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關(guān)于會(huì )計服務(wù)的社會(huì )功能分析與實(shí)踐分析論文
一、社會(huì )功能分析
在本文開(kāi)篇之處已在供應鏈成本控制的視角下，提出了會(huì )計服務(wù)的社會(huì )功能。其表明，社會(huì )功能應建立在釋放正外部性的基礎之上。那么如何在分析會(huì )計服務(wù)的社會(huì )功能呢。筆者認為，仍須圍繞著(zhù)成本控制的目標、手段、結果是什么等三個(gè)方面來(lái)展開(kāi)。
（一）供應鏈成本控制的目標
從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學(xué)視角來(lái)考察供應鏈形成的必然條件，其實(shí)則在于因產(chǎn)業(yè)內組織間的技術(shù)關(guān)聯(lián)性使然，而推動(dòng)了它們相互間的聯(lián)合。企業(yè)間聯(lián)合的基礎是因為技術(shù)，而技術(shù)流的不可分性也導致了僅就企業(yè)自身實(shí)施成本控制，將無(wú)法保證縱向一體化的整體成本最優(yōu)。這就意味著(zhù)此處的目標應界定為：以整體成本最優(yōu)的差異化成本控制。而這種建立在釋放正外部性基礎上的會(huì )計服務(wù)目標，便成為社會(huì )功能分析結論之一。
（二）供應鏈成本控制的手段
供應鏈成本控制手段也可以理解為成本控制措施，嚴格來(lái)講這屬于工程學(xué)的范疇。然而，與成本控制的實(shí)體形式相對應的便是，會(huì )計服務(wù)所提供的資金監管活動(dòng)。具體而言，“資金監管”同“成本控制”是同一事物的不同方面，即前者的對象是處于價(jià)值層面的資本（資金）；后者的對象則是處于實(shí)物層面的資本（資產(chǎn)）。由此可見(jiàn)，目標管理下的供應鏈成本控制手段，將通過(guò)資金監管活動(dòng)來(lái)體現出會(huì )計服務(wù)的社會(huì )功能。
（三）供應鏈成本控制的結果
會(huì )計服務(wù)的社會(huì )功能應突出其中的正外部性，這是上文已經(jīng)提出的觀(guān)點(diǎn)。因此，會(huì )計服務(wù)在供應鏈成本控制的結果上，也應在短板原理的驅使下有的放矢的開(kāi)展資金監管活動(dòng)，進(jìn)而實(shí)現整體成本控制最優(yōu)。當然，能否實(shí)現這一結果不僅需要供應鏈內部評價(jià)機制的評判，更需要市場(chǎng)機制利用競爭原則來(lái)考核。
以上三個(gè)方面通過(guò)引入“供應鏈成本控制”這一中介，對會(huì )計服務(wù)的社會(huì )功能進(jìn)行了分析。然而，若要將其推向實(shí)踐領(lǐng)域，還需要繼續探討它的實(shí)踐基礎。
二、社會(huì )功能的實(shí)踐基礎認識
何謂社會(huì )功能的實(shí)踐基礎呢。筆者認為，其體現為會(huì )計服務(wù)的中觀(guān)和微觀(guān)兩大環(huán)境因素。其中，中觀(guān)是從供應鏈基礎上來(lái)看待的，微觀(guān)則是從企業(yè)內部來(lái)考察的。不難理解，在產(chǎn)權嚴格封閉的條件下，即使各企業(yè)處于同一價(jià)值鏈條上，但它們仍然具有強烈的個(gè)體利益訴求。
具體而言，實(shí)踐基礎可歸納為以下兩個(gè)方面：
（一）中觀(guān)方面
以供應鏈為載體的中觀(guān)形態(tài)，要求打破以往局限于企業(yè)內環(huán)境的會(huì )計服務(wù)功能。實(shí)踐表明，諸多企業(yè)（特別是非公企業(yè)）都依托第三方機構的會(huì )計服務(wù)，來(lái)解決自身的資金監管問(wèn)題。以會(huì )計師事務(wù)所為代表的第三方機構，仍然難以從供應鏈視角下來(lái)考慮資金監管工作；且建立在市場(chǎng)交換原則下服務(wù)供給機制，也使得會(huì )計師事務(wù)所不能越界提供服務(wù)。這就意味著(zhù)，在當前我國市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，有關(guān)支撐會(huì )計服務(wù)社會(huì )功能的實(shí)踐基礎還不完善。鑒于此，假設：以“核心—外圍”結構為特征的供應鏈體系，可以借助核心企業(yè)會(huì )計服務(wù)的正外部性，協(xié)同其它外圍企業(yè)會(huì )計服務(wù)的價(jià)值取向。
（二）微觀(guān)方面
在目標管理驅動(dòng)下供應鏈成本控制目標，構成了鏈條上各企業(yè)內部成本控制的總目標。因此，如果說(shuō)中觀(guān)方面側重于目標分解的話(huà)，那么微觀(guān)方面就應著(zhù)重進(jìn)行目標協(xié)同。企業(yè)內部的會(huì )計活動(dòng)如何能與整體會(huì )計服務(wù)要求相適應，則成為了能夠滿(mǎn)足會(huì )計社會(huì )功能的又一實(shí)踐基礎。筆者始終認為，發(fā)揮會(huì )計服務(wù)的社會(huì )功能，首先就應協(xié)調好同處供應鏈和價(jià)值鏈上企業(yè)的利益關(guān)切。實(shí)踐表明，縱向聯(lián)盟往往因利益配置出現偏差而導致崩潰。這里面也有會(huì )計服務(wù)失范所帶來(lái)的因素。
通過(guò)建立假設條件，確認了中觀(guān)方面實(shí)踐基礎存在的可能性：并在條件約束下，也指出了微觀(guān)方面實(shí)踐基礎存在的可能性。以下，將從會(huì )計服務(wù)的成本控制上，來(lái)體現出社會(huì )功能導向。
三、認識指向下的實(shí)踐路徑構建
結合以上所述，這里建立社會(huì )功能視角下的成本控制模式。根據資金循環(huán)公式：G—W—G`可知，應在采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等三個(gè)階段進(jìn)行全面成本控制。下面以汽車(chē)制造企業(yè)為例。其中，采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售分屬于不同企業(yè)來(lái)完成。
（一）物資采購環(huán)節
物資采購品項與數量一般根據下游企業(yè)產(chǎn)能水平進(jìn)行確立，而企業(yè)產(chǎn)能水平又直接受市場(chǎng)需求狀況的影響。目前，在我國汽車(chē)市場(chǎng)競爭日益激烈的背景下，需要建立合理的物資采購成本控制機制。此時(shí)，可以采取通過(guò)物資規�；少�、儲存的模式，這樣即能獲得上游供應商的價(jià)格優(yōu)惠，又能實(shí)現物流運輸、倉儲成本控制的優(yōu)化效果。對于非通用物資或關(guān)聯(lián)性不大的部件生產(chǎn)，可以尋求外協(xié)來(lái)解決。
（二）產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節
生產(chǎn)環(huán)節是成本控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)，基于團隊工作模式下的汽車(chē)生產(chǎn)流程，導致在成本控制中難以精確到員工個(gè)體，這就無(wú)法對其進(jìn)行有效的績(jì)效考核。鑒于技術(shù)的不可分性，可以將產(chǎn)品生產(chǎn)模塊化和項目化，通過(guò)預算資金撥付并交由團隊負責，將減少成本控制的監督壓力。此時(shí)，在引入在保證質(zhì)量的前提下，剩余資金按比例作為獎金發(fā)放的激勵機制，將極大的增強一線(xiàn)員工的成本控制意識。
（三）產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節
銷(xiāo)售環(huán)節對于企業(yè)而言是致關(guān)重要的，也是成本的主要發(fā)生領(lǐng)域。如何控制建立銷(xiāo)售渠道的費用，以及市場(chǎng)人員的人工費用，已成為關(guān)系企業(yè)成本控制成效的重要問(wèn)題。對此，筆者還沒(méi)有形成完善的措施，但仍須在團隊范圍內建立起成本控制機制。如，可以仿造生產(chǎn)環(huán)節所闡述的那樣建立銷(xiāo)售外包模式，即將成本額定之后交由專(zhuān)門(mén)的中間商進(jìn)行銷(xiāo)售，當然可以在生產(chǎn)企業(yè)的品牌影響下進(jìn)行銷(xiāo)售。
綜上所述，以上便構成了筆者對文章主題的討論。不難看出，關(guān)乎會(huì )計服務(wù)的社會(huì )功能的主題較為抽象，很難在現實(shí)中找到實(shí)踐載體，而本文則從供應鏈成本控制角度進(jìn)行了有益的探索�？梢灶A想，未來(lái)業(yè)界將逐步深化對會(huì )計服務(wù)功能社會(huì )實(shí)踐的認識。
四、小結
當前，在實(shí)施成本控制方面已逐漸從個(gè)別控制轉換為了供應鏈基礎上的整體控制。此時(shí)，就在會(huì )計活動(dòng)所釋放的正外部性基礎上，體現了會(huì )計服務(wù)的社會(huì )功能�？梢灶A想，未來(lái)業(yè)界將逐步深化對會(huì )計服務(wù)功能社會(huì )實(shí)踐的認識。
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