對高校開(kāi)展科研經(jīng)費效益審計的思考

[摘要]：近年來(lái)，高�？蒲薪�(jīng)費總量不斷增長(cháng)，加強科研經(jīng)費治理、進(jìn)步科研經(jīng)費使用效益，已成為關(guān)注的熱門(mén)和高校內部的真正需求。針對新情況，高校內部審計工作者進(jìn)行了一定，以期通過(guò)效益審計促進(jìn)高�？蒲薪�(jīng)費使用效益的進(jìn)步，充分發(fā)揮高校內部審計的積極作用。文章提出了高校開(kāi)展科研經(jīng)費效益審計的必要性和可行性，并通過(guò)對科研經(jīng)費效益審計的確立、審計方式的選擇、審計報告的出具等方面的研究，探索高校開(kāi)展科研經(jīng)費效益審計的思路和方法。
[關(guān)鍵詞]：高�？蒲薪�(jīng)費；使用；經(jīng)濟效益；內部審計

　　高校內部科研經(jīng)費效益審計是指高校內部審計部分對學(xué)�？蒲薪�(jīng)費使用情況及其經(jīng)濟活動(dòng)的效益性進(jìn)行檢查和評價(jià)，確定其經(jīng)濟性、效任性和效果性，作出審計結論，并提出審計建議，以促進(jìn)高�？蒲薪�(jīng)費使用效益的進(jìn)步。
　　一、高校開(kāi)展科研經(jīng)費效益審計的必要性
　　高校是我國開(kāi)展研究的一支重要氣力。近年來(lái)，隨著(zhù)高等事業(yè)的蓬勃，高校承擔的科研項目數目呈現大幅增長(cháng)趨勢，張羅的科研經(jīng)費總量也不斷增長(cháng)，科研經(jīng)費已成為學(xué)校重要的經(jīng)費來(lái)源之一，科研經(jīng)費收支也已成為學(xué)校財務(wù)收支的重要組成部分。但與此同時(shí)，高�？蒲惺聵I(yè)的快速發(fā)展始終受到經(jīng)費不足的困擾，在科研經(jīng)費投進(jìn)增加有限的情況下，加強科研經(jīng)費治理，進(jìn)步科研經(jīng)費使用效益，就顯得尤為重要，這是高�？蒲惺聵I(yè)持續、健康發(fā)展的基本保證�？墒�，從當前高校的實(shí)際情況看，科研治理往往對項目立項以及上級主管部分的例行檢查、研究中幾個(gè)大的節點(diǎn)等比較重視，而對科研經(jīng)費使用情況及其效益性的關(guān)注則重視不夠，或缺乏明確的制度辦法，或缺乏規范有效的監視手段。比起對教育事業(yè)經(jīng)費，高校對科研經(jīng)費使用的治理過(guò)于粗放，對其效益性監視不夠。從近年來(lái)審計、檢查的情況看，在高�？蒲薪�(jīng)費的治理和使用過(guò)程中，確實(shí)存在不少。像科研經(jīng)費使用未本著(zhù)節約原則、損失浪費，以及支出不公道、治理費和職員經(jīng)費支出比重過(guò)大等現象時(shí)有發(fā)現，致使學(xué)�？蒲薪�(jīng)費使用效益低下。此外，科研項目結題不結帳，造成科研經(jīng)費閑置沉淀、效益喪失的現象也不在少數。單從審計署對18所部屬高校2003年度財務(wù)收支的審計結果來(lái)看，被審計的18所高校中有13所高校的1.73萬(wàn)個(gè)已結題科研項目未按規定結帳，結存經(jīng)費3.69億元仍分散滯留在已結題項目，未能發(fā)揮其效益。
　　的確，如何切實(shí)加強科研經(jīng)費治理，進(jìn)一步促進(jìn)高�？蒲薪�(jīng)費使用效益的進(jìn)步，保證科研項目的順利實(shí)施和科研工作的健康發(fā)展，已成為當前高校發(fā)展過(guò)程中急需密切關(guān)注的重要事項。為適應高校新經(jīng)濟形勢的需要，充分發(fā)揮內部審計的作用，在高校內部積極開(kāi)展科研經(jīng)費效益審計，通過(guò)效益審計來(lái)促進(jìn)高�？蒲薪�(jīng)費使用效益的進(jìn)步，就顯得尤為必要。
　　二、高校開(kāi)展科研經(jīng)費效益審計的可行性
　�。ㄒ唬┩獠可鐣�(huì )環(huán)境
　　黨的十六屆五中全會(huì )提出了建設節約型社會(huì )的要求，李金華審計長(cháng)在今年一月份召開(kāi)的內部審計協(xié)會(huì )第五屆理事會(huì )二次會(huì )議上指出：“內部審計的出發(fā)點(diǎn)和回宿點(diǎn)是效益和治理�！边@些都為高校內部開(kāi)展經(jīng)濟效益審計指明了方向。而近年來(lái)，社會(huì )對高�？蒲薪�(jīng)費使用題目的關(guān)注，尤其是近期在上海召開(kāi)的“第三屆中外大學(xué)校長(cháng)論壇”上，不止一位參會(huì )校長(cháng)發(fā)出的關(guān)于“科研經(jīng)費提成到了不得不改的時(shí)候了”的呼聲以及由此引發(fā)的對科研經(jīng)費使用題目的討論，更是為高校開(kāi)展科研經(jīng)費效益審計提供了良好的社會(huì )環(huán)境。
　�。ǘ�）內部審計氛圍
　　近年來(lái)，為在競爭中謀求發(fā)展，高校的經(jīng)費使用效益意識正在不斷強化，“加強經(jīng)費治理，向經(jīng)費要效益”已成為高校內部的真正需求，也是高校治理高層密切關(guān)注的重要事項。在高校內部開(kāi)展科研經(jīng)費效益審計能夠取得治理層的積極支持，審計評價(jià)意見(jiàn)和建議也輕易被接受。
　�。ㄈ�）實(shí)施效益審計的工作條件
　　高校普遍設有相對獨立的審計部分，也有相對公道的審計經(jīng)費保證，特別是高校比較重視對審計職員的培訓和全新復合型審計人才的補充加進(jìn)。同時(shí)，也能夠取得效益審計所需的大量相關(guān)資料。這些都為在高校內部順利開(kāi)展科研經(jīng)費效益審計工作提供了必要條件。另外，高校的真實(shí)性、正當性財務(wù)審計工作已經(jīng)有了一定的基礎，有利于對科研經(jīng)費實(shí)施效益審計時(shí)作出比較公正的評價(jià)。
　　三、高校開(kāi)展科研經(jīng)費效益審計的思路探索
　�。ㄒ唬�將真實(shí)正當性審計納進(jìn)其中，作為其組成內容
　　科研經(jīng)費效益審計必須建立在真實(shí)正當的信息資料基礎之上，否則，依據虛假錯誤的信息資料做出的效益審計評價(jià)將是不科學(xué)的，其結論也將是錯誤的。但在形勢下，反映高�？蒲薪�(jīng)費使用情況的信息資料還存在一定程度的失真，利用科研項目圈錢(qián)、虛列轉撥或支出以套取科研經(jīng)費的現象時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，科研經(jīng)費支出的正當性方面也還存在一定題目。假如直接進(jìn)行效益審計，勢必導致審計評價(jià)及結論大打折扣。而另一方面，如前所述，現實(shí)情況卻決定了當前高校有開(kāi)展科研經(jīng)費效益審計的真正需求和必要性，我們不能也沒(méi)有必要等到真實(shí)正當性題目徹底解決后再開(kāi)展效益審計。因此，當前的形勢決定了高校開(kāi)展科研經(jīng)費效益審計只能從實(shí)際出發(fā)，將真實(shí)正當性審計同時(shí)納進(jìn)其中、作為其組成內容，從揭露科研經(jīng)費使用過(guò)程中存在的不真實(shí)、不正當現象進(jìn)手，對可能存在的效益低下或喪失效益現象進(jìn)行審計評價(jià)，并提出審計建議，以達到高�？蒲薪�(jīng)費效益審計的預期目標。
　�。ǘ�）確立科學(xué)的效益審計內容
　　高�？蒲薪�(jīng)費效益審計主要就是根據確立的審計內容，通過(guò)審計調查取得有關(guān)科研經(jīng)費使用情況及其經(jīng)濟活動(dòng)效益性的數據資料，進(jìn)行，從而發(fā)現科研經(jīng)費使用效益的優(yōu)劣情況和程度。因此，確立科學(xué)的審計內容是做好高�？蒲薪�(jīng)費效益審計的條件。
　　根據高校及科研經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)費使用的特點(diǎn)，我們以為，高�？蒲薪�(jīng)費效益審計除了應將真實(shí)正當性審計同時(shí)納進(jìn)到其中、作為其組成內容外，其他重點(diǎn)審計內容大致包括以下這些方面：
　　1.科研經(jīng)費效益治理水平情況
　　主要圍繞高校是否根據國家有關(guān)規定、結合學(xué)校實(shí)際建立健全了有效的科研經(jīng)費全額本錢(qián)核算、科研成果效益和效益考核評價(jià)等治理制度，學(xué)�？蒲�、財務(wù)等部分及項目負責人在科研經(jīng)費使用真實(shí)正當性和效益性治理中的職責和權限是否明確，其執行情況如何，以及治理是否，是否存在因沒(méi)有“規矩”或控制缺陷和漏洞、治理乏力等造成的科研經(jīng)費使用過(guò)程中損失浪費、閑置沉淀等現象進(jìn)行審查，以促進(jìn)治理者健全制度，進(jìn)步效益治理水平，堵塞或減少因治理因素而造成的科研經(jīng)費效益低下或無(wú)效益現象。
　　2.科研經(jīng)費使用的公道性情況
　　主要涉及以下幾個(gè)方面：
　　(1)科研經(jīng)費使用是否依據科研活動(dòng)的實(shí)際需要，本著(zhù)勤儉節約原則，嚴格控制開(kāi)支標準和進(jìn)行全額本錢(qián)核算，有無(wú)損失浪費情況。
　　(2)是否嚴格按照批復的預算、專(zhuān)款專(zhuān)用，有無(wú)擅自調整經(jīng)費預算、擠占挪用，將科研經(jīng)用度于超出預算范疇的職員獎勵等支出，或用于、娛樂(lè )等活動(dòng)，從而造成科研本錢(qián)中真正用于科研活動(dòng)的實(shí)際支出減少，經(jīng)費使用效益降低的情況。
　　(3)項目治理費、職員經(jīng)費、業(yè)務(wù)費等是否按照全額本錢(qián)核算制度或相關(guān)治理辦法、項目合同的要求進(jìn)行確定，其支出水平是否公道、比例是否合適。是否存在治理費和職員經(jīng)費支出占總支出的比重過(guò)大，導致科研本錢(qián)結構不公道、效益低下的現象。是否存在從課題經(jīng)費中直接提取治理費計進(jìn)課題本錢(qián)等變相截留科研經(jīng)費、虛增科研本錢(qián)的情況。
　　(4)用科研經(jīng)費購置固定資產(chǎn)時(shí)是否依據實(shí)際需要，相關(guān)資產(chǎn)是否納進(jìn)學(xué)校資產(chǎn)同一治理、是否安全完整。其利用效率和使用效果如何，是否存在因盲目購置而導致固定資產(chǎn)閑置或利用效率低、使用效果差等變相損失浪費科研經(jīng)費的情況。
　　3.科研項目經(jīng)費結余情況及結余經(jīng)費的使用情況
　　主要圍繞正常完成科研項目的經(jīng)費結余情況以及科研經(jīng)費結帳時(shí)間、辦法和結余經(jīng)費的用途是否明確以及使用情況如何等方面進(jìn)行審查。關(guān)注是否存在科研項目結題不結帳，導致科研經(jīng)費閑置沉淀、效益喪失的情況，以及是否存在科研活動(dòng)結束后不及時(shí)結題，結余經(jīng)費長(cháng)期掛帳，報銷(xiāo)用度，科研項目實(shí)際本錢(qián)的正確，導致科研本錢(qián)增大的情況。
　　4.科研經(jīng)費投進(jìn)的成果回報情況
　　主要圍繞科研項目可行性方案中預期研究成果的實(shí)現情況以及科研成果的效益性進(jìn)行審查。具體包括：
　　(1)科研成果推廣、轉化轉讓情況：可將科研成果轉化為生產(chǎn)力實(shí)現的價(jià)值與科研經(jīng)費投進(jìn)的價(jià)值以及科研項目的預期研究?jì)r(jià)值相比較，以確定其經(jīng)濟效益。
　　(2)科研論文的發(fā)表數目及級別，尤其是SCI、ISTP、EI、SSCI、A

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