風(fēng)險基礎審計模式及其運用分析

一、風(fēng)險基礎審計的內涵 　　隨著(zhù)社會(huì )和經(jīng)濟的發(fā)展，越來(lái)越多的人越來(lái)越需要依靠、利用審計工作成果，以正確作出各種決策和判斷，進(jìn)行更為有效的投資和管理。同時(shí)，人們對審計工作的要求也越來(lái)越高，既要注冊會(huì )計師盡快出報告，以保證會(huì )計信息的時(shí)效，又要注冊會(huì )計師盡可能保證審計報告的正確性，使注冊會(huì )計師面臨的審計風(fēng)險越來(lái)越高，而財務(wù)報表使用者追究注冊會(huì )計師審計責任的意識也越來(lái)越強，審計風(fēng)險嚴峻地擺在審計人員面前。在這種情況下，如果仍然只注重對被審計單位內部控制的評審，不注意被審計單位的總體情況、審計服務(wù)對象周?chē)�的環(huán)境，不注意識別和評估所面臨的審計風(fēng)險，就可能接受錯了審計委托，掉入“審計陷阱”；就可能將審計重點(diǎn)搞錯，使審計風(fēng)險失控。因此，風(fēng)險基礎審計便應運而生�！　∷�謂風(fēng)險基礎審計，是指以審計風(fēng)險的分析、評估為基礎，規劃審計工作，確定審查會(huì )計賬簿的重點(diǎn)和抽查規模，以獲取具有充分證明力的審計證據，查明財務(wù)報表是否真實(shí)公允的審計程序模式。風(fēng)險基礎審計體現的審計思路是以項目的審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據，首先研究理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)及所從事經(jīng)濟活動(dòng)、企業(yè)的內部控制及其運行；然后，通過(guò)對有關(guān)數據、信息的分析與檢查，由概括到具體，由表及里地認識財務(wù)報表披露的信息與企業(yè)實(shí)際狀況的關(guān)系，確定會(huì )計準則的遵循狀況。審計全過(guò)程所搜集到的證據、信息構成審計意見(jiàn)的合理保證�！　《�、風(fēng)險基礎審計的特點(diǎn)　　風(fēng)險基礎審計作為在賬項基礎審計和制度基礎審計模式上發(fā)展起來(lái)的新一代的審計模式，除了吸收前兩代審計模式的優(yōu)點(diǎn)外，在適應經(jīng)濟業(yè)務(wù)復雜化和合理規避審計人員風(fēng)險的要求下，形成了自身的特色，這些特色體現在風(fēng)險基礎審計以下的方面：　�。ㄒ唬╋L(fēng)險基礎審計可以避免接受風(fēng)險過(guò)高的審計項目　　風(fēng)險基礎審計強調受托前要對客戶(hù)的固有風(fēng)險特別是其中的客戶(hù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行評估，并對比審計能力，決策是否受托。它拓展了固有風(fēng)險的評估內容，增加了受托前對固有風(fēng)險的評價(jià)內容，使注冊會(huì )計師接受審計委托工作更加明智、主動(dòng)，能從受托之前就開(kāi)始防范審計風(fēng)險，真正做到了防患于未然�！　。ǘ�）風(fēng)險基礎審計可以使審計計劃編制的依據更加全面和可靠　　風(fēng)險基礎審計改變了制度基礎審計編制審計計劃時(shí)，只依據對內部控制政策和程序的健全、有效進(jìn)行評估的局面。在編制審計計劃時(shí)，其依據不僅增加了固有風(fēng)險的評估結果，而且拓展了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估內容。它使固有風(fēng)險的評估從受托后拓展到受托前，從賬戶(hù)層次拓展到報表整體、客戶(hù)整體、甚至全社會(huì )；使控制風(fēng)險的評估從局限于控制政策和程序，拓展到客戶(hù)的控制環(huán)境、客戶(hù)風(fēng)險評估、客戶(hù)整個(gè)信息系統及客戶(hù)內部控制監控等各個(gè)方面。編制審計計劃考慮的風(fēng)險因素之全，考慮程度之深，都是制度基礎審計所無(wú)法比擬的。因而，它確定的審計重點(diǎn)和抽樣規模，也比制度基礎審計合理得多�！　。ㄈ�）風(fēng)險基礎審計可以使審計工作更主動(dòng)，審計效率更高　　風(fēng)險基礎審計不是一味懼怕審計風(fēng)險，盲目控制風(fēng)險，而是在充分認識審計風(fēng)險客觀(guān)性、利害雙重性和可控性的基礎上，主動(dòng)接受一定程度的審計風(fēng)險，作為審計風(fēng)險控制的目標以確保審計效益最佳。因此，風(fēng)險基礎審計需要增加一些以前審計所沒(méi)有的工作環(huán)節，如受托前評估客戶(hù)的固有風(fēng)險；制定初步審計策略，設定控制風(fēng)險水平；確定期望審計風(fēng)險水平和可容忍檢查風(fēng)險水平等�！　。ㄋ模╋L(fēng)險基礎審計可以使審計風(fēng)險控制更全面、更有效，審計質(zhì)量更高　　風(fēng)險基礎審計不僅拓展了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的內容，相應增加了風(fēng)險控制內容，使審計風(fēng)險更加全面，而且增加了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估環(huán)節，固有風(fēng)險要在受托前、計劃期間和實(shí)質(zhì)性測試后進(jìn)行三次評估，控制風(fēng)險也要在計劃期間、符合性測試后和實(shí)質(zhì)性測試后進(jìn)行三次評估，以便層層設防，確保將審計風(fēng)險控制在期望風(fēng)險水平之內，從而確保審計質(zhì)量合格。

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