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現代企業(yè)制度下的會(huì )計監督論文
一、會(huì )計監督的必要性
1.會(huì )計監督是建立現代企業(yè)制度的基本要求。
現代企業(yè)制度是以產(chǎn)權明晰、權責明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為特征的。在現代企業(yè)制度下,由于企業(yè)所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離使得與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結果息息相關(guān)的企業(yè)所有者、債權人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經(jīng)濟活動(dòng)能夠正常、有序地進(jìn)行,這些不同的利益集團只能依靠法律、法規和制度約束下的會(huì )計信息來(lái)協(xié)調關(guān)系,依靠規范的會(huì )計基礎工作來(lái)表述經(jīng)濟活動(dòng),根據會(huì )計提供的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果來(lái)評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。這樣,會(huì )計監督就成為建立現代企業(yè)制度的基本要求。
2.會(huì )計監督是發(fā)展社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的客觀(guān)要求。
社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟是法制經(jīng)濟,所以,社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下的現代企業(yè),無(wú)論是有限責任公司、股份公司,還是國有獨資公司,都必須按照有關(guān)法律、法規和制度的要求進(jìn)行經(jīng)濟活動(dòng),規范經(jīng)營(yíng)行為,并且依法設置會(huì )計監督。由于會(huì )計核算和會(huì )計監督是相互聯(lián)系、相輔相成的,所以沒(méi)有有效的會(huì )計監督和控制,會(huì )計核算的質(zhì)量就難以保證,會(huì )計監督如果脫離了會(huì )計核算過(guò)程,也就難以取得好的效果。會(huì )計監督寓于會(huì )計核算之中,只有在會(huì )計核算過(guò)程中實(shí)行有效、及時(shí)、連續的事前、事中、事后監督,會(huì )計核算才能發(fā)揮其應有的作用,最終達到預期效果。
3.會(huì )計監督是維護所有者權益的需要。
政企分開(kāi)是現代企業(yè)制度的一個(gè)基本特征,其前提是政府的雙重職能分離,即政府的社會(huì )經(jīng)濟管理職能和國有資產(chǎn)所有者管理職能分離。政府的社會(huì )經(jīng)濟管理職能主要是通過(guò)法律、法規、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對所有企業(yè)實(shí)施宏觀(guān)調控和間接管理,以實(shí)現社會(huì )公平和經(jīng)濟的穩定增長(cháng)。而政府的國有資產(chǎn)所有者管理職能則是通過(guò)理順產(chǎn)權關(guān)系,行使所有者的終極所有權權力。企業(yè)則按照企業(yè)法人財產(chǎn)權的權責,認真組織經(jīng)營(yíng),正確進(jìn)行會(huì )計核算、會(huì )計監督,達到對所有者的資本保全、保值、增值的要求。
4.會(huì )計監督是規范經(jīng)濟行為、促進(jìn)經(jīng)濟健康發(fā)展的需要。
目前,部分企業(yè)存在著(zhù)經(jīng)濟效益差、管理水平低、社會(huì )負擔和債務(wù)負擔沉重,以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模偏小、產(chǎn)品檔次低下、技術(shù)含量和附加值不高的狀況。造成這種狀況的原因之一就是企業(yè)整體素質(zhì)不高,企業(yè)管理特別是財務(wù)管理不善,財經(jīng)紀律松弛,會(huì )計監督松懈。這些現象的出現,嚴重擾亂了社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序,阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟的健康、有序發(fā)展。為此,國家三令五申要求整頓經(jīng)濟秩序,整頓會(huì )計工作秩序,出臺了《關(guān)于加強國有企業(yè)財務(wù)監督若干問(wèn)題規定》等來(lái)規范經(jīng)濟行為,加強經(jīng)濟活動(dòng)中的財務(wù)管理和會(huì )計監督。因此,這又一次印證了經(jīng)濟越發(fā)展會(huì )計監督越重要的真理。
5.會(huì )計監督是現代企業(yè)內部控制制度的重要組成部分。
從現代企業(yè)制度的構成來(lái)看,會(huì )計監督應該是企業(yè)內部控制機制的一個(gè)重要組成部分,其任務(wù)是幫助企業(yè)實(shí)行最優(yōu)化的經(jīng)營(yíng)管理,合理、有效地組織各項經(jīng)濟活動(dòng)和運用各項資金,努力增收節支,提高經(jīng)濟效益,從而保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動(dòng)和財務(wù)收支在國家法律、法規、制度允許的范圍內進(jìn)行。簡(jiǎn)而言之,就是幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合法、有效地完成受托責任。因此,會(huì )計監督不僅是建立現代企業(yè)制度的需要,而且其本身就是現代企業(yè)制度的重要組成部分。
二、現代企業(yè)制度下的會(huì )計監督
1.建立健全企業(yè)內部會(huì )計監督,確保會(huì )計信息真實(shí)準確。
(1)加強對企業(yè)各類(lèi)資產(chǎn)的監督管理,控制資產(chǎn)損失。一是加強對企業(yè)各類(lèi)資產(chǎn)損失的監督:限額以?xún)鹊馁Y產(chǎn)損失,在健全審批手續的前提下,由企業(yè)自行處理;對超出限額的資產(chǎn)損失,必須按規定報經(jīng)董事會(huì )或上級主管部門(mén)進(jìn)行審批;無(wú)論是自行處理還是報經(jīng)審批,均須查明資產(chǎn)損失原因,明確造成損失的責任,屬個(gè)人原因造成的損失應追究個(gè)人的經(jīng)濟責任,努力降低資產(chǎn)損失的程度。二是加強企業(yè)對外投資的監督。對外投資要認真做好可行性研究報告,并按規定程序由職工代表大會(huì )討論決定。重大對外投資,除按上述程序外,還應報經(jīng)董事會(huì )或上級主管部門(mén)批準。三是加強企業(yè)對外經(jīng)濟擔保的監督。對其他企業(yè)提供經(jīng)濟擔保的,須調查其他企業(yè)的資產(chǎn)狀況、負債狀況以及償還能力,并按有關(guān)規定履行必要程序后方可實(shí)施。
(2)加強對企業(yè)成本費用的監督管理,確保成本費用開(kāi)支的合理、規范。一是加強對跨期攤提費用的監督。遞延資產(chǎn)必須嚴格按照財務(wù)制度規定的攤銷(xiāo)期限或受益年限進(jìn)行攤銷(xiāo),預提費用不得跨年度使用,待攤費用攤銷(xiāo)期限不得超過(guò)一年。在建工程項目應及時(shí)驗收并辦理竣工決算手續,按規定計提折舊。對于工程借款利息,嚴格按制度規定處理,竣工前的支出屬資本性支出,竣工后的支出進(jìn)入當期財務(wù)費用。二是加強對管理費用、銷(xiāo)售費用開(kāi)支的監督,尤其要加強對業(yè)務(wù)招待費的使用范圍和開(kāi)支標準的監督。嚴禁亂支亂列,其開(kāi)支總額不得超過(guò)制度規定限額。對差旅費的監督,要從嚴制定開(kāi)支標準,認真審核差旅費的報銷(xiāo)項目。對出差人員與公務(wù)無(wú)關(guān)的個(gè)人消費性支出以及繞道旅游支付的費用和超標準開(kāi)支等,一律不得報銷(xiāo)。三是加強對購銷(xiāo)活動(dòng)的監督。對原材料及輔助材料的購進(jìn)要嚴把質(zhì)量關(guān)、價(jià)格關(guān),利用電腦建立原材料供應商的有關(guān)
檔案資料,隨時(shí)掌握市場(chǎng)信息。在銷(xiāo)售環(huán)節中,對企業(yè)應收賬款的呆(壞)賬損失以及產(chǎn)品成本高于售價(jià)的損失,進(jìn)行深入、細致的調查并經(jīng)嚴格的審批程序審批,做到賬銷(xiāo)案存,保留企業(yè)的追索權。
(3)加強對企業(yè)利潤及利潤分配的監督管理,維護所有者權益。一是加強對營(yíng)業(yè)外支出的監督,不得自行增加營(yíng)業(yè)外支出項目。二是加強對稅后利潤分配的監督,審查分配方案以及是否按規定計提法定盈余公積金、公益金。監督公益金是否按規定用于職工集體福利設施方面的支出。三是加強對國有資本金及權益的監督。審查國有資本金及其效益和增減變化情況,特別是對企業(yè)改制或合并、分立、產(chǎn)權轉讓等涉及產(chǎn)權變動(dòng)的事項,應報經(jīng)董事會(huì )或上級主管部門(mén)審批,確保國有資產(chǎn)的保值、增值。
2.加強企業(yè)外部會(huì )計監督,維護會(huì )計法規的嚴肅性。
現代企業(yè)制度的基本特性使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權力相對加大,企業(yè)所有者對其約束力相對有限,從而使會(huì )計監督的難度加大。為了保證企業(yè)所有者、債權人、管理者、相關(guān)者的利益,僅僅依靠來(lái)自企業(yè)內部的自我約束與控制機制遠遠不夠,還需要來(lái)自企業(yè)外部的監督主體。
一是社會(huì )審計監督。
社會(huì )審計監督主要是對企業(yè)各種經(jīng)濟活動(dòng)的鑒證與咨詢(xún)。通過(guò)會(huì )計師事務(wù)所對企業(yè)年度財務(wù)報表進(jìn)行真實(shí)性、合法性、全面性審查,對承包經(jīng)營(yíng)者期滿(mǎn)檢查以及對資產(chǎn)的評估、經(jīng)濟糾紛的調解和重大經(jīng)濟項目進(jìn)行可行性研究等,避免偽造、粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況,避免財務(wù)報表虛報、誤報、重大遺漏等會(huì )計信息失真的現象,保護會(huì )計信息使用者的合法權益。
二是政府監督。
《會(huì )計法》第三十三條第一款規定:“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監管、保險監督等部門(mén)應當依照有關(guān)法律、行政法規規定的職責,對有關(guān)單位的會(huì )計資料實(shí)施監督檢查�！钡谌䲢l規定:“財政部門(mén)對各單位的下列情況實(shí)施監督:一是依法設置會(huì )計賬簿;二是會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)會(huì )計報告和其他會(huì )計資料是否真實(shí)完整;三是會(huì )計核算是否符合本法和國家統一的會(huì )計制度的規定;四是從事會(huì )計工作的人員是否具備從業(yè)資格�！闭块T(mén)應對會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師執業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監督,定期抽查一定數量的年度審計報告,促使會(huì )計師事務(wù)所嚴肅紀律、客觀(guān)公正,從而完成法律賦予的職責。
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