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淺談會(huì )計財務(wù)新觀(guān)念
像其它學(xué)科一樣，會(huì )計作為一門(mén)學(xué)科自有春獨特的思想體系，非會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員要想熟悉和理解它決非易事，這需要一定的相關(guān)知識為基礎，所謂“隔行如隔山”說(shuō)明的就是這個(gè)道理。但是，隨著(zhù)計算機信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì )計，由于其在企業(yè)中的重要性，首當其沖成為計算機應用的領(lǐng)路先鋒，由此，也產(chǎn)生了“會(huì )計電算化”這樣一門(mén)會(huì )計知識和計算機知識相結合的邊緣性學(xué)科。這樣，對從事計算機應用開(kāi)發(fā)的人員來(lái)說(shuō)，無(wú)疑形成了一種新的挑戰，這就要求他們除了精通計算機知識以外，也要求他們在較短的時(shí)間內掌握有關(guān)會(huì )計知識。為了達到這目的，通常他們會(huì )閱讀會(huì )計教科書(shū)或者請教會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員，然而，遺憾的是，這種方法很難快速達到預期的效果。究其原因，教科書(shū)和會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員通常均假設和認為所學(xué)人員具有一定的和必要的會(huì )計基礎知識，因而，使得他們的溝通非常困難，這種情況對于理工專(zhuān)業(yè)人員來(lái)說(shuō)，尤為突出。事實(shí)上，由于某種原因，即使是專(zhuān)業(yè)人員也對一些會(huì )計內容的理解產(chǎn)生了爭議，如對“借”與“貸”的意義就存在不同的解說(shuō)，從眾多的論文即可以看到這一點(diǎn)，這也同樣增加了非會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員的學(xué)習難度，當然，其它學(xué)科亦會(huì )遇到類(lèi)似的問(wèn)題，不足為奇。筆者曾長(cháng)期從事計算機管理信息系統的開(kāi)發(fā)工作，財務(wù)管理信息系統是企業(yè)管理系統的一個(gè)重要組成部分，因其特殊性，真實(shí)均依賴(lài)會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)發(fā)該部分，因而對它始終未能理解和掌握，所有的知識僅限于表面，無(wú)法進(jìn)行實(shí)際工作。后來(lái)由于某種原因，不得不自己來(lái)完成這部分的全部工作，當然，也遇到上述所說(shuō)的困難，花費了很長(cháng)時(shí)間，亦走了許多彎路，幸運的是最終熟悉了它，并從另一個(gè)側面形成了一套理解和掌握它的經(jīng)驗和方法-系統描述。在此，本文擬以會(huì )計賬務(wù)為例子對它們予以介紹。
一、會(huì )計賬務(wù)的系統模型
財務(wù)管理信息系統是企業(yè)的管理信息系統的一個(gè)子系統，而賬務(wù)部分又是它一個(gè)子系統，因而可能用系統的思想對它進(jìn)行描述，但是，為了方便軟件的開(kāi)發(fā)，人們往往從計算機的角度對它進(jìn)行功能性描述，這種描述對它的思想和原理的理解和掌握起不了太大的作用。為了解決這個(gè)問(wèn)題，下面將利用系統的思想對會(huì )計賬務(wù)的工作原理進(jìn)行描述，并建立相應不依賴(lài)計算機軟件的系統模型。
1、會(huì )計賬務(wù)的系統描述像其它系統一樣，會(huì )計賬務(wù)作為一個(gè)系統，它也具有一個(gè)系統所擁有的幾個(gè)屬性。
�、偌闲�。會(huì )計賬務(wù)的集合性體現在，它由許許多多的“會(huì )計科目”這樣的基本元素組成，這些元素在會(huì )計上往往被稱(chēng)為“賬戶(hù)”，對于不同的行業(yè)和部門(mén)其“會(huì )計科目”也是不一樣的，因而組成元素也不相同；
�、谙嚓P(guān)性。組成會(huì )計賬務(wù)的元素-“會(huì )計科目”之間并不是相互獨立的，它們作為一個(gè)整體描述了其主體的資金運作情況，隨著(zhù)系統的運行它們之間要發(fā)生所謂的“借”與“貸”關(guān)系，并且還要保持一定的“平衡”關(guān)系，這些關(guān)系亦要滿(mǎn)足一定規則和要求，因而它們是相互關(guān)聯(lián)共同影響系統的運行；
�、蹖哟涡�。根據會(huì )計準則，“會(huì )計科目”被分成一級、二級等科目，各主體還可以根據需要三級、四級地分下去，從而使得“會(huì )計科目”形成了一個(gè)層次結構，而每一層次均描述了主體某一方面的資金運作情況，它是其上一層次的子系統，“科目代碼”就是依據它來(lái)編寫(xiě)的，這就是會(huì )計賬務(wù)的層次性的體現之處；
�、苣康男�。會(huì )計賬務(wù)的目的就是為主體提供其資金的運作情況；
�、葸m應性。會(huì )計賬務(wù)不是一個(gè)封閉系統，它隨時(shí)都與其環(huán)境-其它系統進(jìn)行信息的交流，其主要體現在兩個(gè)方面：一是，隨時(shí)接受各種憑證的輸入信息，從而改變主體的資金運作情況；二是，隨時(shí)輸出各種各樣的會(huì )計報表，如“資產(chǎn)負債表”“損益表”等等，顯示了主體的資金運作變化情況。
2、會(huì )計賬務(wù)的系統模型由上可以看出會(huì )計賬務(wù)確確實(shí)實(shí)是一個(gè)系統，因而可以用各種恰當的系統模型為其進(jìn)行描述，為此，下面將從系統控制論的角度建立其工作原理模型。
根據系統控制論的思想，一個(gè)系統的模型可用下面的集合來(lái)描述：（x，u，f，y，g）其中：
x表示系統的輸入；u表示系統的狀態(tài)；f表示系統的狀態(tài)轉移函數，即u=f（u，x）；y表示系統的輸出；g表示系統的輸出函數，即y=g（u）。
具體在會(huì )計賬務(wù)系統中，上述各個(gè)符號的意義如下所述：
系統輸入x表示各種賬憑證，如“收款憑證”“付款憑證”“轉賬憑證”等等，根據不同主體情況，憑證的種類(lèi)亦會(huì )發(fā)生一些變化。各種記賬憑證所包含的主要內容有“會(huì )計科目”“借方金額”和“貸方金額”等等；
系統狀態(tài)u由組成系統的元素“會(huì )計科目”的一些屬性來(lái)表示，由于公考慮資金，所以取用“余額”和“借貸方向”即可，根據需要，后面還要將這兩個(gè)屬性合成一個(gè)綜合屬性，因而系統的每個(gè)狀態(tài)可由一個(gè)屬性來(lái)表示；
系統狀態(tài)轉移函數f即是“余額”和“借貸方向”兩個(gè)屬性值的變化方法，實(shí)際上，它就是登賬時(shí)，兩個(gè)屬性值的計算方法，是根據系統輸入x以及上一時(shí)刻的屬性值來(lái)完成的;系統的輸出y即是各種會(huì )計報表，如“資產(chǎn)負債表”“損益表”“現金流量表”等等，根據需要還可以有其它報表；系統的輸出函數g代表了各種報表的生成方法，是根據一定時(shí)期內的狀態(tài)及其變化情況來(lái)完成的。
上述模型所作的描述，大部分表示了系統的瞬間性，但是，還有一部分表示了系統的持續性，如“損益表”和“現金流量表”。因而，系統實(shí)際上還記錄了一些歷史數據，在會(huì )計賬務(wù)中，它們由各種“分類(lèi)賬”和“明細賬”組成，可以看出，它們不過(guò)是系統的一本“日志”，分別記錄了各個(gè)狀態(tài)的變化過(guò)程。
二、理解會(huì )計賬務(wù)的工作原理
作為一個(gè)系統，會(huì )計賬務(wù)具有一般系統的工作原理，即根據輸入的各種記賬憑證，各個(gè)狀態(tài)將依據一定的方法進(jìn)行相應的變化，在適當的時(shí)候按照要求輸出各種報表。但是，它也有不同于其它系統的地方，而這些地方也正是我們要掌握和熟悉的。為此，借助于上面所建的系統模型，本部分將對它們進(jìn)行描述和解釋。
1、“借”與“貸”
“借”與“貸”是會(huì )計賬務(wù)一個(gè)很重要的基本概念，由于某種原因，很難從字面上理解它們的涵義，對此也有大量的文章討論過(guò)，提出了不少見(jiàn)解，所以，它們是初學(xué)者尤其是非會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員通常所遇到的最大困難之一。在此，本文不準備對它們的是非進(jìn)行解釋和分析，而是借助于某些觀(guān)點(diǎn)，對它們進(jìn)行描述。
實(shí)際上，以數學(xué)的觀(guān)點(diǎn)，“借”與“貸”均可以用“正”和“負”即“+”和“-”描述，這樣在系統狀態(tài)中，“余額”和“借貸方向”兩個(gè)描述屬性就可以合并為一個(gè)帶符號的綜合屬性，在此稱(chēng)它為“代數余額”，當狀態(tài)發(fā)生變化時(shí)，亦可根據“代數余額”的符號來(lái)判斷其“借貸方向”，即“+”和“-”與“借”與“貸”相對應。由此可以得出“會(huì )計科目”中“資產(chǎn)類(lèi)”的“代數余額”通常為“+”，“負債類(lèi)”和“權益類(lèi)”的“代數余額”通常為“-”，而其它類(lèi)的“代數余額”通�？伞�+”可“-”。從主體的角度來(lái)看，這樣處理也是符合常理的。根據這個(gè)原理，在各種記賬憑證輸入時(shí)，凡是“借方”出現數據的，意味著(zhù)其符號為“+”；凡是“貸方”出現數據的，意味著(zhù)其符號為“-”，根據同樣的原理，各記賬憑證的制作也如此進(jìn)行。在各種報表輸出時(shí)，“代數余額”的符號亦對應相應的“借貸方向”。后面將會(huì )看到，這種“借”與“貸”的處理方法，特別適合于相應計算機軟件的編寫(xiě)，對于復式記賬法來(lái)說(shuō)真謂通用。
2、“余額”的計算方法
“會(huì )計科目”的“余額”計算就是系統的狀態(tài)的變換，它是會(huì )計賬務(wù)登記工作中的主要內容之一，根據會(huì )計原理，要做許多判斷才能完成。不過(guò)，有了前述關(guān)于“借”與“貸”的處理，相應的處理就變得簡(jiǎn)單了，它可以用下式來(lái)進(jìn)行描述：
本期“代數余額”=上期“代數余額”+“借主金額”-“貸方金額”
實(shí)際上，記賬憑證中的“借方金額”和“貸方金額”只會(huì )出現一方，但是，如果把不出現的另一方的金額數值看作“0”的話(huà)，上式也是正確的，可謂通式。
3、“資金平衡式”
根據現代企業(yè)理論，作為會(huì )計記賬的主體，企業(yè)本身就是一個(gè)特殊的“交易市場(chǎng)”，因而，其資金的動(dòng)作始終處于一種平衡狀態(tài)，它可以通過(guò)下面的“系統平衡式”來(lái)表述：
“會(huì )計科目”的“代數余額”之和=0可以看出，上式意味著(zhù)系統的狀態(tài)始終處于一種？
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