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我國管理會(huì )計理論和應用方法研究思考論文
推進(jìn)我國管理會(huì )計體系建設，應加強管理會(huì )計理論和應用方法研究。管理會(huì )計首先是管理的思想和會(huì )計意識，用以指導管理會(huì )計體系建設;其次才是方法，使之貫穿于財務(wù)管理、企業(yè)管理行為的全過(guò)程。管理會(huì )計的有效推行取決于全員的管理和會(huì )計意識，須將管理和會(huì )計的意識固化成財務(wù)管理者、企業(yè)管理者以及全員的素養，管理會(huì )計才會(huì )發(fā)揮應有的作用。本文通過(guò)日本企業(yè)管理的分析，結合相關(guān)案例，對管理會(huì )計理論和應用方法研究，提出一些淺顯思考，權且借鑒。
隨著(zhù)企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展，愈來(lái)愈需要將管理會(huì )計的理論和方法應用于企業(yè)管理實(shí)踐活動(dòng)中，管理會(huì )計的運用以及將管理會(huì )計、財務(wù)會(huì )計、成本會(huì )計有效融合將成為企業(yè)財務(wù)管理、企業(yè)管理的發(fā)展方向�！敦斦筷P(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì )計體系建設的指導意見(jiàn)》提出推進(jìn)管理會(huì )計理論體系建設，逐漸形成中國特色的管理會(huì )計理論體系。但我國目前管理會(huì )計理論和應用方法研究與企業(yè)管理會(huì )計實(shí)踐相脫節，企業(yè)管理會(huì )計運用多流于形式，沒(méi)有發(fā)揮其應有的作用。究其原因是管理和會(huì )計意識的缺失。管理會(huì )計的本質(zhì)是管理，管理會(huì )計的靈魂是管理和會(huì )計的思想，實(shí)施的關(guān)鍵是持續改進(jìn)的行動(dòng)，依靠的基礎是全員協(xié)作。
管理會(huì )計的理論研究要與全面管理的思想相結合。在管理會(huì )計的實(shí)施和運用中，“管理的意識”和“管理的行動(dòng)”則須臾不能缺失，即管理會(huì )計首先是管理的思想和會(huì )計的意識，用以指導管理會(huì )計的體系建設;其次才是方法，使之普及于全員，貫穿于財務(wù)管理、企業(yè)管理行為的全過(guò)程。因為決定管理會(huì )計應用效能的關(guān)鍵是研究者和實(shí)踐者的管理和會(huì )計意識，而管理和會(huì )計意識的普遍缺失，則阻礙了我國管理會(huì )計的理論和應用方法的研究，當務(wù)之急是將管理會(huì )計的意識固化成財務(wù)管理者、乃至企業(yè)管理者的素養，提升效率、降低成本、增加競爭力。推進(jìn)管理會(huì )計才能水到渠成，才能真正發(fā)揮管理會(huì )計的價(jià)值——企業(yè)的戰略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的工具。
一、我國管理會(huì )計理論研究與應用現狀及影響
目前我國管理會(huì )計理論研究與應用取得了一些成就，但也面臨著(zhù)問(wèn)題，主要表現在對管理會(huì )計認識不統一，執行不到位，缺乏全面推進(jìn)管理會(huì )計實(shí)施的基礎。
(一)管理會(huì )計理論研究方面，由于認識不一，制約和阻礙了管理會(huì )計理論研究與應用的發(fā)展
目前我國管理會(huì )計理論研究與應用雖提出了各種學(xué)說(shuō)和方法，但對管理會(huì )計的定義和概念框架沒(méi)有達成統一認識，未能形成完整的體系。所以，難免產(chǎn)生模糊的認識，出現了諸多值得商榷的論述，諸如在現代管理會(huì )計的研究和應用上，我國與世界同步走過(guò)了60多年，早在50年代就開(kāi)始了以經(jīng)濟責任制為基礎的管理會(huì )計體系建設期[1]。這種認識制約和阻礙我國管理會(huì )計研究的深入發(fā)展。其實(shí)對管理會(huì )計的認識、體系建設，尤其是適應我國國情和企業(yè)現狀的管理會(huì )計理論研究和應用還有很長(cháng)的路要走。
(二)在管理會(huì )計應用方面，缺乏管理會(huì )計意識的管理基礎
說(shuō)起管理會(huì )計，首先想到的是管理會(huì )計的實(shí)務(wù)，而忽略了管理會(huì )計首先是管理和會(huì )計的理念，在企業(yè)實(shí)踐中經(jīng)營(yíng)者、管理者也了解一些管理會(huì )計的知識和方法，但因為普遍欠缺管理會(huì )計的意識，就如同缺少“土壤”一樣，管理會(huì )計的“種子”很難生根發(fā)芽。同時(shí)管理者限于管理基礎的薄弱，基于短期效益考量，對管理會(huì )計應用的意識不急迫，方法的應用也是零敲碎打，應用難免普遍流于形式，很難發(fā)揮真正的效能。
二、日本企業(yè)管理理念和策略的分析
針對上述我國在管理會(huì )計研究和應用方面存在的問(wèn)題，日本企業(yè)管理在學(xué)習和發(fā)展世界先進(jìn)的管理理念方面的成功經(jīng)驗值得借鑒。源于西方“科學(xué)管理”、“全面質(zhì)量管理”理論通過(guò)日本學(xué)者的研究推廣，繼而發(fā)展研發(fā)出具有日本特色的管理理論“持續改進(jìn)”、“精益生產(chǎn)”等管理理念，通過(guò)企業(yè)管理者的忠實(shí)實(shí)踐獲得成功，可以說(shuō)日本經(jīng)濟騰飛的秘訣離不開(kāi)管理的理念推廣和實(shí)踐。
(一)以實(shí)踐為中心，研發(fā)培育者、實(shí)踐者、推廣者密切配合，完成了企業(yè)管理的升級
在日本被稱(chēng)為“管理大師”的大前研一、野中郁次郎、盛田昭夫等為代表的一批研發(fā)培育者、實(shí)踐者、推廣者共同架起一座連接日本與世界管理的橋梁，他們的職責不同，野中郁次郎是研究和培育跨文化的思想，盛田昭夫是企業(yè)家、創(chuàng )造實(shí)踐者，大前研一是戰略顧問(wèn)和推手，他們將世界先進(jìn)的管理理念引入日本，通過(guò)“共同化”、“外化”、“連接化”、“內化”，將管理知識和理念推廣，衍生出適合日本企業(yè)管理的“持續改進(jìn)”、“精益生產(chǎn)”等著(zhù)名管理理論，產(chǎn)生知識創(chuàng )造的螺旋模式。日本企業(yè)完成了管理的升級，將企業(yè)管理推向世界的高峰。
(二)經(jīng)營(yíng)會(huì )計顛覆了傳統會(huì )計學(xué)的模式
經(jīng)營(yíng)會(huì )計的理念源于日本，日本企業(yè)家稻盛和夫說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則就是“銷(xiāo)售額最大化、經(jīng)費最小化”。他吸取了日本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)驗，開(kāi)創(chuàng )并發(fā)展了經(jīng)營(yíng)會(huì )計學(xué)，在他所創(chuàng )辦的京瓷集團成功運用。即京瓷會(huì )計學(xué)，用通俗的語(yǔ)言向管理者說(shuō)明會(huì )計的目的、原則、做法，讓每一位員工對自己的目標都能清楚把握，能夠為達成目標而主動(dòng)地不懈努力，形成全員參與的經(jīng)營(yíng)模式。
對中日企業(yè)實(shí)踐頗有研究的田和喜說(shuō)：經(jīng)營(yíng)會(huì )計支撐了松下、京瓷等日企的成功，顛覆了傳統的會(huì )計學(xué)模式，是中國企業(yè)實(shí)踐阿米巴經(jīng)營(yíng)必備的系統量化工具。
(三)“QC小組”活動(dòng)、“5S管理”模式練就員工現場(chǎng)管理與改善的素養
在日本無(wú)論何種行業(yè)，“質(zhì)量管理小組”、“5S管理”都是其基礎工作中不可或缺的組成部分，成為操作性很強的程序化的工作模式。
“QC小組”有兩個(gè)主要任務(wù)：1.找出問(wèn)題，提出解決辦法;2.通過(guò)參加會(huì )議和討論與工作相關(guān)的問(wèn)題的正式機會(huì )鼓舞成員的士氣。日本企業(yè)每年舉辦QC小組成果發(fā)布大會(huì )。
在企業(yè)管理的改善活動(dòng)中將5S活動(dòng)作為其中的一環(huán)，作用不僅在于消除工作中和公司的內部浪費，更重要的作用在于使參與其中的人員得到成長(cháng)。是一種思考的方法和工作的程序，進(jìn)而成為自覺(jué)工作的習慣。
(四)“垃圾之爭”引發(fā)的思考
筆者在考察中日企業(yè)管理會(huì )計時(shí)了解到一個(gè)案例：A企業(yè)是一家在中國的日本企業(yè)，員工除了有兩個(gè)日本的管理人員之外，其余均為中國員工。A企業(yè)日常開(kāi)展“QC小組”和“5S管理”管理活動(dòng)。A企業(yè)定期進(jìn)行“5S管理”清理時(shí)發(fā)現相鄰的B企業(yè)(中國企業(yè))辦公樓隨手向窗外A企業(yè)院內扔塑料袋、廢紙等垃圾，辦公樓是出租給幾家公司。A企業(yè)定期清理之后，沒(méi)過(guò)幾天，相同的地點(diǎn)又出現垃圾。幾次之后，A企業(yè)向B企業(yè)提出交涉，希望B企業(yè)解決。B企業(yè)逐一對入住大樓的公司開(kāi)始進(jìn)行宣傳教育，但最后效果還是不明顯，不能徹底解決。A企業(yè)的日方管理人員覺(jué)得非常不理解：這個(gè)小事為什么不能解決?入住B企業(yè)大樓公司的管理人員也覺(jué)得不能理解：日方的管理人員何必在這個(gè)小事上這么認真?
經(jīng)筆者了解，入住B企業(yè)大樓公司的管理者和員工也知道“QC小組”和“5S管理”，也開(kāi)展過(guò)相關(guān)的活動(dòng)，且最近還向管理人員進(jìn)行這方面的培訓，提出推進(jìn)“5S管理”活動(dòng)的要求。那么試想：A企業(yè)也在中國境內，也是中國的員工，為什么A企業(yè)可以做到的事情，一墻之隔幾家公司卻做不到?我想那幾家公司的困惑，正是我國管理會(huì )計面臨的困境。
三、日本企業(yè)管理會(huì )計實(shí)施的案例
日本企業(yè)通過(guò)管理升級、經(jīng)營(yíng)會(huì )計以及現場(chǎng)管理的提升和自覺(jué)意識的培養，不僅在管理理念、經(jīng)營(yíng)會(huì )計訓練和管理人員的素養等多方面進(jìn)行充分的準備，推進(jìn)管理會(huì )計的實(shí)施效果明顯。下面是筆者考察的一家在中國的日資企業(yè)管理會(huì )計的推進(jìn)案例。
(一)管理理念和管理素養的準備
正如所有日本企業(yè)一樣，這家企業(yè)從總經(jīng)理、各級管理人員反復強調精益生產(chǎn)、持續改進(jìn)、現地現物等日本的管理理念。企業(yè)各項工作都按照細致要求和過(guò)程的嚴格控制，類(lèi)似程序化的作業(yè)標準書(shū)。日常開(kāi)展“QC小組”活動(dòng)，每年召開(kāi)QC成果發(fā)布會(huì )，總經(jīng)理點(diǎn)評，評出優(yōu)勝者參加在日本總公司舉行的QC成果發(fā)布會(huì )，社長(cháng)每次參加并向獲獎?wù)哳C獎。日常進(jìn)行“5S管理”活動(dòng)，養成了管理人員和員工高度自覺(jué)和負責的工作狀態(tài)。
(二)組織機構的變化，引起財務(wù)管理者向管理職能的變化
公司按照日本總公司的統一安排，將財務(wù)部變更為經(jīng)營(yíng)管理部，管理會(huì )計和經(jīng)營(yíng)管理成為經(jīng)營(yíng)管理部的主要職能。負責公司財務(wù)的總會(huì )計師、經(jīng)營(yíng)管理部部長(cháng)以及經(jīng)營(yíng)管理部人員崗位職責除了財務(wù)核算和監督之外，要求在理念、考慮問(wèn)題的角度和高度方面發(fā)生重大變化，需要站在企業(yè)管理的全局考慮、處理問(wèn)題。財務(wù)職能的專(zhuān)業(yè)性成為基本的要求，獨立性的弱化，協(xié)作性提高，經(jīng)營(yíng)管理部與企業(yè)內部其他部門(mén)以及與供應鏈企業(yè)更好的協(xié)作。
這一變化會(huì )逐漸促成企業(yè)內部的業(yè)務(wù)的協(xié)作：財會(huì )人員對于營(yíng)運部門(mén)、制造部門(mén)反應的問(wèn)題予以積極的回應;營(yíng)運人員、營(yíng)業(yè)人員、制造人員逐漸培養經(jīng)營(yíng)會(huì )計的意識。
(三)編制滾動(dòng)的CVP(量本利分析)計劃與實(shí)際分析表
1.CVP(量本利分析)滾動(dòng)編制
按照日本總公司的統一安排，除了以前的各項資產(chǎn)負債表、利潤表等各項財務(wù)報表以外，要求編制滾動(dòng)的CVP(量本利分析)計劃與實(shí)際分析表，以及計劃與實(shí)際的差異分析向總公司報告。編制的方法和分工：營(yíng)業(yè)部門(mén)依據市場(chǎng)預測分別編制年度、季度以及月度銷(xiāo)售計劃，制造部門(mén)編制年度、季度以及月度經(jīng)費計劃，經(jīng)營(yíng)管理部依據資料編制財務(wù)報表和CVP(量本利分析)計劃與實(shí)際分析表。營(yíng)業(yè)部門(mén)依據市場(chǎng)預測的變化及時(shí)修訂生產(chǎn)銷(xiāo)售計劃，經(jīng)營(yíng)管理部依據生產(chǎn)銷(xiāo)售計劃的修訂滾動(dòng)編制月度經(jīng)營(yíng)計劃和CVP(量本利分析)計劃，并與月度經(jīng)營(yíng)實(shí)際和CVP(量本利分析)實(shí)際報表，報送日本總公司。
2.總公司決策和診斷
總公司依據財務(wù)報表以及CVP(量本利分析)計劃與實(shí)際對比資料，及時(shí)掌握了各公司的固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、單價(jià)、銷(xiāo)售額、利潤、貢獻邊際率等變量之間的聯(lián)系資料，作為經(jīng)營(yíng)預測決策和規劃的依據。同時(shí)根據各公司CVP(量本利分析)計劃與實(shí)際以及差異分析，提出工廠(chǎng)診斷的建議，定期實(shí)地進(jìn)行工廠(chǎng)診斷督導，提出不同的課題，請各公司定期報告課題的解決情況。
3.內部分析提升管理
公司內部針對計劃與實(shí)際的差異，通過(guò)公司月度經(jīng)營(yíng)會(huì )議，經(jīng)營(yíng)管理部組織制造部門(mén)進(jìn)行原因分析，對于指標的各部門(mén)出現差異，透過(guò)現象找出真正的原因，逐一解析，通過(guò)各部門(mén)長(cháng)讓每一位員工了解公司的經(jīng)營(yíng)情況，對自己工作的目標都能清楚把握，對照差異，積極不斷的持續改進(jìn)，不斷提升管理的水平。
四、日本企業(yè)管理經(jīng)驗的啟示
日本企業(yè)管理的經(jīng)驗告訴我們：管理理念是推進(jìn)管理會(huì )計發(fā)展的基礎，是管理會(huì )計研究和應用不可或缺的一環(huán)。會(huì )計意識就是收益最大化，經(jīng)費最小化，管理的行動(dòng)就是持續改進(jìn)。
(一)管理的理念奠定管理的基礎，精益的管理和持續改進(jìn)符合日本的國情，也適應了國際經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展
通過(guò)日本企業(yè)管理理念和策略的相關(guān)案例分析，我們可以清晰看到日本企業(yè)管理的策略，將源于西方“科學(xué)管理”、“全面質(zhì)量管理”通過(guò)日本學(xué)者的研究推廣，和企業(yè)家的實(shí)踐，繼而發(fā)展研發(fā)出具有日本特色的管理理念“持續改進(jìn)”、“精益生產(chǎn)”等管理理念，奠定了日本企業(yè)的管理基礎。
(二)經(jīng)營(yíng)會(huì )計學(xué)的創(chuàng )立，培養鍛煉了企業(yè)的干部，迎來(lái)了更加密切的協(xié)作
財務(wù)、會(huì )計環(huán)境的巨變，財務(wù)會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員的時(shí)代結束，經(jīng)營(yíng)會(huì )計學(xué)應運而生。商界處于流動(dòng)的狀態(tài)，從商業(yè)的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，僅有會(huì )計知識是遠遠不夠的，會(huì )計知識無(wú)法判斷的事物很多。導致會(huì )計和財務(wù)人員與營(yíng)運人員、營(yíng)業(yè)人員、制造人員發(fā)生矛盾的主要原因，財會(huì )人員有可能束縛后者的手腳。因為后者更可能全面、靈活判斷商業(yè)問(wèn)題。CFO僅憑財務(wù)、會(huì )計知識是不能勝任的，CFO的職責就是要全面提高企業(yè)的價(jià)值。
(三)持續開(kāi)展“QC小組”活動(dòng)、“5S管理”模式，訓練了員工現場(chǎng)管理與改善的素養
筆者考察過(guò)許多日本企業(yè)，無(wú)論在日本國內和中國境內的，不同行業(yè)的，管理模式驚人的相似。日本企業(yè)每天早操完畢，第一件事就是舉行“早禮”，早禮資料主要是“5S管理”規范、行為準則、作業(yè)標準書(shū)等準則的宣讀學(xué)習。日常開(kāi)展“QC小組”活動(dòng)，每年舉行世界范圍QC成果發(fā)布會(huì )，來(lái)自世界各地的分公司、制造工廠(chǎng)的優(yōu)勝者成員，相聚日本的總公司，交流經(jīng)驗，發(fā)布成果。日常進(jìn)行“5S管理”活動(dòng)，持之以恒。
五、推進(jìn)我國管理會(huì )計研究和應用的策略
轉變研究和應用的思路，從面臨的國際、國內經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，亟待解決管理會(huì )計的有效應用問(wèn)題;從我國面臨的實(shí)際問(wèn)題出發(fā)，打好管理的基礎工作;從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，堅持經(jīng)營(yíng)會(huì )計和管理意識持續培育之路。
(一)經(jīng)濟新常態(tài)需要管理會(huì )計盡快應用
國際國內經(jīng)濟環(huán)境的巨變，導致傳統的財務(wù)會(huì )計時(shí)代結束，呼喚管理會(huì )計盡快應用。尤其在經(jīng)濟增長(cháng)緩慢的新常態(tài)情況下，商業(yè)判斷、更加精細化的管理以及企業(yè)內部的協(xié)作變得非常重要，管理會(huì )計會(huì )有更廣闊用武之地。
(二)汲取西方管理會(huì )計和日本管理的經(jīng)驗，為管理會(huì )計實(shí)施打好基礎
鑒于我國管理會(huì )計理論研究與應用現狀，亟待建立公認管理會(huì )計概念框架構建，并形成完整的體系。在這個(gè)體系中全員的管理意識、管理的參與率是不可或缺的因素，沒(méi)有全面管理的理念和會(huì )計意識則不能稱(chēng)為真正的管理會(huì )計體系。參與其中的財務(wù)人員要向管理者靠攏，管理人員的思路向財務(wù)人員轉變，成為經(jīng)營(yíng)會(huì )計的參與者。業(yè)務(wù)上財務(wù)會(huì )計、成本會(huì )計、管理會(huì )計，逐漸進(jìn)行有效的融合。
(三)分析企業(yè)管理會(huì )計問(wèn)題的根源
從企業(yè)來(lái)看，管理會(huì )計實(shí)施的過(guò)程中存在著(zhù)領(lǐng)導不重視，預算脫離實(shí)際、不能真正控制成本等問(wèn)題，造成全面預算管理體系的實(shí)施流于形式，效果并不明顯。根源在于企業(yè)領(lǐng)導和管理人員以及員工沒(méi)有認識到管理會(huì )計的本質(zhì)和其依托的基礎，沒(méi)有相應的解決方法。應該直面這些亟待解決的問(wèn)題，轉變思路和方法。
問(wèn)題之一：沒(méi)有認識到管理會(huì )計的目標是管理水平的提升。管理會(huì )計實(shí)施中，只看到表面工作，關(guān)注指標數字，沒(méi)有認識到工作的目標和本質(zhì)。原因在于沒(méi)有認識到管理會(huì )計的目標是提升管理水平。比如全面預算管理不僅是編制預算的準確性，而最終目標是管理水平的提升。
問(wèn)題之二：只關(guān)注結果，沒(méi)有進(jìn)行管理流程過(guò)程的控制。比如：實(shí)際工作中是以銷(xiāo)售額為統領(lǐng)，當收入與成本出現矛盾時(shí)，偏重關(guān)注收入，實(shí)際未能真正深入細致的控制成本。解決的辦法就是將注重目標和結果的目標管理轉變?yōu)闃藴驶芾�，即流程管理，設置工作的標準流程，細分為若干道工序，關(guān)注控制每一工序流程，通過(guò)過(guò)程的控制達到目標。通過(guò)管理會(huì )計改變我們的習慣。
(四)從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)
管理會(huì )計被稱(chēng)為服務(wù)于企業(yè)內部的會(huì )計，要逐一解決企業(yè)內部存在的影響管理會(huì )計實(shí)施的問(wèn)題。特別是學(xué)習企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)會(huì )計學(xué)的原則，用通俗的語(yǔ)言說(shuō)明會(huì )計的目的、原則、做法，培養了管理人員提高核算效益的原則、獨立核算制度。企業(yè)內部的管理更加密切的協(xié)作。持續開(kāi)展類(lèi)似“QC小組”活動(dòng)、“5S管理”模式訓練員工現場(chǎng)管理與改善的素養。建立一整套適合企業(yè)操作的全面管理會(huì )計程序模型，通過(guò)“早會(huì )——標準作業(yè)書(shū)流程”訓練，固化經(jīng)營(yíng)管理者和每位員工的意識和工作行為規范，通過(guò)“模板”式的程序流程控制，克服管理意識缺失、不注重細節管理和績(jì)效的痼疾，培養自覺(jué)、負責的工作狀態(tài)，達成全員參與管理的經(jīng)營(yíng)模式。
設立全面管理會(huì )計程序模型：管理意識植入、管理行為固化、協(xié)作。1.將企業(yè)承擔功能分成若干標準流程、程序;2.制定每個(gè)流程、程序的標準作業(yè)書(shū)。3.對企業(yè)實(shí)施控制、管理和監督;4.制定工作規則。每日早會(huì )宣講。每日5S管理實(shí)施。5.定期管理小組活動(dòng)，制定改善課題。年度管理小組成果發(fā)布，公司領(lǐng)導點(diǎn)評，評選優(yōu)勝者。月度內部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析，提出改進(jìn)課題，限期完成;6.大課題分期分步實(shí)施，完成的好獎勵，完成的不好反省措施。滾動(dòng)發(fā)展提升。
完成了上述準備，企業(yè)推行管理會(huì )計就會(huì )水到渠成，事半功倍，管理會(huì )計才會(huì )發(fā)揮其應有的作用。
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