新舊會(huì )計制度比較

2001年12月29日，財政部以財會(huì )［2000］ 25號發(fā)布了“關(guān)于印發(fā)《制度》的通知”，通知規定從2001年1月1日起股份有限公司執行《企業(yè)會(huì )計制度》，原《股份有限公司會(huì )計制度——會(huì )計科目和會(huì )計報表》同時(shí)廢止。新會(huì )計制度與舊會(huì )計制度相比，發(fā)生了較大變化，具體介紹如下：

資產(chǎn)核算方面

1．貨幣資金中的“其他貨幣資金”的明細科目取消了“在途貨幣資金”，增加了“信用卡存款”、“信用保證金存款”、“存出投資款”。

2．應收項目核算

（l）計提壞賬準備的范圍不同。新制度規定企業(yè)發(fā)生的購銷(xiāo)活動(dòng)產(chǎn)生的應收賬款和非購銷(xiāo)活動(dòng)產(chǎn)生的應收債權（例如各種賠款、存出保證金、備用金以及向職工收取的各種墊付款項）都可以提取壞賬準備。

（2）計提比例不同。新制度規定企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時(shí)，應當根據企業(yè)以往的經(jīng)驗。債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況和現金流量的情況以及其他相關(guān)的信息合理估計，沒(méi)有原制度的3‰－5‰比例限制，但是下列情況不得全額計提壞賬準備：當年發(fā)生的應收賬款；計劃對應收款項重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項；其他已逾期，但無(wú)確鑿證據表明不能收回的應收款項。

（3）壞賬損失的處理不同。原會(huì )計制度使用的直接轉銷(xiāo)法有修于權責發(fā)生制，新會(huì )計制度一律采用備抵法。

（4）為了解決計提壞賬準備的隨意性，新會(huì )計制度規定不得提取秘密準備。秘密準備是指超過(guò)資產(chǎn)實(shí)際損失多提取的資產(chǎn)減值準備。

3．存貨核算

（1）期末存貨的計價(jià)不再僅僅是原始成本，采用成本與市價(jià)孰低計價(jià)。

（2）接受捐贈的存貨計價(jià)方式不同。新制度要求分不同情況處理：捐贈方提供憑據的；捐贈存貨存在活躍市場(chǎng)的；不存在活躍市場(chǎng)的。

（3）債務(wù)重組和非貨幣交易取得的存貨，按會(huì )計準則處理。

（4）按估計價(jià)值入賬的盤(pán)盈存貨，改按市場(chǎng)價(jià)格計價(jià)。

（5）舊會(huì )計制度對盤(pán)盈、盤(pán)虧的存貨進(jìn)行掛賬待處理，然后轉批；新制度規定本經(jīng)股東大會(huì )批準的，可以先處理，如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，應按其差額調整會(huì )計報表相關(guān)項目的年初數。

（6）期末存貨市價(jià)低于存貨成本的差額，新制度規定直接計入“管理費用”，年末在資產(chǎn)減值準備明細表反映。舊會(huì )計制度是計入“存貨跌價(jià)損失”科目，年末在利潤表反映。

4．固定資產(chǎn)核算

（l）對外商企業(yè)購買(mǎi)國產(chǎn)設備退還的增值稅款沖減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（2）投資人投入的固定資產(chǎn)，原來(lái)按投資方投出資產(chǎn)的評估價(jià)值入賬；新制度規定按各方確認價(jià)值入賬。

（3）融資租賃，舊會(huì )計制度規定按協(xié)議支出數入賬，新會(huì )計制度改變?yōu)榘醋赓U開(kāi)始回租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開(kāi)始日按最低租賃付款額作為入賬價(jià)值。

（4）對捐贈固定資產(chǎn)，舊會(huì )計制度規定按重置完全價(jià)值入賬；新制度規定按捐贈人提供的憑據入賬，沒(méi)有憑據的按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格入賬，沒(méi)有同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格的按其可帶來(lái)的未來(lái)收益的現值入賬。

（5）對無(wú)償調入的固定資產(chǎn)價(jià)值，舊會(huì )計制度按調出單位的原值入賬，新制度改為按調入單位凈值加運雜費、安裝費等相關(guān)費用，以后折舊按尚可使用年限計提。

（6）通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)的處理，執行會(huì )計準則規定。

（7）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，舊會(huì )計制度規定按重置成本入賬；新制度改為按同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)值減去按新舊程度估定的折耗價(jià)值后的凈值入賬。

（8）對所建造的固定資產(chǎn)，如果已經(jīng)達到使用狀態(tài)，但未辦理竣工手續的，按估計價(jià)值轉入固定資產(chǎn)賬戶(hù)計提折舊。

（9）對固定資產(chǎn)預計使用年限和使用方法，舊會(huì )計制度按凈殘值率3％－5％，外資企業(yè)為10％；新制度規定由企業(yè)自行決定，根據固定資產(chǎn)的類(lèi)別、特點(diǎn)、自己的實(shí)際情況確定。

（10）對于接受捐贈的使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應當根據調整后的預計價(jià)值和預計尚可使用年限和凈殘值率，及選用的折舊方法進(jìn)行處理。

（11）新增“未確認融資費用”科目，核算企業(yè)在融資租賃固定資產(chǎn)中，租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現值之間的差額。

（12）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)與盤(pán)盈存貨處理相同，年末不得掛賬。

（13）新增的“固定資產(chǎn)減值準備”科目，期未按單項計提固定資產(chǎn)減值準備，損失計入“營(yíng)業(yè)外支出”。

5．無(wú)形資產(chǎn)核算

（l）新制度對無(wú)形資產(chǎn)核算定義為：為企業(yè)生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)。

（2）增加了非貨幣性交易無(wú)形資產(chǎn)的處理。

（3）無(wú)形資產(chǎn)后續發(fā)生的費用，計入當期損益。

（4）出售無(wú)形資產(chǎn)的凈收益，計入營(yíng)業(yè)外收入，出租無(wú)形資產(chǎn)的收益，計入其他業(yè)務(wù)收入。

（5）增加“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”科目，按單項計提減值準備，減值損失計入“營(yíng)業(yè)外支出”。

6．新增“在建工程減值準備”科目，減值損失計入“營(yíng)業(yè)外支出”。

7．取消“遞延資產(chǎn)”科目，籌建期間發(fā)生的費用計入“長(cháng)期待攤費用”，自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月起一次計入損益，計入管理費用。


8．投資核算

（l）投資成本劃分為初始成本與新的投資成本。

（2）以非現金資產(chǎn)投資視為非貨幣性交易。

（3）增加“委托貸款”科目，下設“本金”、“利息”、減值準備三個(gè)明細科目，核算按規定委托機構向其他單位貸出的款項。委托貸款利息按期計提，確認收益，但逾期未收回的，要沖回利息收入，在備查賬上登記、催收。收回后再調增收益。老本金可收回額低于原計成本，要計提減值準備。

負債核算

1．流動(dòng)負債科目增加2個(gè)：“待轉資產(chǎn)價(jià)值”和“預計負債”；報表項目增加五個(gè)：“預計負債”。長(cháng)期負債包括的增加了“專(zhuān)項應付款”，取消了“住房周轉金”。

2．對于受托代銷(xiāo)商品需確認為一項負債“代銷(xiāo)商品款”。

3．統一分配給股東的勝利和利潤，列為“應付股利”，原制度僅包括現金股利，不含應付利潤。

4．對符合負債確認條件的或有負債，應該確認為現實(shí)的負債

5．單獨核算的專(zhuān)項撥款，計入“專(zhuān)項應付款”，待項目完工后，按照形成固定資產(chǎn)的價(jià)值轉入“資本公積”。

6．無(wú)法支付的應付賬款原來(lái)計入營(yíng)業(yè)外收入，新制度規定計入資本公積。

7．借款費用核算單獨設立準則。

所有者權益核算

1．接受現金和非現金捐贈分開(kāi)核算。

2．新設“資本公積——撥款轉入”，企業(yè)收到國家撥入的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)等的撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時(shí)，借記“專(zhuān)項應付款”科目，貸計本科目。

3．新設“資本公積——股權投資準備”，一直到企業(yè)投資轉讓后，減去未來(lái)應交所得稅后的金額入賬資本公積；準備是不允許直接轉增資本的，只有待實(shí)際價(jià)值實(shí)現時(shí)才轉。

4．確實(shí)無(wú)法支付的應付賬款計入“資本公積”。

5．新制度允許盈余公積用于分配現金股利或利潤。

收入、成本、費用及利潤分配

1．收入強調“實(shí)質(zhì)重于形式原則”。

2. 處置無(wú)形資產(chǎn)的凈收益計入營(yíng)業(yè)外收入。

3．處置無(wú)形資產(chǎn)的凈損失、計提的無(wú)形資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備都計入營(yíng)業(yè)外支出。

4．存貨跌價(jià)損失計入“管理費用”。

5．進(jìn)一步明確所得稅費用的核算原則和。

6．利潤分配明細科目新增7個(gè)，分別是：提取儲備基金（外資）、提取企業(yè)基金、提取職工獎勵及福利基金、利潤歸還投資、單項留用的利潤、補充流動(dòng)資金、歸還借款的利潤。加上未變的8個(gè)，總共15個(gè)。

財務(wù)報告變動(dòng)

1．增加的報表和內容：

（l）增加了“資產(chǎn)減值準備明細表”。

（2）較詳細的規定了附注的內容及編制要求。

2．會(huì )計報表的變動(dòng)：將原分部營(yíng)業(yè)利潤和資產(chǎn)表分為分布報表（地區報表）和分部報表（業(yè)務(wù)分部）。

3．新制度規定報表9種，附表6種（資產(chǎn)負債表附表3種，利潤表附表3種）。

4．資產(chǎn)負債表變動(dòng)情況：

（l）各項資產(chǎn)均按凈值反映（固定資產(chǎn)除外）。委托貸款準備分別反映在短期投資和長(cháng)期投資項目中。

（2）表內不再有“待處理財產(chǎn)損益”，科目還存在，年末要處理，不許掛賬。

（3）負債類(lèi)增加“預計負債”項目。

5．利潤表的變動(dòng)情況：

（l）將“營(yíng)業(yè)費用”挪到“其他業(yè)務(wù)利潤”下。

（2）取消“存貨跌價(jià)損失”項目，轉入管理費用核算，不再作為利潤表的一個(gè)項目。

6．現金流量表變動(dòng)情況：

（l）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量中，不再將增值稅價(jià)稅分離。

（2）項目?jì)热葸M(jìn)行適當合并，簡(jiǎn)化了項目分類(lèi)（詳見(jiàn)《企業(yè)會(huì )計制度》）。

從本次會(huì )計制度改革來(lái)看，主要體現了以下3個(gè)內容：

1．貫徹謹慎性原則，全面計提資產(chǎn)減值準備�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》根據會(huì )計穩健原則的要求，對會(huì )計要素進(jìn)行了重新定義，對那些不符合會(huì )計要素定義、不符合會(huì )計要素確認和計量的內容進(jìn)行了全面的修改，規定企業(yè)對不實(shí)資產(chǎn)必須提取減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價(jià)準備、短期投資跌價(jià)準備、長(cháng)期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無(wú)形資產(chǎn)減值準備、委托貸款減值準備。從會(huì )計制度規范的角度，努力解決企業(yè)的盈虧不實(shí)、短期行為和會(huì )計信息失真等，促使企業(yè)卸掉包袱、輕裝上陣。

2．實(shí)行會(huì )計與稅收相分離的做法。企業(yè)實(shí)行的會(huì )計制度與稅收制度相分離是國際上通行的做法，在實(shí)際工作中，會(huì )計制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調，要根據會(huì )計制度財務(wù)成果，按照稅收制度計算調整后的應稅利潤。比如，現行的會(huì )計制度規定股份公司提取呂項準備，提取比例由企業(yè)自行確定，這就必然出現會(huì )計制度與國家稅收規定不一致的地方，在這種情況下，企業(yè)要按照會(huì )計制度核算，在計算所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調整。如果不實(shí)行會(huì )計與稅收相分離，會(huì )計的穩健等若干會(huì )計原則將無(wú)法貫徹。

3．強調“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。實(shí)質(zhì)重于形式作為一項重要的國際會(huì )計慣例，是指實(shí)質(zhì)重于具體表現形式。例如，我國會(huì )計制度對收入的確認做出如下規定：“銷(xiāo)售商品的收入，應在下列條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認：

（l）企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險轉移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施控制；

（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利潤能夠流入企業(yè)；

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

可見(jiàn)，收入確認就貫徹了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，即收入的確認條件不是所有權憑證或實(shí)物形式上的交付，而是商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉移等實(shí)質(zhì)性條件。

這次改革為我國的會(huì )計制度與國際接軌打下了一個(gè)良好的基礎。加入WTO以后，會(huì )計制度會(huì )進(jìn)一步向國際慣例靠攏，審計人員應加強，隨時(shí)掌握新的變化，緊跟脈搏，更新審計理念，掌握新的審計技術(shù)，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量。

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