huì )經(jīng)濟不斷發(fā)展所帶來(lái)的各種新交化和大進(jìn)步。也只有如此，會(huì )計才能具有實(shí)事求是的實(shí)踐探索和發(fā)展觀(guān)念下的實(shí)際意義。
綜上所述，關(guān)于會(huì )計職能的幾種表述的出現或存在雖由“會(huì )計”本身的性質(zhì)和目標以及“會(huì )計”操縱者的思想意志和理論知識等影響而有其客觀(guān)必然性，但是，從理論與實(shí)踐的關(guān)系看，它們所表現出的盲然性、不正確性卻十分突出。究其根源，筆者以為主要在于沒(méi)有對會(huì )計“職能”的內在進(jìn)行正確的把握，沒(méi)有真正認清會(huì )計應該是什么、應該為什么和應該做什么。由于，作為一種社會(huì )實(shí)踐的產(chǎn)物，會(huì )計既是一種直接融進(jìn)生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)踐活動(dòng)(會(huì )計就是一種生產(chǎn)或生產(chǎn)力)，又是一種間接融進(jìn)生產(chǎn)過(guò)程或說(shuō)是凌駕于生產(chǎn)過(guò)程之上的治理工作(以?xún)r(jià)值為主要形式來(lái)治理生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程)，更是以一種通用的語(yǔ)言形式在有關(guān)活動(dòng)或工作的利害關(guān)系人之間傳遞交流有用信息的平臺或媒介。從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì )計的職能不僅僅限于對經(jīng)濟活動(dòng)的簡(jiǎn)單顯示和單純映射，而應是全方位、多角度的全面又完整的***“透視”。這些都是上述各種說(shuō)法所沒(méi)有容納或指明的根本性所在。因此，筆者以為，不管什么社會(huì )經(jīng)濟形態(tài)，也不管該社會(huì )經(jīng)濟形態(tài)下各組成單元的存續時(shí)間和狀態(tài)如何。其所采用和施行的會(huì )計都應有一個(gè)基本而永恒的職能表現和作用，也可叫做會(huì )計職能的內在性，即反映，只不過(guò)在不同的時(shí)間或空間其內涵大小和側重點(diǎn)有所不同而已。
二、關(guān)于會(huì )計職能內在性的背景分析
之所以把反映職能作為會(huì )計的內在性職能。主要是由于從漢語(yǔ)對“反映”的解釋說(shuō)明并結合會(huì )計運行的實(shí)際情況來(lái)看的。尤其是緣于以下幾個(gè)方面的因素：
(一)從會(huì )計的產(chǎn)生發(fā)展看
會(huì )計不論是作為生產(chǎn)職能的附屬部分，還是脫離生產(chǎn)職能而單獨存在；不論是單式記賬，還是復式記賬；也不論是發(fā)展較快較好的時(shí)期，還是停止不前的時(shí)代，它始終具有計量資源和收益價(jià)值以及相關(guān)信息表露的功能，起著(zhù)利用已反映出的會(huì )計信息對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行猜測、決策、控制、分析和考評等作用。尤其是500多年來(lái)的復式貿易簿記，在其伴隨經(jīng)濟飛速發(fā)展時(shí)經(jīng)歷的藝術(shù)觀(guān)、科學(xué)觀(guān)和政治觀(guān)發(fā)展階段中所形成的豐富的會(huì )計語(yǔ)言和厚實(shí)的會(huì )計文化，無(wú)不夸大了會(huì )計要“為客戶(hù)提供更為全面、完整的有效會(huì )計信息”(美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )財務(wù)報告委員會(huì )，1994)，無(wú)不說(shuō)明會(huì )計就是“為了使用者能夠作出有根據的判定和決策而辨認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的程序”�！皶�(huì )計的首要職能就是收集和傳遞對理解企業(yè)活動(dòng)關(guān)鍵的信息”(美國會(huì )計學(xué)會(huì )AAA1957)。換句話(huà)說(shuō)，會(huì )計的反映職能就是會(huì )計自身在經(jīng)濟治理過(guò)程中固有的功能，是維系會(huì )計職能內涵外延變化的基本而基礎的職能。固然現代會(huì )計已從核算型轉向治理型并將進(jìn)進(jìn)戰略型階段，但它仍然要以信息資料為基礎，以信息技術(shù)方法為手段，及時(shí)在有關(guān)方面之間反映出真實(shí)、可靠的有用現存信息和潛伏信息。究竟，會(huì )計的理想境界還是作為一種信息科學(xué)而存在的。
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