小議視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的處理

摘　要：會(huì )計準則和稅法對視同銷(xiāo)售貨物業(yè)務(wù)行為在會(huì )計核算上是否確認為收入存在不同的處理方法，給會(huì )計工作帶來(lái)了困惑。文章根據企業(yè)會(huì )計準則及稅法的有關(guān)規定，對增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為進(jìn)行性質(zhì)區分并作相應的會(huì )計處理。

    關(guān)鍵詞：視同銷(xiāo)售；會(huì )計準則；稅法；會(huì )計處理；收入確認　
由于會(huì )計準則和稅法對于視同銷(xiāo)售貨物業(yè)務(wù)有不同的認定，因此增值稅視同銷(xiāo)售貨物業(yè)務(wù)一直是會(huì )計核算中一個(gè)有爭論的話(huà)題�！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細則》中規定了八種類(lèi)型的視同銷(xiāo)售行為，而《企業(yè)會(huì )計準則第１４號———收入》對涉及視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì )計核算原則沒(méi)有明確規定，僅在第四條規定了確認收入同時(shí)滿(mǎn)足的五個(gè)條件。視同銷(xiāo)售行為中哪些應確認銷(xiāo)售收入，哪些不能確認銷(xiāo)售收入，這就需要認真甄別其業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，以判斷是會(huì )計銷(xiāo)售行為還是應稅銷(xiāo)售行為。歸納起來(lái)，主要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入的確認標準，二是如果要確認收入，如何確認和計量。
    視同銷(xiāo)售行為即“視同銷(xiāo)售貨物行為”，屬于比較特殊的一類(lèi)業(yè)務(wù)。
    《增值稅暫行條例實(shí)施細則》將以下八種行為歸入視同銷(xiāo)售行為：（１）將貨物交付他人代銷(xiāo)；（２）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（３）非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機構移送他機構用于銷(xiāo)售；（４）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（５）將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（６）將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（７）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費；（８）將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物無(wú)償贈送他人�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》商品銷(xiāo)售收入只有在同時(shí)滿(mǎn)足下述五個(gè)條件時(shí)方可予以確認：一、企業(yè)己將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；二、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對己售出的商品實(shí)施有效控制；三、收入的金額能夠可靠計量；四、相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；五、相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。針對會(huì )計和稅法對視同銷(xiāo)售收入的認定不同，現通過(guò)案例對視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì )計核算原則談?wù)剛�(gè)人看法。
    ［例１］某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項目（從２００９年開(kāi)始全國實(shí)施消費型增值稅，為簡(jiǎn)化核算，這里假設該工程項目不屬于抵扣范圍），該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為２０萬(wàn)元，計稅價(jià)格為３０萬(wàn)元，產(chǎn)品的增值稅稅率為１７％。
    分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細則》八種視同銷(xiāo)售行為中第４種情況，將自己的產(chǎn)品用于工程項目時(shí)，按生產(chǎn)成本轉賬，按計稅價(jià)格計算銷(xiāo)項稅額。會(huì )計處理如下：借：在建工程�。玻担保埃埃百J：庫存商品�。玻埃埃埃埃啊�應交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）�。担保埃埃埃劾�２］某上市公司以原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本計價(jià)。該批原材料的成本為１００萬(wàn)元，計稅價(jià)格為１３０萬(wàn)元。原材料的增值稅稅率為１７％。

   分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細則》八種視同銷(xiāo)售行為中第５種情況，按原材料成本轉賬，按計稅價(jià)格計算銷(xiāo)項稅額。會(huì )計處理如下：借：長(cháng)期股權投資�。保玻玻保埃埃百J：原材料�。保埃埃埃埃埃皯�交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）�。玻玻保埃埃埃劾�３］某上市公司，年終為獎勵１０名先進(jìn)工作者，公司以其生產(chǎn)的成本為２０００元的洗衣機作為福利發(fā)放給企業(yè)職工。該型號冰箱的計稅價(jià)格為每臺３０００元。公司適用的增值稅稅率為１７％。
    分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細則》八種視同銷(xiāo)售行為中７第種情況，會(huì )計處理如下：借：管理費用�。常担保埃百J：應付職工薪酬———非貨幣性福利３５１００借：應付職工薪酬———非貨幣性福利�。常担保埃百J：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入�。常埃埃埃皯�交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）�。担保埃敖瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本２００００貸：庫存商品�。玻埃埃埃埃劾�４］企業(yè)將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品無(wú)償捐贈給福利機構，該批產(chǎn)品的成本為１５００００元，計稅價(jià)格為２０００００元，增值稅稅率為１７％。
    分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細則》八種視同銷(xiāo)售行為中第８種情況，會(huì )計處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出�。保福矗埃埃百J：庫存商品�。保担埃埃埃皯�交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）�。常矗埃埃吧鲜鏊膫�(gè)例子，只在［例３］符合收入確認的五個(gè)條件從而確認了收入。分別分析如下：［例１］企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項目，產(chǎn)品的所有權并未改變，只是存在形式改變，并且還是由企業(yè)享有管理和控制權，因此雖然其他三個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足，但不能確認收入。［例２］企業(yè)將原定用于生產(chǎn)的原材料（或者生產(chǎn)的產(chǎn)品）對外投資，因為投資是有風(fēng)險的，投資后相關(guān)經(jīng)濟利益流入企業(yè)的金額并不確定，雖然同時(shí)滿(mǎn)足其他四個(gè)條件，但不能確認收入。［例３］企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，獲取其提供的勞務(wù)服務(wù)，同時(shí)滿(mǎn)足上述五個(gè)條件，可以確認收入。［例４］企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品無(wú)償捐贈，沒(méi)有相關(guān)經(jīng)濟利益的流入，或者說(shuō)相關(guān)經(jīng)濟利益的流入額不確定，雖然其他四個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足，但也不能確認收入。
    因此筆者認為，視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入的確認要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，要看該業(yè)務(wù)是否能同時(shí)滿(mǎn)足收入確認的五個(gè)條件，不能簡(jiǎn)單持有只要是視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)都應確認或不應確認收入的說(shuō)法。
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