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探析事業(yè)單位對外投資會(huì )計核算中問(wèn)題及對策
摘要： 隨著(zhù)近幾年事業(yè)單位利用資金形式的多樣化,對外投資成為了事業(yè)單位的重大財務(wù)活動(dòng),必須加強務(wù)管理與會(huì )計核算�，F行的1996年《事業(yè)單位財務(wù)規則》和1997年《事業(yè)單位會(huì )計制度》對此作出了一些規定。十年來(lái)事業(yè)單位對外投資的環(huán)境和對外投資的意識與規則、制度都發(fā)生了很大變化,所以現行的制度逐漸顯示出其弊端,因此有必要對事業(yè)單位對外投資的現行規定進(jìn)行深入研究發(fā)現存在的問(wèn)題及提出對策。
關(guān)鍵字：對外投資 事業(yè)基金 投資收益 對策
《事業(yè)單位財務(wù)規則》和《事業(yè)單位會(huì )計制度》頒布以來(lái),隨著(zhù)社會(huì )投資意識的進(jìn)步,事業(yè)單位投資規模和形式擴大,事業(yè)單位對外投資的經(jīng)濟環(huán)境和人們對對外投資的認識都比事業(yè)單位規則、制度制定時(shí)發(fā)生了很大變化,所以有必要對事業(yè)單位對外投資的現行規定進(jìn)行評述并尋求改革措施。
一、現行制度中事業(yè)單位對外投資會(huì )計核算處理
(一)事業(yè)單位購入債券的對外投資的會(huì )計處理
第117號科目 對外投資中規定了事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資,應按實(shí)際支付的款項,借記“對外投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。年終,單位應將當期末分配結余轉入“事業(yè)基金”科目,借記“結余分配”科目,貸記本科目(一般基金)。若當年售出此類(lèi)債券則借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入——投資收益”科目,投資期內取得的利息、紅利等各項投資收益,應記入貸記“其他收入——投資收益”科目。
(二)事業(yè)單位對外投資固定資產(chǎn)和材料的會(huì )計處理
事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資,應按評估價(jià)或合同、協(xié)議確認的價(jià)值借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目;按賬面原價(jià),借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”科目。屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料,按合同協(xié)議確定的價(jià)值,借記“對外投資”科目,按材料賬面價(jià)值(不含增值稅),貸記“材料”科目,貸記“應交稅金—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應交增值稅的銷(xiāo)項稅額的差額,借記或貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目;同時(shí)按材料的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金—般基金”科目,貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目。
(三)事業(yè)單位對外投資無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理
事業(yè)單位向其他單位投入的無(wú)形資產(chǎn),按雙方確定的價(jià)值,借記“對外投資”科目,按賬面原價(jià),貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
二、現行制度的問(wèn)題及建議處理方法
(一)事業(yè)單位購入債券對外投資會(huì )計處理存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法
事業(yè)單位進(jìn)行債券投資應屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),本應采用權責發(fā)生制,而就上述提及的規定將購買(mǎi)債券的收益(實(shí)收金額與賬面金額的差額)在轉讓債券或債券到期時(shí)一次性記入“其他收入”科目,這就意味著(zhù)如果債券期限超過(guò)一年并且到期一次還本付息的話(huà),那么若干年的利息所得就全部計人了債券轉讓或還本付息當年的收入當中。這種處理方法明顯還采取的收付實(shí)現制。
因此,對持有期限超過(guò)一年且到期一次還本付息的債券,事業(yè)單位應將利息收入分別記人持有債券期間各年的收入當中。為此,應在設“應收債券投資收益”賬戶(hù),將每年應得的債券利息收入在年終結賬之前借記該賬戶(hù),貸記“其他收入”賬戶(hù)。待債券到期兌付本息或將所持有的債券予以轉讓時(shí),再按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按實(shí)際成本貸記“對外投資”科目,按賬面金額貸記“應收債券投資收益”科目。按借貸雙方的差額,貸記或借記“其他收入”科目。同時(shí),調整事業(yè)基金的明細科目。以上建議僅適用于平價(jià)發(fā)行的債券。
例1、某事業(yè)單位2001年1月1日購入123公司發(fā)行的5年期債券,票面利率10%,債券面值1000元,公司按1060元的價(jià)格購入50張。
該事業(yè)單位購入債券時(shí):
借:對外投資——債券投資 53000 貸:銀行存款 53000
借:事業(yè)基金——一般基金 53000 貸:事業(yè)基金——投資基金 53000
若該債券每年付息一次,最后一年歸還本金并支付最后一次利息,則該事業(yè)單位在前4年中每年收到利息時(shí):
借:銀行存款 5000 貸:其他收入 5000
最后一年收到本金和最后一次利息時(shí):
借:銀行存款 55000 貸:對外投資——債券投資 53000 其他收入 2000
借:事業(yè)基金——投資基金 53000 貸:事業(yè)基金——般基金 53000
(二)事業(yè)單位對外投資固定資產(chǎn)和材料的會(huì )計處理存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法
1、企業(yè)會(huì )計處理方法不一致
原因是企業(yè)以材料對外投資入賬價(jià)值包含協(xié)議價(jià)和稅金。
例:某一般納稅人事業(yè)單位以一批材料對外投資,該批材料的賬面價(jià)值10000元,負擔的增值稅1700元,雙方確認的價(jià)值為12000元。其賬務(wù)處理為:
借:對外投資12000
貸:材料10000
應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo))1700
事業(yè)基金——投資基金300
借:事業(yè)基金——一般基金11700貸:事業(yè)基金——投資基金11700
企業(yè)會(huì )計中規定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物作為投資的,投資方視同銷(xiāo)售處理,即投資的價(jià)值中應包括該投資貨物的增值稅。而作為一般納稅人事業(yè)單位)
用購買(mǎi)的貨物進(jìn)行進(jìn)行投資,投資額也應包括此部分增值稅。
例:賬務(wù)改做如下處理更為合理:
借:對外投資13700
貸:材料10000
應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅轉出)1700
事業(yè)基金——投資基金2000
借:事業(yè)基金——一般基金11700 貸:事業(yè)基金——投資基金11700
從兩者處理方法比較中可知前者對外投資額比后者少增值稅額,事業(yè)基金——投資基金也相應減少一個(gè)差額使資產(chǎn)相應減少,而后者會(huì )計處理方法與企業(yè)做法一致,正常體現了資產(chǎn)增減情況。
2、與增值稅稅制相矛盾
稅制規定企業(yè)在“應交稅金”科目下設置 “進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄,記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非生產(chǎn)領(lǐng)用、非正常損失等原因而不能從銷(xiāo)項稅額抵扣、轉出應由企業(yè)負擔的增值稅。用材料對外投資,材料減少不應看作銷(xiāo)售貨物增加銷(xiāo)項稅額處理。因為此時(shí)應屆非生產(chǎn)領(lǐng)用,不屬于銷(xiāo)售行為,所以不能把這部分稅金計入銷(xiāo)項稅中相反,在企業(yè)會(huì )計中用材料對外投資,其賬務(wù)處理“應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出),則充分體現了材料的去向,反映了資金流向,符合會(huì )計的職能作用。因此,一般事業(yè)單位用材料對外投資,在務(wù)處理中稅金記入“進(jìn)項稅額轉出欄,更為準確。
(三)事業(yè)單位以無(wú)形資產(chǎn)對外投資會(huì )計處理問(wèn)題
現行事業(yè)單位會(huì )計制度沒(méi)有規定無(wú)形資產(chǎn)提
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