怎樣開(kāi)展大額采購審計

大額采購是指以購買(mǎi)、租賃、委托或雇用等方式獲取單位價(jià)值或批量?jì)r(jià)值金額較大的貨物、工程和服務(wù)的行為。它可以通過(guò)批量采購節約支出，還可以通過(guò)招標等集中采購方式，改變過(guò)去分散采購下的“暗箱操作”，增加透明度，實(shí)現廉政的目標。但是大額采購要實(shí)現這些目的，除了要有一套行之有效的管理機制外，還需要完善的監督機制，使物資采購開(kāi)支不僅合理、合法，而且經(jīng)濟有效。本文就大額采購審計的內容及審計程序和方法等問(wèn)題略作分析和探討。

　　一、大額采購審計的內容

　　1、大額采購的內部控制制度審計。大額采購內部控制制度審計，主要對大額采購管理制度的健全性和有效性進(jìn)行審計。在對大額采購制度審計時(shí)，應圍繞以下審計要點(diǎn)實(shí)施審計評價(jià)和監督：(1)是否有健全的大額采購管理制度。一個(gè)完整的大額采購管理制度至少應該包括以下幾個(gè)方面：大額采購的決策制度、報價(jià)制度、采購制度、驗收制度、付款制度、監督制度。同時(shí)，人民銀行采購管理委員會(huì )要按照分工協(xié)作的原則設置，從工作流程上建立相互制約機制。如內部輪崗制度、回避制度、綜合考核制度以及開(kāi)展社會(huì )監督。(2)大額采購內部控制制度是否合理、有效。這主要看建立的內控制度是否符合以下原則：一是相互牽制原則。在橫向關(guān)系上，一項工作至少要由彼此獨立的兩個(gè)部門(mén)或人員辦理，以使該部門(mén)或人員的工作接受另一個(gè)部門(mén)或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，一項工作至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。二是全面性原則。從控制范圍看，內部控制應涵蓋采購的每個(gè)過(guò)程、部門(mén)、環(huán)節和每個(gè)人。從控制內容看，不僅要對具體業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制，還要把控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通和監督，納入采購范疇。從時(shí)間上看，不僅要事中控制，還要實(shí)施事前和事后控制。三是可操作性原則。制定的各項內部控制制度應當便于采購工作中的運用，具有可操作性。在采購工作中各項內部控制的執行應有明確的程序，在控制各關(guān)鍵點(diǎn)或風(fēng)險區域時(shí)段，要明確與該控制點(diǎn)相關(guān)的操作步驟、各步驟涉及的部門(mén)或崗位所應履行的職責權限。(3)大額采購內部控制制度是否得到貫徹執行。查明建立的各項制度是否在大額采購的各個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節能夠得到實(shí)施和遵守；是否能定期對各項制度進(jìn)行自我評價(jià)和自我完善及對有關(guān)人員進(jìn)行培訓。(4)大額采購內部控制例外事項。由于控制制度是對執行業(yè)務(wù)的一般要求，在執行中不排除在個(gè)別環(huán)節存在漏洞或控制不力現象，此時(shí)就應查明：例外事項和偏離事項是否屬于合理范圍之內；對于例外事項和偏離事項是否及時(shí)采取應對措施加以控制，對有關(guān)制度及時(shí)進(jìn)行修訂和完善；對于超越合理范圍出現控制不嚴的例外事項是否實(shí)行責任追究制度。

　　2、大額采購的預算審計。在對大額采購實(shí)施監督過(guò)程中，對采購項目的審計應與年度預算編制計劃相結合。一是審查采購管理委員會(huì )編制的年度采購計劃是否與各使用部門(mén)提出的采購需求相一致，有無(wú)未列入或已列入卻未進(jìn)行集中采購的情況，以及有無(wú)擅自擴大采購規模、提高采購標準等情況。二是審查年度采購計劃是否根據上級行批復的年度預算及時(shí)進(jìn)行了調整，預算編制是否遵循規定的程序。三是審查預算執行過(guò)程中有無(wú)超預算、突破限額的情況以及采購資金是否及時(shí)足額撥付到位等情況，從預算環(huán)節審查有無(wú)盲目采購、重復采購的行為。

　　3、大額采購的供求雙方資格審計。在審計中，要審查采購雙方的資格。一是審計部門(mén)在實(shí)施監督過(guò)程中通過(guò)市場(chǎng)調查等手段對供應商本身的運營(yíng)能力、信用能力以及合法性等情況進(jìn)行確認。二是要確認采購組織的資格問(wèn)題，嚴格按照《中國人民銀行采購管理暫行辦法》中關(guān)于采購組織資格的條款進(jìn)行認定。三是要審查供需雙方“回避制度”的執行情況，以保證采購過(guò)程的公正性。

　　4、大額采購的方式和合同審計。采購方式和采購合同是大額采購過(guò)程中的兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節，它們直接影響到采購方的利益能否得到很好的維護。一是注重對采購方式的審計。要審查采購方式是否符合條件，是否以追求采購成本最低和采購效益的最大化為最終目的，有無(wú)人為操作的現象。二是要注重對合同的審計。一方面要注重對合同本身的審查，即查看合同的條款是否完備、合法，合同的內容是否達到雙方均衡受益，有無(wú)損害需求方利益的條款。同時(shí)，也要注意有無(wú)明顯不利于供應商的條款。如果存在這些現象，就應考慮進(jìn)行延伸審計，查明原因，看是否有人情交易、權錢(qián)交易等其他的情況存在。另一方面，要注重對合同執行情況的審計，審查有無(wú)擅自變更或者終止合同的情況，審查采購管理委員會(huì )在發(fā)現合同履行將損害國家和集體利益時(shí)是否及時(shí)按程序終止合同的執行。違約時(shí)，審查違約原因，并追究過(guò)失部門(mén)及人員的責任。

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