變革會(huì )計分期基本前提之辨析

【摘要】在當前與未來(lái)快速經(jīng)濟(如網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟)環(huán)境下，對會(huì )計分期的認識產(chǎn)生了分歧，質(zhì)疑會(huì )計分期存在的合理性與必要性。會(huì )計分期何去何從？答案是會(huì )計分期未必要但有益，出路在于變革會(huì )計分期。本文提出“會(huì )計分期并非會(huì )計前提，只是會(huì )計約定，但會(huì )長(cháng)期存在�！敝荚跒榈於ㄐ碌臅�(huì )計理論基石“增磚添瓦”。這一理論基石論點(diǎn)是對當今會(huì )計工作處理經(jīng)濟活動(dòng)業(yè)務(wù)的客觀(guān)反映，并將適應未來(lái)信息經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境的變化。
【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟環(huán)境會(huì )計分期變革會(huì )計約定


　　1673年，法國國王路易十四簽署《商業(yè)條令》，規定商人必須每?jì)赡昃幹曝敭a(chǎn)目錄，標志著(zhù)會(huì )計分期思想的逐步形成。隨著(zhù)工業(yè)革命的成功，工廠(chǎng)逐漸采用機器設備等長(cháng)期資產(chǎn)，經(jīng)濟活動(dòng)的重心也告別了合伙冒險的商業(yè)活動(dòng)，過(guò)渡到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的工業(yè)活動(dòng)。為了便于對企業(yè)連續不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結果進(jìn)行核算，計算損益、編制報告，人們對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日期進(jìn)行劃分，劃分成一個(gè)個(gè)起訖日期，這一個(gè)個(gè)起訖日期就是會(huì )計分期。會(huì )計分期從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，并不要求企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)，斷斷續續經(jīng)營(yíng)或不經(jīng)營(yíng)，則經(jīng)營(yíng)成果較少或者沒(méi)有而已；但并不影響會(huì )計進(jìn)行核算、計算損益、編制報告。后來(lái)將會(huì )計分期設定成了會(huì )計核算工作的基本前提，成了四大會(huì )計基本前提之一，一直沿用至今。當今經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境的變遷，特別是快速經(jīng)濟(如網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟)的出現與發(fā)展,對會(huì )計分期產(chǎn)生了沖擊,其合理性、必要性受到質(zhì)疑。鑒于此，筆者對會(huì )計分期基本前提進(jìn)行了大變革，將會(huì )計分期設定為會(huì )計約定(新的會(huì )計理論基石之一)，使其內涵更為準確，從而適應當今會(huì )計所處的經(jīng)濟技術(shù)客觀(guān)環(huán)境。

一會(huì )計分期之沖擊

　　會(huì )計分期受到來(lái)自各個(gè)方面的沖擊，例如，快速經(jīng)濟中財務(wù)報告的縮短致使用作財務(wù)報告期的會(huì )計分期自然就得縮短，又網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟中業(yè)務(wù)或交易的短暫性亦使會(huì )計分期必須變短，這些都沖擊著(zhù)會(huì )計分期基本前提；于是有人開(kāi)始質(zhì)疑會(huì )計分期的合理性、必要性。
1．縮短財務(wù)報告期對會(huì )計分期的沖擊
　　現在的財務(wù)報告期一般是一年、半年，最短也是一月，相對當今經(jīng)濟快速發(fā)展來(lái)說(shuō)確實(shí)太長(cháng)，已經(jīng)與實(shí)際需要很不相適應，需要大大縮短。
⑴投資者及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況而需縮短財務(wù)報告期。證券市場(chǎng)的投資者們往往需要迅速、及時(shí)地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，以便對股票價(jià)值的快速變化及時(shí)做出反應。而以往的每年各一次中期報告和年度報告，已逐漸不能滿(mǎn)足投資者對信息的需要。信息技術(shù)的發(fā)展使得會(huì )計信息披露的成本巨減，從而股票投資者毋需等待半年甚至一年從中報或年報中獲悉有關(guān)信息，可以及時(shí)地從網(wǎng)絡(luò )會(huì )計信息系統中每月、每旬、每周，甚至每日獲得相關(guān)信息，更準確地預測未來(lái)的投資收益。這樣就需增加財務(wù)報告次數，縮短報告期，自然會(huì )計分期隨之變短，傳統會(huì )計分期基本前提即受到?jīng)_擊。
⑵管理者監控企業(yè)風(fēng)險需要財務(wù)報告期變短。管理者對企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的監控，在很大程度上是依據財務(wù)報告所提供的信息，進(jìn)行分析和判斷未來(lái)的收益是否大于成本。在手工會(huì )計下，報告提供越頻繁，信息成本越高。在工業(yè)社會(huì )中，有形資產(chǎn)是企業(yè)的主要財富，有形資產(chǎn)的主體構成是自然資源，企業(yè)只要占據了一定的自然資源，便不會(huì )面臨太大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。因此，同較低的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險水平相比，花費較高的信息成本進(jìn)行頻繁的監控，是不經(jīng)濟的，也是沒(méi)有必要的。而到了信息社會(huì )，專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權、研究與開(kāi)發(fā)事項等無(wú)形資產(chǎn)，將成為企業(yè)的主要財富；企業(yè)未來(lái)的競爭將主要依賴(lài)于人的智力和創(chuàng )意的競爭；這些都使企業(yè)處于更為激烈的競爭環(huán)境之中，以致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險大大增加。因此，企業(yè)需要縮短報告期提供財務(wù)信息，加強對經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的控制。由于信息技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)報告的信息成本大幅度下降，從而縮短財務(wù)報告期提供會(huì )計信息成為了現實(shí)，致使相關(guān)的會(huì )計分期受到?jīng)_擊。
⑶新出現的“實(shí)時(shí)財務(wù)報告系統”可在任何時(shí)點(diǎn)上提供財務(wù)報告，突破了會(huì )計分期基本前提。實(shí)時(shí)報告系統也被稱(chēng)為“同步財務(wù)報告系統”或“全天候財務(wù)報告系統”，從原始數據的錄入到數據處理直至生成財務(wù)報告都是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的會(huì )計信息處理系統完成。企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項在發(fā)生時(shí)即可以記錄、處理和報告，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中。用戶(hù)可隨時(shí)獲得實(shí)時(shí)報告信息，不必再等到已成為歷史信息的報告。這樣可使財務(wù)信息在滿(mǎn)足使用者的信息需要上，真正實(shí)現“多、快、好、省”。實(shí)時(shí)財務(wù)報告系統的出現與發(fā)展，極大地改變著(zhù)傳統財務(wù)報告的生成與傳播方式，也直接沖擊著(zhù)會(huì )計分期基本前提。
2．網(wǎng)絡(luò )企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對會(huì )計分期的沖擊
　　網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟環(huán)境中虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有短暫性，適時(shí)介入、退出與轉換，人力資本、經(jīng)濟資源快速流動(dòng)。虛擬企業(yè)通過(guò)Internet手段，將大量的網(wǎng)絡(luò )資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來(lái)，并按照客戶(hù)的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng )新、開(kāi)發(fā)、設計、生產(chǎn)、制造、銷(xiāo)售、服務(wù)和最終消費。但當合作的項目一旦完成，就對項目收益進(jìn)行結算。之后，虛擬企業(yè)又重新尋找新的投資合作項目。網(wǎng)絡(luò )資源在網(wǎng)絡(luò )媒介中實(shí)現著(zhù)快速的流動(dòng)和整合，不存在權責發(fā)生制、歷史成本和跨期攤提等會(huì )計程序和方法。顯然網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟活動(dòng)的周期大大縮短，對會(huì )計分期基本前提產(chǎn)生巨大沖擊，將給會(huì )計領(lǐng)域帶來(lái)一場(chǎng)全方位的、根本性的變革。
3．對會(huì )計分期合理性與必要性的質(zhì)疑
　　由上面的討論可知，會(huì )計分期基本前提受到多方面沖擊，從而對會(huì )計分期存在的合理性與必要性產(chǎn)生了質(zhì)疑，并形成一些觀(guān)點(diǎn)：①認為會(huì )計分期沒(méi)有必要。信息經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境下會(huì )計信息可實(shí)時(shí)生成，用戶(hù)可根據需要，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )隨時(shí)獲取會(huì )計報告，不必等到會(huì )計期間結束后才能獲得信息。因此，會(huì )計分期基本前提沒(méi)有必要繼續存在，應予取消。②認為會(huì )計分期應由交易期間替代。在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟環(huán)境下，虛擬企業(yè)可能在一個(gè)極短的時(shí)間內完成一項交易，然后自行解散；這樣實(shí)行會(huì )計分期非常困難，因此應使用交易期間代替它。③認為會(huì )計分期使信息失真。對持續不斷的經(jīng)濟活動(dòng)期，人為地劃分會(huì )計期間，會(huì )計信息處理時(shí)，有時(shí)需預提費用、待攤費用等，這必然引起客觀(guān)經(jīng)濟現實(shí)與會(huì )計信息存在一定程度的差異，因而造成信息失真。
　　由上可見(jiàn)，會(huì )計分期基本前提受到了各方面的沖擊，并對其存在的合理性與必要性產(chǎn)生了一些質(zhì)疑。會(huì )計分期何去何從？筆者認為變革會(huì )計分期基本前提是必由之路。

二會(huì )計分期之變革

　　會(huì )計分期基本前提是工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境下對會(huì )計實(shí)踐的認識，但是當今信息經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境下會(huì )計實(shí)踐發(fā)生了巨大變化，其認識應該相應變化。筆者對會(huì )計分期基本前提進(jìn)行了大變革，將會(huì )計分期設定為會(huì )計約定。這樣擺脫了傳統會(huì )計分期基本前提所面臨的問(wèn)題，同時(shí)使會(huì )計分期的內涵發(fā)生了質(zhì)變，致使會(huì )計與當今經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境相適應。
1．會(huì )計分期不再是基本前提
　　當今社會(huì )經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境發(fā)生巨大變化，會(huì )計分期也要做出相應的變化，總的趨勢是越變越短。因為不論是從企業(yè)提高控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險能力的角度，還是從外部投資者、債權人進(jìn)行投資決策的角度，都要求盡可能地縮短報表提供的周期，將盡可能“新”的信息呈報出來(lái)，以便迅速將風(fēng)險控制在可以承受的范圍之內。再者，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟中虛擬公司的出現對會(huì )計分期基本前提產(chǎn)生了巨大沖擊。虛擬公司概念是美國人米切爾和貝爾1994年3月率先提出來(lái)的，它是基于網(wǎng)絡(luò )技術(shù)環(huán)境的臨時(shí)性經(jīng)濟組織，分合迅速。在國內，有關(guān)虛擬公司的存在將導致會(huì )計分期基本前提消亡的說(shuō)法到了人云亦云的地步，認為虛擬公司對四大會(huì )計基本前提都提出了挑戰，而且會(huì )成為會(huì )計分期基本前提的“終結者”。虛擬公司的一切交易都在網(wǎng)絡(luò )上進(jìn)行，交易瞬間完成，資金也可即時(shí)劃撥，交易結束后，即可解散，這就要求會(huì )計的報告期必須盡可能地縮短，為信息使用者提供及時(shí)、最新的會(huì )計信息。又由于日益強大的信息技術(shù)，無(wú)需花費大量的時(shí)間和精力，就可以快速地生成與傳送財務(wù)報告信息，這就使得縮短會(huì )計期間具有了可操作性。特別“實(shí)時(shí)財務(wù)報告系統”可在任何時(shí)點(diǎn)上提供財務(wù)報告，突破了會(huì )計分期基本前提，在會(huì )計信息處理工作中可以沒(méi)有會(huì )計分期，因而會(huì )計分期不再是基本前提。若仍將會(huì )計分期稱(chēng)為基本前提是不準確的。

2．會(huì )計分期只是會(huì )計約定
　　約定的含義是經(jīng)過(guò)商量而確定；但約定是可以違背的。例如，計算機語(yǔ)言的程序設計中用C開(kāi)頭的變量名(如CName)表示字符變量，這就是一種約定。實(shí)際上，不用C字母開(kāi)頭的變量表示字符變量也行，但是沒(méi)有約定的使用方便、習慣。因此，通常都按約定的方法來(lái)做事情。時(shí)間長(cháng)了習慣了也就不再改變這種約定了，其實(shí)可以不按約定的方法去做事情。這也就是通常所說(shuō)的約定俗成，即通過(guò)長(cháng)期實(shí)踐而認定或形成。當今經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境下會(huì )計分期的本質(zhì)特征的描述用會(huì )計約定來(lái)界定它，正恰如其分。會(huì )計約定是會(huì )計學(xué)或會(huì )計信息處理工作中約定的簡(jiǎn)稱(chēng)。會(huì )計分期是一個(gè)會(huì )計約定，其含義是指，會(huì )計分期可以商量而確定，但是會(huì )計分期這個(gè)約定可以違背，即可以不分期，同樣可以有會(huì )計(信息處理工作)。例如，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟中的會(huì )計，有時(shí)就無(wú)法進(jìn)行會(huì )計分期：“實(shí)時(shí)財務(wù)報告系統”提供一種聯(lián)機實(shí)時(shí)報告，可在任何時(shí)點(diǎn)上提供財務(wù)報告，這樣會(huì )計分期就蕩然無(wú)存，那么會(huì )計如何分期？但會(huì )計仍然存在。因此本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，可以無(wú)須會(huì )計分期；但按會(huì )計分期來(lái)進(jìn)行會(huì )計信息處理工作會(huì )很方便、習慣。這些都充分說(shuō)明，會(huì )計分期只是會(huì )計約定。
　　接下來(lái)是會(huì )計分期約定多長(cháng)期間為好？這是個(gè)需要深入調查研究的問(wèn)題。目前將農業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)周期日歷年度確定為會(huì )計分期并非最好，因為經(jīng)濟活動(dòng)業(yè)務(wù)成本、費用、收益等與日歷年度并沒(méi)有內在的經(jīng)濟效益關(guān)系，如工業(yè)經(jīng)濟與日歷年度有什么關(guān)系，特別是網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟與日歷年度幾乎毫無(wú)關(guān)系。所以將日歷年度作為會(huì )計分期，效益怎樣有待探求。能證明會(huì )計分期為日歷年度的效益最高嗎？能說(shuō)明這樣滿(mǎn)足經(jīng)濟發(fā)展的需求最好嗎？如若不能，遲早改也，即可另行約定。

三會(huì )計分期之便利

會(huì )計分期未必必要但還是有很多便利的，不管是投資者、經(jīng)營(yíng)者，還是信息處理者、信息使用者，都可享受到會(huì )計分期的便利。
1．會(huì )計分期對企業(yè)投資者帶來(lái)的便利
企業(yè)可以看成是投資者進(jìn)行投資的一個(gè)項目，是投資者獲取投資報酬的一個(gè)工具。投資者既然要獲取投資報酬，就不可能等到企業(yè)清算的那一刻。因此，就需要人為地將企業(yè)持續不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的期間，以便向投資者反映企業(yè)在特定期間內的經(jīng)營(yíng)成果和特定時(shí)間的財務(wù)狀況及其變動(dòng)情況；從而投資者了解或證實(shí)企業(yè)的狀況，判斷投資的回報前景以及進(jìn)行相關(guān)的決策。實(shí)際上，會(huì )計分期是收入、費用、利潤的確認和計量的前提。收入是“會(huì )計期間內經(jīng)濟利益的增加”，費用是“會(huì )計期間內經(jīng)濟利益的減少”，利潤是收入與費用之差，而會(huì )計分期的重要作用就是方便利潤的計算和分配，除非利潤的分配是實(shí)時(shí)的。即使是在網(wǎng)絡(luò )電算化會(huì )計信息處理系統下可以提供實(shí)時(shí)財務(wù)報告(經(jīng)營(yíng)成果)，對投資者仍需了解一段時(shí)間內企業(yè)的收入、費用、利潤及其財務(wù)狀況，此時(shí)會(huì )計分期也可為解決這類(lèi)問(wèn)題帶來(lái)便利。
2．會(huì )計分期對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的便利
企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要過(guò)一定的時(shí)期，就將其財務(wù)狀況進(jìn)行總結和分析，一方面使信息使用者及時(shí)獲得有關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況，更重要的另一方面是將企業(yè)的這一財務(wù)總結和分析，與上一個(gè)時(shí)期進(jìn)行相應的比較，進(jìn)而制定企業(yè)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰略。相應的《企業(yè)會(huì )計制度》中規定，“企業(yè)的會(huì )計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更”，“核算應當按照規定的會(huì )計處理方法進(jìn)行，會(huì )計指標應當口徑一致，相互可比”。同時(shí)，“年度、半年度會(huì )計報表至少應當反映兩個(gè)年度或相關(guān)兩個(gè)期間的比較數據”。這些規定都體現了會(huì )計信息處理的可比性和一致性原則，目的在于增強會(huì )計信息對決策的有用性。但如果沒(méi)有會(huì )計分期，這些規定都將無(wú)法實(shí)施，將給企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)諸多不便。
3．會(huì )計分期對會(huì )計信息處理帶來(lái)的便利
會(huì )計信息不可能等到企業(yè)停業(yè)清算后才提供，因此必須分期結算賬目，分期提供會(huì )計報告�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定，企業(yè)應定期結賬和編制會(huì )計報表，然而目前以日歷年度為會(huì )計分期的年度財務(wù)報表、即使是以半年、季度為會(huì )計分期的財務(wù)報表也已經(jīng)越來(lái)越不能滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的需要。因此有研究者提出應該修訂會(huì )計分期，將其大小縮短，按季、月甚至旬劃分會(huì )計期間；這只是會(huì )計分期的變化，并沒(méi)有否定會(huì )計分期的存在性。正因為有了會(huì )計分期，才有“本期”、“前期”和“后期”的概念，才有了“權責發(fā)生制”的記賬基礎，以及可比性、一貫性、及時(shí)性、劃分收益性支出與資本性支出等一系列重要的會(huì )計原則及一整套的會(huì )計核算程序和方法。由此可見(jiàn)，在現階段會(huì )計分期對會(huì )計信息處理起著(zhù)重要作用，帶來(lái)很大方便。
4．會(huì )計分期對會(huì )計信息使用帶來(lái)的便利
會(huì )計信息使用有外部信息使用和內部信息使用之分。外部信息使用是企業(yè)外部用戶(hù)如投資者、債權人、政府、銀行及社會(huì )公眾使用企業(yè)信息；內部信息使用是企業(yè)內部決策者與員工使用自身信息。對于外部信息使用，則必須劃分統一會(huì )計期間，采用統一會(huì )計報告方式，只有這樣才便于外部用戶(hù)閱讀和理解企業(yè)信息。例如，對企業(yè)會(huì )計信息進(jìn)行比較，需要就某個(gè)會(huì )計分期的會(huì )計信息進(jìn)行比較，如果離開(kāi)統一的會(huì )計分期，各個(gè)企業(yè)自行其是，各自為政，則如何進(jìn)行信息比較？由此可見(jiàn)，會(huì )計分期對企業(yè)外部信息使用帶來(lái)了多少方便。比如，債權人需要不同期間的企業(yè)會(huì )計信息以便分析資金的安全性，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)定期申報納稅等，這些都離不開(kāi)會(huì )計分期。對于內部信息使用，雖然不象外部信息使用那樣拘泥于統一的會(huì )計分期，但也可類(lèi)同進(jìn)行會(huì )計分期，以便于信息使用。

四會(huì )計分期之優(yōu)化

會(huì )計分期是為了定期總結企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，人為地將單位或企業(yè)持續不斷的經(jīng)濟活動(dòng)期分割成若干較短的時(shí)間間隔，并將其作為編制一個(gè)個(gè)財務(wù)報告的時(shí)間范圍。這樣做在會(huì )計實(shí)務(wù)上是可行的，但是缺乏理論分析、探討。筆者認為有必要深入探究會(huì )計分期，從而獲得最優(yōu)會(huì )計分期。
1．從信息服務(wù)成本上尋求最優(yōu)會(huì )計分期
在過(guò)去的手工會(huì )計環(huán)境下，會(huì )計循環(huán)中的每個(gè)步驟都需要耗費一定數量的人力勞動(dòng)以及筆墨和紙張。因此，分期越多，次數越頻繁，提供信息的成本會(huì )隨之提高。然而，在電算化會(huì )計信息處理系統的情況下，會(huì )計人員只需將各類(lèi)明細信息搜集并錄入計算機中形成一個(gè)具體而齊全的基礎數據庫，往后各種報告或報表可由計算機依據一定的指令從基礎數據庫中自動(dòng)搜集、分類(lèi)、匯總相關(guān)的數據制成，成本低廉。企業(yè)只需在形成基礎數據庫的環(huán)節中花費構成會(huì )計信息系統的錄入成本，以后基礎數據庫中的數據被使用的頻率越高，即以此為基礎產(chǎn)生的報告或報表越多，單位報告或報表的成本就越低。這與手工環(huán)境下，會(huì )計信息成本與會(huì )計循環(huán)次數成正比的情況正好相反。因而，以前會(huì )計分期較長(cháng)，現在可從信息服務(wù)成本角度出發(fā)，縮短會(huì )計分期，提高信息時(shí)效性，進(jìn)而尋求信息服務(wù)成本最低的最優(yōu)會(huì )計分期。
2．從經(jīng)濟活動(dòng)效益上尋求最優(yōu)會(huì )計分期
首先，考察一下會(huì )計分期是怎樣形成的：從會(huì )計為經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動(dòng)服務(wù)的理論來(lái)說(shuō)，會(huì )計是對其經(jīng)濟活動(dòng)業(yè)務(wù)事項的確認、記錄、計量、監督、反映和報告，而每處理一個(gè)周期內的經(jīng)濟活動(dòng)業(yè)務(wù)事項，會(huì )計業(yè)務(wù)工作就循環(huán)一次，于是會(huì )計分期取成了經(jīng)濟活動(dòng)周期(因會(huì )計是為其服務(wù)的，應處于從屬地位)。由此得知，經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動(dòng)周期便是會(huì )計分期的由來(lái)，即會(huì )計分期就是經(jīng)濟活動(dòng)周期。最典型的例子就是農業(yè)會(huì )計分期：由于農業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)周期取決于日歷年度，即一個(gè)年度就是一個(gè)周期；又一個(gè)周期就是一個(gè)會(huì )計分期，所以一個(gè)年度就是農業(yè)的一個(gè)會(huì )計分期。正因為農業(yè)的會(huì )計分期為一年，以致于國家為了便于對各類(lèi)經(jīng)濟活動(dòng)的管理，特別是農業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的管理，將全國的會(huì )計分期取成了農業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的周期即一個(gè)日歷年度。
顯然由上面的分析可知，現有的會(huì )計分期并非從經(jīng)濟活動(dòng)效益上考慮確定的，筆者認為應該以效益為主來(lái)確定會(huì )計分期。實(shí)際操作時(shí)，可按哪類(lèi)經(jīng)濟活動(dòng)在國民經(jīng)濟中起主導作用，就取哪類(lèi)經(jīng)濟活動(dòng)周期為會(huì )計分期，這也體現了效益思想�；蛘邫嗪飧黝�(lèi)經(jīng)濟活動(dòng)周期的情況選取一個(gè)為會(huì )計分期。亦可從會(huì )計工作的運行費用低的角度來(lái)選取，尋求最優(yōu)或滿(mǎn)意的會(huì )計分期。此為會(huì )計分期的優(yōu)化，就是求最優(yōu)的會(huì )計分期。最優(yōu)會(huì )計分期就是在各類(lèi)經(jīng)濟活動(dòng)周期中尋求一個(gè)最優(yōu)周期，這是理論上應該選取的會(huì )計分期。

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