創(chuàng )業(yè)板公司審計題目初探

呼之欲出的創(chuàng )業(yè)板市場(chǎng)，已成為證券公司、擬上市公司和具有證券業(yè)務(wù)資格的相關(guān)中介機構共同關(guān)心的話(huà)題。創(chuàng )業(yè)板市場(chǎng)對具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊師業(yè)務(wù)的以及注冊會(huì )計師對創(chuàng )業(yè)板市場(chǎng)上市公司進(jìn)行報表審計時(shí)應予以特別關(guān)注的，無(wú)疑具有十分重要的現實(shí)意義。本文擬從創(chuàng )業(yè)板公司的特征及其審計特性出發(fā)初步探討創(chuàng )業(yè)板公司的有關(guān)審計題目，以期待對創(chuàng )業(yè)板市場(chǎng)和注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)的有所裨益。　　一、創(chuàng )業(yè)板公司的特征及其審計特性　�。ㄒ唬﹦�(chuàng )業(yè)板公司的行業(yè)特征　　一是公司主營(yíng)業(yè)務(wù)所屬的產(chǎn)業(yè)應屬于新興產(chǎn)業(yè)或朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，具有高含量和成長(cháng)性，如信息和通訊等產(chǎn)業(yè)。二是假如公司不屬于上述產(chǎn)業(yè)，那么公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品已進(jìn)進(jìn)擴張期，即大規模生產(chǎn)所要求的技術(shù)、人才、治理體系已基本具備；市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)體系已大體成形，或者公司所屬產(chǎn)業(yè)具有較高的技術(shù)和政策門(mén)檻，其他不易進(jìn)進(jìn)。三是企業(yè)召募資金投進(jìn)生產(chǎn)后，會(huì )使本行業(yè)形成壟斷競爭的趨勢。四是公司主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)由自身創(chuàng )造發(fā)明并具有知識產(chǎn)權，有持續開(kāi)發(fā)的人才和體制。　�。ǘ�）創(chuàng )業(yè)板公司的經(jīng)營(yíng)和財務(wù)特征　　公司董事和經(jīng)營(yíng)職員同屬內部人，公司法人治理機構可能無(wú)效；少數人控制生產(chǎn)治理和經(jīng)營(yíng)決策；治理當局對財務(wù)報告的態(tài)度過(guò)分積極；經(jīng)營(yíng)策略?xún)A向于冒進(jìn)財務(wù)成果極易暴起暴跌；財務(wù)負責人和核心技術(shù)職員更替頻率高；缺少建立健全內部控制的強烈動(dòng)機；行為處事具有暗箱操縱的意愿；主營(yíng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域變動(dòng)頻繁；監控不足，組織分散經(jīng)營(yíng)；缺乏權益性資本等。　�。ㄈ�）創(chuàng )業(yè)板公司的審計特性　　創(chuàng )業(yè)板公司存在著(zhù)先天性的障礙；存在很多有爭議或疑難的會(huì )計題目和難以審計的重大交易或事項；存在偏離公允價(jià)格的關(guān)聯(lián)交易和非常交易；在報告期或前期財務(wù)報表中，可能發(fā)現的數額較大的錯報缺少前任注冊會(huì )計師提供的審計資料或其他充分信息；由市場(chǎng)風(fēng)險和活動(dòng)性風(fēng)險等引致的經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)常會(huì )影射審計失敗。　　二、創(chuàng )業(yè)板公司對注冊會(huì )計師審計業(yè)務(wù)的影響　�。ㄒ唬�審閱業(yè)務(wù)將大量涌現　　根據創(chuàng )業(yè)板市場(chǎng)規則，上市公司應向廣大投資者、債權人及相關(guān)利害關(guān)系者提供除年度會(huì )計報表以外的半年度會(huì )計報表和季度會(huì )計報表，并要求具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊會(huì )計師對半年度會(huì )計報表、季度會(huì )計報表進(jìn)行審閱。這將使注冊會(huì )計師的審閱業(yè)務(wù)大量涌現。我國尚未出臺財務(wù)報表審閱準則，根據《國際審計準則第910號：財務(wù)報表審閱》中的規定，財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)的目的是為了表明根據實(shí)施的程序（并不像在審計業(yè)務(wù)中所要求獲取的所有證據），是否存在注冊會(huì )計師留意到并以為財務(wù)報表沒(méi)有按照確立的財務(wù)報告框架編制辦隋況；審閱業(yè)務(wù)提供的是消極保證，即所審閱信息沒(méi)有發(fā)現重大錯報。為了在審閱報告中發(fā)表消極保證意見(jiàn)，注冊會(huì )計師應當主要通過(guò)查詢(xún)或性程序獲取充分、適當的證據，形成審閱意見(jiàn)而無(wú)需對會(huì )計記錄進(jìn)行測試，無(wú)須獨立函證和實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。　�。ǘ�）內部控制鑒證業(yè)務(wù)出現　　內部控制對保證創(chuàng )業(yè)板公司機制運行的有效性、財務(wù)報告的可靠性和法律、法規的遵循性具有至關(guān)重要的作用。尤其是一些申請創(chuàng )業(yè)板的新興公司，所有權過(guò)分集中、不相容職責分工有限、治理當局凌駕于內部控制之上的可能性很大。因此，研究評價(jià)內部控制將成為注冊會(huì )計師降低審計風(fēng)險、縮小“期看差距”的必由之路；其具體目的，一是為了滿(mǎn)足創(chuàng )業(yè)板市場(chǎng)規則的法定要求，二是供其內部使用。內部控制的鑒證范圍可以是全部?jì)炔靠刂埔部梢允遣糠謨炔靠刂�；可以是與一個(gè)特定日期相關(guān)的內部控制，也可以是與特定期間相關(guān)的內部控制。　�。ㄈ�）增加了對會(huì )計報表附加信息的審計　　與“主板公司”和“條件為本”相比，創(chuàng )業(yè)板市場(chǎng)更注重“表露為本”。為保證創(chuàng )業(yè)板市場(chǎng)的有效運行《創(chuàng )業(yè)板市場(chǎng)規則咨詢(xún)文件》中規定了創(chuàng )業(yè)板企業(yè)的信息表露要求更加全面、嚴格、細致并與海外同類(lèi)市場(chǎng)的信息表露接軌。這在客觀(guān)上要求注冊會(huì )計師審計很多不屬于會(huì )計報表但需要表露的會(huì )計報表附加信息，注冊會(huì )計師必須明確區分對主要會(huì )計報表和對附加信息的不同責任�！　⊥ǔ�，注冊師并沒(méi)有充分實(shí)施審計以證實(shí)對附加信息的意見(jiàn)是正確的，但在某些時(shí)候，注冊會(huì )計師的確能夠證實(shí)附加信息的反映是公允的，就應該對附加信息審計應負的責任作出明確說(shuō)明。，答應注冊會(huì )計師使用的意見(jiàn)類(lèi)型只有兩種：一是以積極保證方式提出較高保證程度的意見(jiàn)；二是拒盡表達意見(jiàn)，表示無(wú)法提供任何程度的保證。　�。ㄋ模└�多地利用無(wú)保存意見(jiàn)審計報告的解釋段　　在創(chuàng )業(yè)板市場(chǎng)上市的公司具有設立時(shí)間短、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模較小、內部控制不很健全和財務(wù)會(huì )計基礎較為薄弱等特點(diǎn)。會(huì )計報表質(zhì)量較差是上市公司面臨的實(shí)際，也是致使注冊會(huì )計師面臨的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高的困難。會(huì )計師事務(wù)所應充分熟悉到這一點(diǎn)，通過(guò)擴大實(shí)質(zhì)性測試的范圍和數目，將檢查風(fēng)險控制在可接受的水平特別是在出具審計報告時(shí)，應更多地利用解釋段，表露上市公司不愿或不想表露的相關(guān)信息，以規避審計風(fēng)險。　　三、注冊會(huì )計師對創(chuàng )業(yè)板上市公司進(jìn)行報表審計時(shí)應重點(diǎn)關(guān)注的題目　�。ㄒ唬┕杀荆▽�(shí)收資本）　　由于創(chuàng )業(yè)板公司大多數為民營(yíng)，而民營(yíng)企業(yè)在創(chuàng )辦初期往往存在著(zhù)資本不突甚至無(wú)本經(jīng)營(yíng)的情況。具體表現形式有賬戶(hù)中記列的只是名義資本資本金從未到位；以銀行負債抵充實(shí)收資本；以高估無(wú)形資產(chǎn)的方式，虛列或轉增資本等。其后果導致企業(yè)的償債能力先天不足，放大了經(jīng)營(yíng)的不確定性和活動(dòng)性風(fēng)險，并且掩蓋了企業(yè)真實(shí)的財務(wù)結構，輕易使報表使用者作出錯誤決策。因此，注冊會(huì )計師必須充分關(guān)注股本的實(shí)際到位情況；這在事實(shí)上關(guān)系到審計報表意見(jiàn)中“正當性”的認定。　�。ǘ�）固定資產(chǎn)質(zhì)量　　在固定資產(chǎn)審計中，除了傳統應關(guān)注的審計重點(diǎn)外，還要特別留意固定資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣。具體要特別做到以下幾點(diǎn)：一是調查公司在會(huì )計期間內有無(wú)使用、不須用或利用率低下的固定資產(chǎn)。二是調查有無(wú)以分配或出售給職工的獎勵住房，即產(chǎn)權已不屬于企業(yè)的住房。三是檢查固定資產(chǎn)有無(wú)抵押、質(zhì)押的情況；如有，應關(guān)注在會(huì )計報告中是否作了具體表露。四是檢查有無(wú)給他人（企業(yè)）借款質(zhì)押擔保的固定資產(chǎn)；如有，且可能發(fā)生損失時(shí)，應檢查是否應具體表露其或有損失，如有損失發(fā)生，應予調整。　�。ㄈ�）發(fā)行人活動(dòng)　　注冊會(huì )計師應關(guān)注發(fā)行人在業(yè)務(wù)活動(dòng)以及發(fā)行人由于發(fā)生質(zhì)量責任糾紛可能帶來(lái)的賠償責任和數額；以及發(fā)行人在發(fā)行前的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)重組活動(dòng)。發(fā)行人若在境外地區經(jīng)營(yíng)，應對有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行地域性。發(fā)行人若在發(fā)行前進(jìn)行過(guò)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)重組應充分表露相關(guān)情況，如屬于改組或分拆組建的應說(shuō)明業(yè)務(wù)重組或分析情況。對于發(fā)行人由于發(fā)生質(zhì)量糾紛可能導致的賠償責任及數額也應充分表露。　�。ㄋ模╆P(guān)聯(lián)交易　　創(chuàng )業(yè)板上市公司要求對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重大的關(guān)聯(lián)交易的表露要細化。由于創(chuàng )業(yè)板公司的發(fā)起人為取得或保存上市資格這一稀缺資源，很可能依靠關(guān)聯(lián)交易調節經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。常用的是利用本錢(qián)法和權益法改變長(cháng)期投資的核算政策；利用定價(jià)標準，實(shí)現利潤轉移和稅款沉淀；通過(guò)一次***易、剝離、置換等來(lái)改善報表形象。關(guān)聯(lián)交易雖非違規交易，但關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性、關(guān)聯(lián)交易行為的公道性和有效性以及表露的充分性，卻是注冊會(huì )計師保持職業(yè)懷疑的所在。面對關(guān)聯(lián)信息表露模糊和關(guān)聯(lián)方老實(shí)信用度不能令人滿(mǎn)足的現狀，注冊會(huì )計師應重點(diǎn)防范關(guān)聯(lián)交易欺詐。　�。ㄎ澹┒愴�　　申請進(jìn)進(jìn)創(chuàng )業(yè)板的公司，在前期的財務(wù)資料中；處于稅務(wù)籌劃的考慮，通過(guò)改變會(huì )計政策和會(huì )計估計、延遲銷(xiāo)售實(shí)現、擴大本錢(qián)計列范圍等方式，取得了可觀(guān)的節稅利益。一旦擬考慮發(fā)行上市；便開(kāi)始了“逆運算”，以改善財務(wù)報表的形象，凸現財務(wù)指標的成長(cháng)性。公司治理當局對“逆運算”產(chǎn)生的稅金大多利用財政部分“先征后返”的政策，予以填平。注冊會(huì )計師必須對此保持應有的職業(yè)謹慎，收集包括稅務(wù)當局征、免、減稅文件，納稅申報表，稅務(wù)鑒證清單等審計證據，恰當地采用分析性程序，以判定治理當局錯誤及舞弊的程度，并考慮提請調整或表露以及決定出具何種意見(jiàn)類(lèi)型。

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