- 相關(guān)推薦
風(fēng)險基礎審計思想與央行全面審計
畢業(yè)論文1、風(fēng)險基礎審計的介紹
風(fēng)險基礎審計（riskbased auditing）是指審計人員以風(fēng)險的、評價(jià)和控制為基礎，綜合運用各種審計技術(shù)、搜集審計證據，形成審計意見(jiàn)的1種審計。風(fēng)險基礎審計是在制度基礎審計的基礎上起來(lái)的，雖然風(fēng)險基礎審計尚在發(fā)展中，但已形成了廣為接受的思想與模型，風(fēng)險基礎審計模型如下：
審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險
根據注冊師協(xié)會(huì )頒布的《獨立審計準則》，審計風(fēng)險是指會(huì )計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性；固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內部控制時(shí)，某1賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風(fēng)險是指某1賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發(fā)現或糾正的可能性；檢查風(fēng)險是指某1賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現的可能性。
對于審計風(fēng)險，雖然中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的定義僅局限于財務(wù)報告，但在審計實(shí)踐中可以將審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的外延向其他領(lǐng)域延伸。中國人民銀行對轄屬分、支行開(kāi)展全面審計4年多的實(shí)踐也說(shuō)明了，審計風(fēng)險不僅局限于財務(wù)方面，已延伸至央行的所有業(yè)務(wù)。
2、風(fēng)險基礎審計的思想
風(fēng)險基礎審計主要是外部審計師在對被審計單位財務(wù)報告進(jìn)行審計時(shí)發(fā)展起來(lái)的，但風(fēng)險基礎審計的思想1樣可以于內部審計。特別是在央行全面審計中，可以應用風(fēng)險基礎審計的模型及其思想，指導全面審計的實(shí)踐，風(fēng)險基礎審計的思想概括起來(lái)主要有：
1、審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的，任何審計無(wú)論采取什么方式，都不能完全避免審計風(fēng)險。
2、對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評價(jià)，不但可以確定審計重點(diǎn)與范圍，而且可以確定實(shí)質(zhì)性測試時(shí)抽樣的方式以及樣本的數量。
3、對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評價(jià)時(shí)，不能僅僅局限于制度評價(jià)，而且應該考慮控制環(huán)境，評價(jià)應該是全面徹底的。
4、審計風(fēng)險與審計的效率存在負相關(guān)，審計效率的提高應該是在審計風(fēng)險可接受范圍內。只有當可容忍審計風(fēng)險確定后，才能確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的與數量，從而決定審計效率。
5、在審計中運用符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試可以降低審計風(fēng)險。符合性測試主要應用于風(fēng)險評價(jià)階段，實(shí)質(zhì)性測試則應用于現場(chǎng)檢查階段。
3、風(fēng)險基礎審計思想在央行全面審計中的應用
在央行全面審計中，運用風(fēng)險基礎審計思想可以較準確地確定審計的重點(diǎn)和范圍，提高審計效率，有效地降低審計風(fēng)險。在審計中，起決定性作用的因素就是相關(guān)風(fēng)險，風(fēng)險是決定審計質(zhì)量和審計效果的關(guān)鍵因素，風(fēng)險也是分配審計資源的先決條件。
全面審計前必須對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險評價(jià)，進(jìn)行風(fēng)險評價(jià)時(shí)應當注意以下幾點(diǎn)。
1、風(fēng)險評價(jià)應該全面。在對央行進(jìn)行全面審計時(shí)，通常需要進(jìn)行風(fēng)險評價(jià)，評價(jià)應該涵蓋央行業(yè)務(wù)的所有范疇。央行運轉通常包括3個(gè)機制：決策機制、執行機制、監督反饋機制�，F在全面審計進(jìn)行風(fēng)險評價(jià)往往只是對執行機制進(jìn)行，而對于決策機制和監督反饋機制要么評價(jià)不足，要么根本就沒(méi)有開(kāi)展。在全面審計時(shí)，只有對決策機制、執行機制和監督反饋機制進(jìn)行全面風(fēng)險評價(jià)，才能對風(fēng)險有根本的把握，避免“全面審計不全面”的。風(fēng)險評價(jià)側重點(diǎn)因被評價(jià)機制的不同而存在較大差異，決策機制評價(jià)主要注重機制的性與合理性，如果決策機制存在問(wèn)題，那么將導致嚴重的管理風(fēng)險，當然鑒于央行隊伍現狀及內審經(jīng)驗積累尚且不足，對決策機制評價(jià)的完善仍需1個(gè)過(guò)程；執行機制是央行運轉的基礎。執行機制評價(jià)主要側重于機制設置的科學(xué)性、機制運行的有效性；監督反饋機制是央行內部防線(xiàn)，監督反饋機制是否完善與有效直接控制風(fēng)險水平，監督反饋機制越完善越有效則風(fēng)險的水平越低，監督機制評價(jià)主要在于機制的完整性和有效性。
$False$
2、風(fēng)險評價(jià)不能局限于控制風(fēng)險�，F行的風(fēng)險評價(jià)1般只注重控制風(fēng)險評價(jià)，實(shí)際上固有風(fēng)險評價(jià)也1樣重要。按照《獨立審計準則》的定義，固有風(fēng)險是內部控制缺位情況下，賬戶(hù)存在錯報或漏報的可能性。固有風(fēng)險評價(jià)1般關(guān)注控制環(huán)境如：被審計單位領(lǐng)導者的品行和能力、領(lǐng)導者所遭受的壓力、容易產(chǎn)生錯報的報表項目等，同時(shí)會(huì )計期間內，尤其是臨近會(huì )計期末會(huì )計指標的異動(dòng)也為固有風(fēng)險評價(jià)提供線(xiàn)索�？刂骑L(fēng)險評價(jià)的主要：被審計單位業(yè)務(wù)的主要類(lèi)別、各類(lèi)主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程、重要的會(huì )計憑證、賬簿記錄以及會(huì )計報表項目、重大交易和事項的會(huì )計處理過(guò)程以及交易授權等。在全面審計時(shí)，只有把固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評價(jià)結合起來(lái)，才能對央行的風(fēng)險點(diǎn)或薄弱環(huán)節有比較完整的認識，更加準確地確定審計的重點(diǎn)和范圍，有效地降低審計風(fēng)險，提高審計效率。
3、風(fēng)險評價(jià)時(shí)應關(guān)注制度之外的因素。制度評價(jià)是風(fēng)險評價(jià)的最主要內容之1，無(wú)論是對決策機制或執行機制還是對監督反饋機制的評價(jià)，制度評價(jià)都是不可或缺的部分，因為決策機制、執行機制與監督反饋機制建立和運轉都需要制度保障與支持。在制度評價(jià)中，不能僅僅關(guān)注制度本身，更應該關(guān)注制度是否得到有效的執行，既要注意制度的完整性，更要注意制度的有效性，這是符合性測試的要求。為了保證制度有效性，在符合性測試時(shí)通常采用穿行測試（在每1類(lèi)交易循環(huán)中選擇1筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行測試，以驗證工作底稿上描述的內部控制制度信息的客觀(guān)性和真實(shí)性）等。對制度進(jìn)行評價(jià)時(shí)，應該考慮制度執行者的自身素質(zhì)和風(fēng)險意識等因素。如果執行者自身素質(zhì)較差，那么對業(yè)務(wù)風(fēng)險往往缺乏完整、清晰的認識，風(fēng)險累積和爆發(fā)的概率就比較大。最后由于制度的制定和完善是個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，對制度評價(jià)同樣要以動(dòng)態(tài)的眼光來(lái)看待，進(jìn)行符合性測試應該考慮到制度本身是否適應現有業(yè)務(wù)的需要。
對被審計單位風(fēng)險評價(jià)結束后，就要進(jìn)行現場(chǎng)檢查，現場(chǎng)檢查中應該關(guān)注檢查風(fēng)險的控制。按照《獨立審計準則》的定義，檢查風(fēng)險是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試（即現場(chǎng)檢查）而未能發(fā)現賬戶(hù)錯報或漏報的可能性。通過(guò)對固有風(fēng)險和控制進(jìn)行評價(jià)后，對于央行的主要風(fēng)險點(diǎn)和內控薄弱環(huán)節，已經(jīng)有比較全面、完整的認識，這種認識給實(shí)質(zhì)性測試提供導向，確定了全面審計的重點(diǎn)和范圍，全面審計可以集中審計資源對央行主要風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行認真的現場(chǎng)檢查。這樣既提高了實(shí)質(zhì)性測試的有效性，也提高審計的效率，降低檢查風(fēng)險。與檢查風(fēng)險相關(guān)的主要因素有兩個(gè)方面，1是抽樣方法與抽樣數量，2是審計人員的判斷�，F場(chǎng)檢查時(shí)有大量信息需要評價(jià)人員進(jìn)行判斷，那么評價(jià)人員對標準的掌握程度和判斷能力的高低直接評價(jià)與檢查的結果，也就影響檢查的風(fēng)險。通過(guò)確定合理抽樣方法和數量，使檢查風(fēng)險控制在可以容忍的程度，提高審計效率。通過(guò)提高審計人員的判斷能力，同樣可以有效地降低檢查風(fēng)險。
在央行全面審計中風(fēng)險基礎審計思想，可以有效控制審計風(fēng)險，提高審計效率，但如何將思想用于具體實(shí)踐之中則需要央行內審人員共同努力。
【風(fēng)險基礎審計思想與央行全面審計】相關(guān)文章：
風(fēng)險基礎審計芻議09-19
全面審計風(fēng)險管理探究07-22
風(fēng)險導向經(jīng)營(yíng)基礎審計07-04
風(fēng)險基礎審計模式及其運用07-13
內部審計與企業(yè)風(fēng)險治理的全面結合08-03
試論風(fēng)險基礎審計在我國審計實(shí)踐中的應用10-20
風(fēng)險基礎審計模式及其運用分析10-08
論審計證據與審計風(fēng)險08-28