淺談治理會(huì )計中時(shí)間觀(guān)念的應用

論文關(guān)鍵詞：治理會(huì )計時(shí)間觀(guān)念 時(shí)間本錢(qián)　　論文摘要：本文通過(guò)對時(shí)間觀(guān)念在治理會(huì )計中應用的闡釋?zhuān)�尤其是現階段時(shí)間本錢(qián)，時(shí)間收益等概念應用的具體分析，提出其應用價(jià)值。并同時(shí)指出時(shí)間觀(guān)念在我國治理會(huì )計實(shí)務(wù)中應用的不足，為其今后的實(shí)際應用提出改進(jìn)建議。
　　
　　
　　治理會(huì )計的主要職能是為各種內部控制制度提供治理需要的各種數據、資料，尤其是為做出最佳經(jīng)營(yíng)決策和進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。一般來(lái)說(shuō)，會(huì )計研究總是滯后于企業(yè)治理理論、方法的改進(jìn)，只有企業(yè)治理理論在實(shí)務(wù)中應用后，會(huì )計界才會(huì )尋找一定途徑將其在會(huì )計實(shí)務(wù)操縱中加以列示、展現，進(jìn)而為治理的改進(jìn)提供依據，促使其不斷創(chuàng )新。目前，隨著(zhù)“時(shí)間”觀(guān)念在現代企業(yè)治理理論、實(shí)務(wù)中受到重視并實(shí)際推廣應用，治理會(huì )計界也展開(kāi)了一系列以時(shí)間觀(guān)念為對象的研究，為時(shí)間觀(guān)念在治理會(huì )計決策、評價(jià)、推廣中的有效性提供途徑。
　　
　　一、時(shí)間觀(guān)念在治理會(huì )計中應用的歷程
　　
　　實(shí)在，治理會(huì )計從一開(kāi)始就引進(jìn)了時(shí)間觀(guān)念，只是沒(méi)有將時(shí)間作為財務(wù)指標核算，沒(méi)能引起足夠的重視。治理會(huì )計的發(fā)展始終是和本錢(qián)的核算相連，所以大多時(shí)候我們又稱(chēng)它為本錢(qián)治理會(huì )計。從治理會(huì )計的發(fā)展階段，對本錢(qián)的不同處理方法，或不同的本錢(qián)概念中，我們都可以找到時(shí)間觀(guān)念的蹤跡。
　　19世紀初期到20世紀40年代的標準本錢(qián)系統中，制定各種人工、用度標準時(shí)，已考慮到必要的間歇、停工時(shí)間以及不可避免的廢品需耗用的工時(shí)。直接人工工時(shí)標準的制定通常以“時(shí)間與動(dòng)作研究”為基礎，并同時(shí)考慮學(xué)習曲線(xiàn)理論，把工人工作時(shí)間是非與工作熟練程度加以聯(lián)系。把人工工時(shí)，機器工時(shí)，或者工時(shí)用度分配率結合進(jìn)行差異分析，使我們看到時(shí)間觀(guān)念應用的影子。
　　在決策性治理會(huì )計階段，出現了很多本錢(qián)概念，比如其中的機會(huì )本錢(qián)、沉沒(méi)本錢(qián)等，也都考慮了時(shí)間因素。機會(huì )本錢(qián)是指選擇一種行為而放棄另一種行為時(shí)所犧牲的潛伏收益�？紤]上大學(xué)題目，上大學(xué)的四年時(shí)間應當是有價(jià)值的，它的機會(huì )本錢(qián)應當是為上大學(xué)而放棄參加工作所可能帶來(lái)的收進(jìn)。機會(huì )本錢(qián)的特殊之處在于它是隱性的，不體現在企業(yè)的任何賬簿中。而沉沒(méi)本錢(qián)是指過(guò)往已經(jīng)發(fā)生的，不可能通過(guò)現在或未來(lái)的決策加以改變的本錢(qián)。也就是說(shuō)，沉沒(méi)本錢(qián)相對未來(lái)的決策是無(wú)關(guān)的�？梢�(jiàn)沉沒(méi)本錢(qián)概念也體現了過(guò)往、現在、未來(lái)等時(shí)間觀(guān)念。
　　而當代治理會(huì )計的新發(fā)展中，更是對時(shí)間因素倍加重視。時(shí)間的競爭是在滿(mǎn)足質(zhì)量、本錢(qián)的條件下的即時(shí)顧客響應,時(shí)間的節省有助于本錢(qián)的節約和質(zhì)量的進(jìn)步。傳統的作業(yè)本錢(qián)法（ABC）考慮到了各個(gè)本錢(qián)動(dòng)因花費的時(shí)間�？刂莆磥�(lái)本錢(qián)的方法，如產(chǎn)品生產(chǎn)周期本錢(qián)、供貨周期本錢(qián)等都從各環(huán)節要求盡量縮短時(shí)間，減少不必要的時(shí)間。而適時(shí)制（JIT）更是把時(shí)間視為珍寶，不答應一丁點(diǎn)兒浪費，治理會(huì )計研究出“適時(shí)制下的非積累性本錢(qián)法”或“反沖本錢(qián)法”等純粹為JIT服務(wù)的本錢(qián)計算方法，將時(shí)間的節約（同時(shí)也是本錢(qián)的節約）應用的淋漓盡致。
　　此外，時(shí)間本錢(qián)、利益速度、時(shí)間評價(jià)、時(shí)間收益等，都是近幾年提出的與時(shí)間有關(guān)的治理會(huì )計新概念。將在下面作部分先容。
　　二、現階段治理會(huì )計時(shí)間觀(guān)念的主要應用
　　
　　現階段時(shí)間觀(guān)念的應用主要是時(shí)間本錢(qián)概念在時(shí)間驅動(dòng)作業(yè)本錢(qián)法中的應用，以及時(shí)間收益等在企業(yè)相關(guān)決策中的應用。
　�。ㄒ唬�時(shí)間本錢(qián)概念在時(shí)間驅動(dòng)作業(yè)本錢(qián)法中的應用
　　通過(guò)學(xué)習，一般人都會(huì )以為傳統作業(yè)本錢(qián)法（ABC）是治理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而，當實(shí)際推行時(shí)，面對不斷攀升的本錢(qián)和員工的不滿(mǎn)，大多企業(yè)都只能中途而廢，這是造成治理會(huì )計理論與現實(shí)脫節的原因之一。
　　2005年1月,哈佛商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統公司創(chuàng )始人及董事長(cháng)史蒂文·安德森在《時(shí)間驅動(dòng)作業(yè)本錢(qián)法》一文中提出了時(shí)間動(dòng)因概念及其運用的效果。它將傳統作業(yè)本錢(qián)法中的資源本錢(qián)動(dòng)因和作業(yè)本錢(qián)動(dòng)因進(jìn)行了同一,用時(shí)間動(dòng)因作為同一的度量工具,對本錢(qián)進(jìn)行分攤，這使得作業(yè)本錢(qián)法在實(shí)際操縱中的難度大大降低。
　　時(shí)間本錢(qián)是與企業(yè)時(shí)間壓縮活動(dòng)相關(guān)的必要、公道支出,是為滿(mǎn)足客戶(hù)或市場(chǎng)時(shí)間要求而增加的用度,以及未能滿(mǎn)足其時(shí)間要求所發(fā)生的損失。時(shí)間驅動(dòng)作業(yè)本錢(qián)法是以時(shí)間作為分配資源本錢(qián)的依據，基于公司治理層對實(shí)際產(chǎn)能和單位作業(yè)時(shí)間消耗的可靠估計，來(lái)計算單位作業(yè)應分擔的作業(yè)本錢(qián)的本錢(qián)計算方法。其核心是在A(yíng)BC的應用中嵌進(jìn)一個(gè)“時(shí)間等式”,以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時(shí)量為基數,列出各種復雜情況下所需追加的工時(shí),并據此按照具體情況改變每一項具體作業(yè)所耗時(shí)間的估計數,從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量,使之更具實(shí)際操縱價(jià)值。對于每一類(lèi)資源，公司只需估計出兩個(gè)參數：一是單位時(shí)間所投進(jìn)的資源能力的本錢(qián)，或者稱(chēng)為單位時(shí)間產(chǎn)能本錢(qián)；二是產(chǎn)品、服務(wù)和客戶(hù)在消耗資源時(shí)所占用的單位時(shí)間數，或者稱(chēng)為作業(yè)單位時(shí)間數。兩個(gè)數字相乘，就可以得到完成某項作業(yè)的本錢(qián)，即本錢(qián)發(fā)生因素的單位用度。 　　相對于老的作業(yè)本錢(qián)法，時(shí)間驅動(dòng)作業(yè)本錢(qián)法簡(jiǎn)化了公司的作業(yè)本錢(qián)財務(wù)核算系統，避免了傳統作業(yè)本錢(qián)法把時(shí)間浪費在討論本來(lái)主觀(guān)性就很強的時(shí)間分配比例題目上。按照這套方法，治理職員可直接估計每項事務(wù)、每個(gè)產(chǎn)品或客戶(hù)所花費的資源，而不是先將資源本錢(qián)分攤到各項活動(dòng)（本錢(qián)動(dòng)因）上，然后再分攤到各個(gè)產(chǎn)品或客戶(hù)上。治理職員能夠很清楚地看到自己的產(chǎn)能利用率與理想的利用率到底有多大的差距，這方面的信息對進(jìn)步流程的效率具有重要意義。此外，時(shí)間驅動(dòng)的作業(yè)本錢(qián)法通過(guò)采用“時(shí)間等式”能夠更精確地計算出某項活動(dòng)的具體時(shí)間，從而更為靈活地反映錯綜復雜的實(shí)際，能夠精確反映出訂單和作業(yè)活動(dòng)的不同特點(diǎn)是如何導致處理時(shí)間出現差異的，不僅進(jìn)步了核算的正確性，而且可以更好地滿(mǎn)足錯綜復雜的現實(shí)運營(yíng)要求，實(shí)施起來(lái)更為輕易。
　�。ǘ�）時(shí)間收益概念在企業(yè)相關(guān)決策中的應用
　　決策會(huì )計要充分考慮單位時(shí)間收益的題目。利益速度概念是指單位時(shí)間內產(chǎn)生的收益。當企業(yè)的某項生產(chǎn)能力受到限制時(shí)，為治理者選擇最具收益力的法案提供決策依據。比如，某企業(yè)可以生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。但是該企業(yè)只有一臺機器用來(lái)生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品，且機器工時(shí)數不能同時(shí)滿(mǎn)足兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)，這樣機器工時(shí)就是生產(chǎn)能力的限制因素，我們一般稱(chēng)其為“瓶頸”。假定產(chǎn)品甲的單位售價(jià)為18元，單位變動(dòng)本錢(qián)為12元，單位邊際貢獻為6元。產(chǎn)品乙的單位售價(jià)為15元，單位變動(dòng)本錢(qián)為8元，單位邊際貢獻為7元。若不考慮機器工時(shí)限制，一般會(huì )得出單位邊際利潤大的乙產(chǎn)品應當優(yōu)先生產(chǎn)的結論。若考慮到生產(chǎn)單位甲和單位乙產(chǎn)品的機器工作時(shí)間分別為1/4小時(shí)和1/2小時(shí)。此時(shí)，每一單位機器工作時(shí)間的邊際利潤分別為:甲是6元/0.25=24元，乙是7元/0.5=14元。顯然甲產(chǎn)品的單位時(shí)間收益高，必須優(yōu)先生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其結果正好與前面判定相反。
　　進(jìn)行時(shí)間治理是以進(jìn)步企業(yè)收益為目的，通過(guò)治理會(huì )計的時(shí)間觀(guān)念的創(chuàng )新及應用，且在決策中引進(jìn)時(shí)間要素，以時(shí)間單位為基準進(jìn)行決策，進(jìn)步治理會(huì )計決策的科學(xué)性。
　　三、治理會(huì )計時(shí)間觀(guān)念在我國實(shí)際應用不足
　　
　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，治理會(huì )計作用將更加重要。我國對治理會(huì )計的應用和研究是在上世紀80年代初隨著(zhù)西方治理會(huì )計理論的傳進(jìn)開(kāi)始的，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐，取得了一定成效。但存在的題目是治理會(huì )計的理論與實(shí)踐嚴重脫節，尤其是在新理論、新方法的應用上，時(shí)間觀(guān)念在我國的實(shí)際應用同樣存在以上題目。造成應用不足的原因主要是以下幾方面。
　　會(huì )計職員素質(zhì)不能滿(mǎn)足治理會(huì )計要求。一是我國會(huì )計職員整體素質(zhì)不高，即使是會(huì )計專(zhuān)業(yè)本專(zhuān)科畢業(yè)生，在校期間也只是學(xué)習了傳統的治理會(huì )計理論方法，對新的治理會(huì )計理論可能只做少量了解，對其具體運用更是一無(wú)所知。二是我國會(huì )計后續教育只注重財務(wù)會(huì )計法律法規的更新，不注重治理會(huì )計的創(chuàng )新發(fā)展。三是我國會(huì )計職員參與治理的觀(guān)念意識淡薄。所以，今后應從以上方面加強對會(huì )計職員治理會(huì )計新理論、新方法的后續教育。
　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策當局對治理會(huì )計的重視程度直接影響到治理會(huì )計在企業(yè)中能否普遍應用。由于受到傳統做法和習慣勢力的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者治理意識不高。目前迫切需要企業(yè)治理職員更新觀(guān)念，加強對治理會(huì )計的重視。
　　理論界只注重理論研究，且主要集中于先容引進(jìn)國外最新研究成果上，不注重實(shí)地研究。治理會(huì )計是一門(mén)應用科學(xué)，必須夸大它的實(shí)用價(jià)值，要加強實(shí)地研究，走理論與實(shí)務(wù)緊密結合之路。還要特別留意理論同我國經(jīng)過(guò)多年探索和實(shí)踐而總結出來(lái)的成功經(jīng)驗相結合的題目。
　　時(shí)間觀(guān)念對于企業(yè)贏(yíng)得競爭上風(fēng)的重要性開(kāi)始被越來(lái)越多企業(yè)人士和學(xué)者所認可，深刻熟悉和理解治理會(huì )計中時(shí)間觀(guān)念的發(fā)展及應用，對于我國治理會(huì )計理論與實(shí)踐發(fā)展具有重要意義。
　　
　　參考文獻：
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