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關(guān)于人力資源會(huì )計理論問(wèn)題的探討
摘要：現代產(chǎn)業(yè)革命為人力資源會(huì )計的產(chǎn)生創(chuàng )造了社會(huì )條件。世界科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，需要大量的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才，使企業(yè)的人力資源投資迅速增加，在人力資源投資的數量和質(zhì)量日益受到重視，人力資源管理日益科學(xué)化、系統化、數量化的同時(shí)，選擇合適的方法對企業(yè)人力資源加以反映和計量尤為必要。
關(guān)鍵詞：人力資源；人力資本；假設
隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展，現代人力資本理論的產(chǎn)生，克服了古典經(jīng)濟學(xué)過(guò)分強調實(shí)物資本而忽視人力資本的片面性，肯定了人力因素在社會(huì )經(jīng)濟增長(cháng)中的重要地位和作用，為人力資源會(huì )計的產(chǎn)生奠定了理論基礎。與此同時(shí)，20世紀50年代初露端倪的行為科學(xué)，是社會(huì )學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)融合而成的綜合性學(xué)科，與人力資源會(huì )計有著(zhù)相同的目標，都是為了把握人的行為規律，調節企業(yè)中人與人的關(guān)系，調動(dòng)員工的積極性與創(chuàng )造性，以實(shí)現企業(yè)的總體目標。顯然，行為科學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展對人力資源會(huì )計的產(chǎn)生也起了不小的推動(dòng)作用。人力資源會(huì )計的產(chǎn)生是基于一定的社會(huì )經(jīng)濟條件、建立在相應經(jīng)濟理論發(fā)展基礎之上的，是科技進(jìn)步的產(chǎn)物，是會(huì )計理論發(fā)展及實(shí)務(wù)改進(jìn)的需要。
一、人力資源會(huì )計相關(guān)概念研究所涉及的問(wèn)題
人力資源會(huì )計核算的對象是企業(yè)所擁有的人力資源，就某個(gè)經(jīng)濟組織而言，“人力資產(chǎn)”是人力資源的占用形式，人力資源會(huì )計自產(chǎn)生之初旨在揭示人力資源的信息，并對其進(jìn)行估價(jià)和投資分析，以確定企業(yè)的人力資源投資方向和規模及應付工資的數額，從而使企業(yè)內部人力資源的管理利用更有效。它通常被劃分為管理會(huì )計的范疇而與財務(wù)會(huì )計相分離。然而，實(shí)踐證明，不僅企業(yè)內部管理者關(guān)注其人力資源信息，外部利益集團也十分關(guān)注其投資對象的人力資源狀況�，F代企業(yè)會(huì )計迫切需要把人力資源會(huì )計信息提供給報表使用者，于是會(huì )計理論界開(kāi)始致力于人力資源會(huì )計信息的確認、計量的研究并將其納入企業(yè)基本財務(wù)報表—資產(chǎn)負債表、損益表的有關(guān)項目，目前已為企業(yè)外部信息使用者所接受。由此看來(lái)，人力資源會(huì )計兼有管理會(huì )計和財務(wù)會(huì )計的雙重屬性，可將人力資源會(huì )計界定為:對人力資源成本進(jìn)行核算和控制并對其價(jià)值進(jìn)行計量和管理的一種活動(dòng)。
此外，人力資源會(huì )計涉及的“人力資本”的內涵與人力資本理論中所使用的“人力資本”有所不同，主要表現在:第一，前者的內涵更為廣泛。它不但包括對人力資源的教育投資使勞動(dòng)者獲取知識和技能后而具有的更高質(zhì)量的生產(chǎn)能力，也包括在衛生保健等方面的投資使勞動(dòng)者體質(zhì)增強而產(chǎn)生的促進(jìn)生產(chǎn)率提高的能力，還包括純粹的自然人力以及純粹的自然人力在掌握簡(jiǎn)單的操作方法后與一定的物質(zhì)資源相結合而形成的一定的生產(chǎn)能力。也就是說(shuō)，前者在內涵上相當于人力資源會(huì )計中的“人力資源”概念。第二，前者強調對剩余索取權的要求，后者沒(méi)有牽涉到這個(gè)問(wèn)題，只是從人力資本形成的角度來(lái)進(jìn)行討論。同時(shí)兩者都強調了人力資本在經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用。通常人們認可的提法為:人力資源是指人的能力，人力資本則是指人們通過(guò)投資所獲得的能力。
二、人力資源會(huì )計基本假設
1.會(huì )計主體假設
會(huì )計主體假設規定了會(huì )計工作特定的空間范圍。企業(yè)擁有或控制的人力資源可以看作企業(yè)的一項資產(chǎn)。和其他資產(chǎn)一樣，企業(yè)應對其進(jìn)行核算和監督，提供有關(guān)人力資產(chǎn)的取得、開(kāi)發(fā)、使用以及所有者參與收益分配的信息。也就是說(shuō)，企業(yè)是人力資源會(huì )計的主體，應當進(jìn)行人力資源會(huì )計核算，向企業(yè)內外有關(guān)方面提供各種人力資源的信息。人力資源會(huì )計工作以企業(yè)擁有或控制的人力資源為對象，自然也應圍繞為之服務(wù)的特定單位開(kāi)展，某一特定主體的人力資源信息應與其他特定主體的信息區別開(kāi)來(lái)。同傳統會(huì )計一樣，人力資源會(huì )計的主體假設為會(huì )計核算工作界定了空間范疇。
2.持續經(jīng)營(yíng)假設
持續經(jīng)營(yíng)假設使人力資源會(huì )計確認和計量原則的建立成為可能。人力資產(chǎn)所固有的主動(dòng)性，使得企業(yè)對這一資產(chǎn)的使用效率有賴(lài)于人力資源載體一一勞動(dòng)者的能動(dòng)性的發(fā)揮。勞動(dòng)者的體力會(huì )隨著(zhù)其年齡的增長(cháng)而衰退，勞動(dòng)者原有的知識和技能也會(huì )由于知識的更新而過(guò)時(shí)。企業(yè)只有通過(guò)不斷的開(kāi)發(fā)才能保持其有用性，從而防止人力資源由于勞動(dòng)者知識和技能的老化或貶值而失去價(jià)值。而只有確立了持續經(jīng)營(yíng)假設，企業(yè)對人力資源的長(cháng)期持續開(kāi)發(fā)才有意義。同時(shí)，人力資源在使用過(guò)程中具有持久性或者說(shuō)耐用性，在企業(yè)對人力資源的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，其邊際成本遞減而邊際收益遞增。人力資源會(huì )計持續經(jīng)營(yíng)假設應考慮到如何使企業(yè)的人力資源適應長(cháng)期經(jīng)營(yíng)的需要。因為企業(yè)如果缺乏維持持續經(jīng)營(yíng)必要的人力資源，有再多的物質(zhì)資源也是無(wú)濟于事。因此人力資源會(huì )計需要在持續經(jīng)營(yíng)假設的基礎上對人力資源進(jìn)行開(kāi)發(fā)、核算和管理。在合同期內，員工在為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)創(chuàng )造效益的同時(shí)，也為自己增加收益;企業(yè)通過(guò)激勵機制充分發(fā)揮員工的主觀(guān)能動(dòng)性，不但彌補了在人力資源取得、開(kāi)發(fā)、使用上的成本和人力資源投資，而且使企業(yè)的物質(zhì)資源得到有效利用，從而增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3.會(huì )計分期假設
會(huì )計分期假設使人力資源的開(kāi)發(fā)和使用變得具體且更具可操作性。它使人力資源會(huì )計核算能以權責發(fā)生制為基礎，使人力資源有了建立賬戶(hù)的必要性和可能性，并為編制會(huì )計報告提供了恰當的時(shí)期范圍。企業(yè)對人力資源開(kāi)發(fā)的成本、投資和收益，隨著(zhù)其使用過(guò)程可以具體到各個(gè)會(huì )計期間:開(kāi)發(fā)人力資源的資本性支出可在受益期內攤銷(xiāo)、每一會(huì )計期間的期初期末的人力資產(chǎn)及其權益的數量要進(jìn)行核算。會(huì )計分期使得企業(yè)將人力資源成本劃分為資本性支出和收益性支出，并為資本性支出的攤銷(xiāo)期限提供了依據。
4.可計量假設
對于人力資源會(huì )計，可計量假設應將傳統會(huì )計中的貨幣計量假設擴充為貨幣計量假設和非貨幣計量假設。在人力資源會(huì )計核算中，對人力資產(chǎn)、人力資源成本、人力資源權益等方面的信息，需要用貨幣進(jìn)行定量計量;對于人力資源價(jià)值計量中的一些特殊因素，如企業(yè)員工的進(jìn)取心、責任感、與各方面的關(guān)系、影響力、接受新知識和新技術(shù)的能力等，需要用非貨幣性的計量方法進(jìn)行定性計量并給出說(shuō)明。
由于人力資源會(huì )計還未形成完整的學(xué)科體系，關(guān)于其假設也有多種觀(guān)點(diǎn)并存。除了上述基于傳統會(huì )計假設的四項基本假設外，還有人提出管理決定假設、決策有用性假設等。
三、知識經(jīng)濟對人力資源會(huì )計研究的影響
1.知識經(jīng)濟時(shí)代使人力資源會(huì )計的應用成為必然知識經(jīng)濟時(shí)代的價(jià)值取向在于對知識和人才的占有。經(jīng)濟增長(cháng)由資源消耗型向知識技術(shù)型轉化，經(jīng)濟附加值更多地產(chǎn)生于腦力勞動(dòng)而非體力勞動(dòng)。知識成為貫穿于生產(chǎn)、分配和銷(xiāo)售各環(huán)節的主要內容，知識及擁有知識的勞動(dòng)力是最重要的生產(chǎn)要素，是經(jīng)濟增長(cháng)的主要源泉。人作為知識與科技的載體和創(chuàng )造者，直接構成了現代文明最寶貴的資源，人力資源也更加鞏固了其在社會(huì )發(fā)展中的核心地位。
2.知識經(jīng)濟是人力資源會(huì )計得以實(shí)施的催化劑
�。�1）勞動(dòng)者素質(zhì)構成及產(chǎn)品技術(shù)含量發(fā)生了變化知識和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展，使腦力勞動(dòng)者的比例不斷增加，勞動(dòng)力結構發(fā)生了巨大變化，由此引致企業(yè)的資本結構也發(fā)生了重大變化。人們對人力資源在企業(yè)中的地位和作用的認識需要在經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)和會(huì )計學(xué)上達到統一。
�。�2）信息技術(shù)的發(fā)展和管理制度的創(chuàng )新使人力資源會(huì )計的實(shí)行成為可能以全球化和信息技術(shù)革命為特征的知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，必將對舊有的生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式、價(jià)值觀(guān)念、教育模式、經(jīng)營(yíng)管理及領(lǐng)導決策等方面產(chǎn)生重大影響。
先進(jìn)的計量和信息傳遞技術(shù)使人力資源會(huì )計所需的大量數據的計算和傳送成為可能；以網(wǎng)絡(luò )為載體的新型經(jīng)濟的發(fā)展，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了新的活動(dòng)場(chǎng)所，并使一些國家得以采用先進(jìn)技術(shù)裝備，對企業(yè)進(jìn)行結構性重組和重建，使企業(yè)得以實(shí)行網(wǎng)絡(luò )化，推動(dòng)了傳統管理方法的發(fā)展，同時(shí)提供了多元化的人力資源信息，使人力資源相關(guān)信息的搜集、加工和處理更加方便快捷。
參考文獻
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