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關(guān)于新會(huì )計準則下的視同銷(xiāo)售實(shí)務(wù)操作及案例分析
論文關(guān)鍵詞：視同銷(xiāo)售;案例分析?
論文摘 要：2006年2月15日部正式發(fā)布了新準則體系，新準則充分體現了與國際準則的趨同，新準則的實(shí)施將會(huì )極大地提高會(huì )計信息的質(zhì)量。結合新準則理論并輔以案例詳細闡述了新準則體系下的視同銷(xiāo)售操作要點(diǎn)和精髓。?
視同銷(xiāo)售，是一種特殊的銷(xiāo)售行為，它并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)利益的流入(確切的說(shuō)是現金的流入)，但是在的角度卻認為他實(shí)現了在銷(xiāo)售實(shí)現后的功能。 ?
對于人員來(lái)講，如何對視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，不少繳或漏繳各種稅款，是非常棘手的一項工作。因為這種視同銷(xiāo)售的行為，其在會(huì )計處理上要按會(huì )計準則的規定，稅務(wù)處理上要按稅法規定，如果不能切實(shí)的理解會(huì )計準則和稅法的相關(guān)政策，很容易導致財務(wù)人員在會(huì )計處理中、計稅基數上的迷惑不解。?
如企業(yè)自產(chǎn)的同一種貨物的視同銷(xiāo)售行為, 是否作為收入處理就要依據新會(huì )計準則中收入確認的規定。如用于分配利潤、、作為福利發(fā)放給職工等用途在會(huì )計上符合收入的定義，按收入處理。而用于捐贈、在建工程等用途的視同銷(xiāo)售，因其不符合收入的定義，則應依新會(huì )計準則規定，按轉賬，不確認收入�，F舉例說(shuō)明:?
�。�1）A企業(yè)以自已生產(chǎn)(購買(mǎi)或委托加工)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會(huì )計處理為：?
借：應付利潤 93.6?
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80?
應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 13.6?
借:利潤分配93.6?
貸:應付利潤93.6?
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50?
貸:庫存商品50?
�。�2）A企業(yè)以自已生產(chǎn)(購買(mǎi)或委托加工)的產(chǎn)品投資B企業(yè)，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會(huì )計處理為：?
借：長(cháng)期投資93.6?
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80?
應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)13.6?
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50?
貸:庫存商品50?
�。�3）A企業(yè)以自已生產(chǎn)(或委托加工)的產(chǎn)品作為福利提供給職工，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會(huì )計處理為：?
借：應付職工薪酬?
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80?
應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)13.6?
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)50?
貸:庫存商品50?
�。�4）A企業(yè)以自已生產(chǎn)(購買(mǎi)或委托加工)的產(chǎn)品無(wú)償贈送他人，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則處理為：?
借：營(yíng)業(yè)外支出63.6?
貸:庫存商品50?
應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)13.6?
�。�5）A企業(yè)以自已生產(chǎn)(或委托加工)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會(huì )計處理為：?
借：在建工程63.6?
貸:庫存商品50?
應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 13.6?
另外，會(huì )計處理過(guò)程中的一些細節我們也應該注意到，用于分配利潤、、捐贈等用途的產(chǎn)品可以是自產(chǎn)、購買(mǎi)、委托加工取得的，而用于集體福利、在建工程等用途的產(chǎn)品只限于自產(chǎn)、委托加工，沒(méi)有購買(mǎi)的相關(guān)規定，這是因為稅法明確規定購買(mǎi)的產(chǎn)品用于集體福利、在建工程是不屬于視同銷(xiāo)售行為，而是根本就不允許抵扣進(jìn)項稅額的。?
例如：A企業(yè)以購買(mǎi)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程，產(chǎn)品的不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為50萬(wàn)元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會(huì )計處理為：?
借：在建工程 63.6?
貸：存款63.6?
在以上案例中我們還應注意到，在會(huì )計核算上，對于視同銷(xiāo)售行為要按照配比的要求，凡未作收入的，其銷(xiāo)售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”，只能由有關(guān)科目來(lái)負擔。
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