標準成本管理在大型企業(yè)中的應用論文

　　【摘要】本文在總結標準成本管理特點(diǎn)的基礎上，闡述了建立標準成本管理方法的初步思路和措施。旨在促使各責任中心加強成本管理，推動(dòng)全員關(guān)心成本，從而能夠更好地貫徹目標責任，也為企業(yè)深入細化預算管理、推動(dòng)精細化管理提供一項措施，促進(jìn)企業(yè)目標的實(shí)現。

　　關(guān)鍵詞標準成本；標準定額；成本中心

　　【中圖分類(lèi)號】F275

　　標準成本管理是以標準成本為基礎，把實(shí)際發(fā)生的成本與標準成本進(jìn)行對比，揭示出成本差異，以此為線(xiàn)索查明形成差異的原因和責任，并據此采取相應的措施，實(shí)現對成本的有效控制。標準成本管理包括了生產(chǎn)成本管理、財務(wù)費用管理、銷(xiāo)售費用管理以及管理費用管理的全面成本管理。

　　一、標準成本管理的特點(diǎn)

　�。ㄒ唬�實(shí)現了成本精細化管理

　　標準成本的制定需要充分考慮在有效作業(yè)條件下所需要的直接材料和人工數量，預期支付的直接材料和人工費用，以及在正常生產(chǎn)情況下應該分攤的制造費用等因素，制定標準成本需要銷(xiāo)售、生產(chǎn)、計劃、采購、物料、工藝、車(chē)間、會(huì )計等有關(guān)部門(mén)的共同參與、共同商定，因此，標準成本的制定有科學(xué)的依據，能夠實(shí)現企業(yè)產(chǎn)品成本的精細化管理，使企業(yè)管理更加科學(xué)、規范，符合企業(yè)發(fā)展的潮流。

　�。ǘ�）提供了一種業(yè)績(jì)考核的工具

　　標準成本法極大地方便了公司對供產(chǎn)銷(xiāo)各部門(mén)的業(yè)績(jì)考核，還可以進(jìn)一步分解標準成本，將成本指標分解到每個(gè)環(huán)節、每個(gè)人，并將差異與績(jì)效考核掛鉤，充分調動(dòng)各方的積極性。同時(shí)，使用標準成本法有利于進(jìn)行較為客觀(guān)的、具有科學(xué)依據的對比分析，為實(shí)現管理目標而進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)決策提供準確的數據支持。

　�。ㄈ�）提高了預算編制的準確性

　　運用標準成本進(jìn)行預算的編制和分解，能使各項預算指標更加符合生產(chǎn)實(shí)際，消除預算執行過(guò)程中的人為不利因素，進(jìn)一步提高預算完成準確率。由于標準成本代表了成本要素的合理近似值，因而可以作為定價(jià)依據，并可作為本量利分析的原始數據資料，以及估算產(chǎn)品未來(lái)成本的依據。

　�。ㄋ模┓智辶烁鞑块T(mén)、中心之間的責任

　　標準成本將成本分為變動(dòng)成本和固定成本，明確了材料價(jià)格差異由采購部門(mén)負責，材料數量差異由生產(chǎn)中心負責，固定費用成本差異由歸口部門(mén)負責，資料詳細、系統，強調全面管理，有利于各職能部門(mén)、生產(chǎn)中心分清責任、相互配合。

　�。ㄎ澹┬纬闪艘惶淄暾�的成本控制系統

　　該成本控制系統包括標準成本的制定、差異的分析、差異的處理三個(gè)組成部分，標志著(zhù)“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，對成本的控制從事后發(fā)展到了事前。

　　二、標準成本建立初步思路

　�。ㄒ唬┙�立標準成本管理體系，明確職責

　　總部負責建立標準成本管理體系和制度，按期間分別制定目標成本、可控成本，對目標成本負責。成本中心對本責任中心成本負責；費用中心對歸口費用和本責任中心自身發(fā)生可控費用負責。具體見(jiàn)圖1。

　�。ǘ�）確定切合實(shí)際的標準定額

　　標準成本是建立在各項切合實(shí)際的標準定額之上的，其中技術(shù)經(jīng)濟指標是構成標準成本的最主要部分，按照量?jì)r(jià)分離原則可分為消耗標準和價(jià)格標準。

　　1.消耗標準

　　主要有原料消耗標準、輔料消耗標準、燃料動(dòng)力標準和制造費用標準； 其制定的依據為設計資料、操作規程、歷史消耗資料、同行業(yè)對標資料等。標準定額的建立需要進(jìn)行分類(lèi)管理，各部門(mén)、中心各負其責，制定的主要原則有：

　　一是成本管理要形成閉環(huán)，既要落實(shí)具體裝置，又要對生產(chǎn)中心的整體指標進(jìn)行制約和控制；二是通過(guò)對比分析、查閱同行業(yè)對標資料，結合技術(shù)經(jīng)濟指標的實(shí)際情況，規范車(chē)間班組投入產(chǎn)出行為，提出各項消耗的合理標準；三是升級改造、完善計量手段，從原材料采購、生產(chǎn)過(guò)程，到最終產(chǎn)品的實(shí)現，特別是水電蒸汽等系統管網(wǎng)的資源消耗都需要準確計量，實(shí)時(shí)監控。

　　制定的具體方法為：

　　第一，原料消耗標準是指明細產(chǎn)品在各成本中心的單耗，應由生產(chǎn)部組織成本中心的工程師、工程技術(shù)人員一道按設計資料、操作規程、歷史消耗以及同行業(yè)對標資料進(jìn)行對比分析制定。

　　第二，輔料消耗標準的制定應由技術(shù)部組織成本中心的工程師、工程技術(shù)人員一道按設計資料、操作規程、歷史消耗以及同行業(yè)對標資料進(jìn)行對比分析制定。

　　第三，燃料動(dòng)力消耗/分配標準的制定應由生產(chǎn)部能源管理工程師組織輔助生產(chǎn)車(chē)間和基本生產(chǎn)車(chē)間的工程師、工程技術(shù)人員共同分析制定。

　　第四，費用標準的制定應由各歸口職能管理部門(mén)參照集團標準、行業(yè)對標資料、歷史資料等對比分析制定。

　　2.價(jià)格標準

　　價(jià)格標準分為物料價(jià)格標準、中間產(chǎn)品價(jià)格標準、能源價(jià)格標準，按照轉移定價(jià)原則，物料價(jià)格標準以市場(chǎng)價(jià)格（移動(dòng)平均價(jià)格）為計算依據；中間產(chǎn)品價(jià)格標準以市場(chǎng)價(jià)格（有市場(chǎng)價(jià)格時(shí)）和單位總成本（無(wú)市場(chǎng)價(jià)格時(shí)）作為計算依據；能源價(jià)格標準以單位總成本作為計算依據。

　�。ㄈ�）制定標準成本

　　標準成本的制定是采用標準成本法的前提和關(guān)鍵，據此可以達到成本事前控制的目的；成本差異計算和分析是標準成本法的重點(diǎn)，借此可以促成成本控制目標的實(shí)現，并據以進(jìn)行經(jīng)濟業(yè)績(jì)考評。制定標準成本的首要任務(wù)是劃分企業(yè)的成本中心，明確成本負責人，成本中心是企業(yè)實(shí)行標準成本核算制度的基礎，他包括標準成本中心和費用中心。相關(guān)部門(mén)的負責人為成本中心的負責人，為該中心的可控成本負責。

　　1.標準成本的計算

　�。�1）材料消耗標準成本的制定

　　成本中心消耗的主要原材料和輔助材料的標準成本是由材料的用量標準和價(jià)格標準兩項因素決定的。材料的用量標準是指單位產(chǎn)品耗用原料及主要材料的數量，通常也稱(chēng)為材料消耗定額。材料的價(jià)格標準通常采用企業(yè)制定的計劃/預算價(jià)格。計算公式：endprint

　　單位產(chǎn)品耗用的第i種材料的標準成本=∑材料i的用量標準×材料i的價(jià)格標準

　�。�2）制造費用標準成本的制定

　　制造費用按照管理者可控程度分為可控費用和不可控費用�？煽刭M用按照各項管理定額予以制定，折舊、人工等不可控費用按照公司實(shí)際情況予以確定。

　�。�3）標準成本卡的制定

　　按照成本組成結構以及材料消耗和制造費用標準成本制定方法，可以依次制定出可控成本、不可控成本和標準成本，其中可控成本包括主要原材料成本、輔助材料成本、可控制造費用成本，不可控成本包括不可控制造費用成本和分攤成本，具體如表1所示。

　�。ㄋ模�標準成本的修訂

　　制定的標準成本在一個(gè)固定的時(shí)期內應是不變的，在企業(yè)的組織機構、外部市場(chǎng)、產(chǎn)品品種等發(fā)生較大變化時(shí)，是有必要進(jìn)行修訂的。根據以往的經(jīng)驗，標準成本至少應每三年進(jìn)行一次測試，并根據測試結果在征求各方意見(jiàn)的基礎上實(shí)施修訂。

　　三、建立標準成本的措施

　�。ㄒ唬┙�立成本指標分解體系

　　對成本進(jìn)行事前預測，財務(wù)部門(mén)對于成本預算中的各類(lèi)費用有專(zhuān)人控制，建立月度成本計劃體系，實(shí)行年預算指導下的月度成本計劃管理；各成本中心要研究項目標準設立的方法，在年度成本預算下達后，將指標分解到班組、崗位，做到人人有指標。在實(shí)際操作中成本中心把標準成本與計劃目標有機結合，合理控制各項消耗，使預算置于強有力的過(guò)程控制之下。

　�。ǘ�）對現場(chǎng)成本進(jìn)行事中控制

　　在現場(chǎng)實(shí)際成本控制中，核心還是在成本中心。成本中心要分析比對，針對管理短板，找出影響成本費用變動(dòng)的關(guān)鍵指標，作為重點(diǎn)工作和成本要素進(jìn)行優(yōu)化控制。這些重點(diǎn)一般是消耗大或單價(jià)高或損耗嚴重的材料消耗，如各主裝置的催化劑消耗、主要輔料消耗等。這就要求成本中心狠抓優(yōu)化降本，對成本管理制定專(zhuān)人職責，按月跟蹤。

　　對于財務(wù)部門(mén)，在成本管理中主要扮演的是重要的組織、協(xié)調、指導、監督的角色，要協(xié)助各車(chē)間分解指標、落實(shí)責任人、制定考核辦法，并協(xié)調其他關(guān)鍵部門(mén)落實(shí)成本管理相關(guān)要求，如通過(guò)領(lǐng)料控制物資領(lǐng)用，并及時(shí)辦理出入庫，及時(shí)辦理各項費用的結算，及時(shí)通報各項成本的實(shí)際情況等。

　�。ㄈ�）對成本差異的分析

　　在成本控制之后，還要及時(shí)準確地了解各種成本變動(dòng)情況，對成本變動(dòng)大的情況能夠適時(shí)分析，提出改進(jìn)措施，提高標準成本的管理效果。

　　通過(guò)標準成本和實(shí)際成本的差異分析，可以找出產(chǎn)生差異的原因，落實(shí)成本責任，提出改進(jìn)措施。成本差異的分析要由成本中心的生產(chǎn)人員、技術(shù)人員、管理人員共同進(jìn)行，這樣才能使標準成本制度發(fā)揮更大的作用。要建立由成本中心成本分析、生產(chǎn)部門(mén)成本分析、公司成本分析構成的多層次成本分析組織體系，分析的內容應包括標準成本差異分析、主要指標變動(dòng)對成本升降的影響、成本升降對總成本的影響、產(chǎn)品成本分析、產(chǎn)品效益分析、成本趨勢分析、與國內外同行業(yè)成本對比分析等。召開(kāi)成本分析會(huì )是成本分析的一種重要形式，是成本分析工作中實(shí)行領(lǐng)導與群眾相結合、經(jīng)濟與技術(shù)相結合，充分發(fā)揮民主、協(xié)調各部門(mén)關(guān)系、相互取長(cháng)補短的良好形式。

　�。ㄋ模┙M織標準成本的考核與改進(jìn)

　　每個(gè)月財務(wù)部門(mén)都對企業(yè)的成本進(jìn)行計算考核，在考核中要把成本指標與銷(xiāo)售收入實(shí)現情況相結合，提高成本考核的全面性和完整性。同時(shí)財務(wù)部門(mén)在考核過(guò)程中要定期分析，提示成本差異，分析差異形成的原因，并對執行部門(mén)和制定部門(mén)提出改進(jìn)措施和意見(jiàn)，根據市場(chǎng)變化和成本的完成情況及時(shí)調整考核指標，以確保企業(yè)全年計劃的完成。

　　主要參考文獻：

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　　[3]張向明.標準成本法在企業(yè)成本管理中的應用[J].物流管理，2014（35）： 10-14.

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