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基建工程審計風(fēng)險的防范
如何既能較好地完成基本建設工程項目的預(結)算審計，保證基本建設工程項目預(結)算審計的客觀(guān)公正，又能降低內部審計部門(mén)的審計風(fēng)險？根據本人多年的工作體會(huì )，并結合筆者單位的一些做法，談幾點(diǎn)粗淺的看法。(一)必須設立幾個(gè)互相牽制的崗位，對整個(gè)基本建設項目進(jìn)行全過(guò)程的監督
1、工程監理的監督。工程監理是一個(gè)專(zhuān)業(yè)性的行業(yè)，其職責是對整個(gè)工程從立項到完工，利用其專(zhuān)業(yè)技術(shù)進(jìn)行全過(guò)程的監督、檢查。由于監理的獨立性、公正性和專(zhuān)業(yè)性，為建設部門(mén)更好地完成建設工程項目提供了保障。在工程項目投資較大，技術(shù)性較復雜的情況下，我們都提倡進(jìn)行工程監理。工程監理應該從工程立項開(kāi)始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改和實(shí)施、施工過(guò)程的監督、結算的審核等。
2、建設單位現場(chǎng)代表的監督。為協(xié)調好建設單位和施工單位的關(guān)系，建設單位需委派一名熟悉施工專(zhuān)業(yè)知識和預(結)算技術(shù)的人員(甲方代表)進(jìn)行現場(chǎng)監督和管理。甲方代表監督施工合同的執行，及時(shí)協(xié)助監理處理日常事務(wù)、向建設單位領(lǐng)導匯報工作，對監理的簽證進(jìn)行現場(chǎng)監督，并且現場(chǎng)搜集資料，為日后的結算打下基礎。甲方代表對單位基建主管部門(mén)領(lǐng)導負責，定期向主管部門(mén)領(lǐng)導匯報工作，所作出的簽證經(jīng)主管部門(mén)領(lǐng)導簽字認可。
3、內部審計部門(mén)的監督。在工程項目立項前，審計人員應會(huì )同有關(guān)部門(mén)對工程項目進(jìn)行可行性測試，對擬邀請投標的監理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進(jìn)行測試、評估。施工過(guò)程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現場(chǎng)進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購進(jìn)是否符合合同要求，監理和甲方代表的簽證是否屬實(shí)，發(fā)現問(wèn)題及時(shí)匯報有關(guān)領(lǐng)導，并及時(shí)進(jìn)行糾正。特別是隱蔽工程，在簽證前內部審計部門(mén)必須進(jìn)行現場(chǎng)確認。工程付款必須嚴格按合同進(jìn)行支付，并且經(jīng)內部審計部門(mén)簽字認可，否則容易出現工程款多付的現象，并且可以有效地杜絕單位主管人員虛立工程項目騙取單位的資金。內部審計部門(mén)內部也應建立監督機制，審計人員必須向內部審計部門(mén)領(lǐng)導負責，向內部審計部門(mén)領(lǐng)導匯報工作，所作出的審計結論，必須經(jīng)內部審計部門(mén)領(lǐng)導簽字認可。
基本建設工程的預(結)算在送審之前，各個(gè)部門(mén)必須事先進(jìn)行審核，并有審核記錄。我們廣西醫科大學(xué)第一附屬醫院在剛開(kāi)展基建審計時(shí)，由于經(jīng)驗不足，主管基本建設的部門(mén)沒(méi)有進(jìn)行審核，審計部門(mén)在審計時(shí)，每個(gè)分項工程都必須進(jìn)行審核、測量，每種材料都要調查核實(shí)，工作量非常大，審計效果也不好，往往一個(gè)工程經(jīng)審計部門(mén)審計后，結算造價(jià)在施工單位報價(jià)的基礎上減少60%～20%。后來(lái)經(jīng)過(guò)改革，要求監理和基建主管部門(mén)利用其對工程較熟悉的有利條件先進(jìn)行審核，審計科在其基礎上再進(jìn)行審計把關(guān)，審計人員的工作量大大減輕，審計風(fēng)險也大大降低。我院規定，基建主管部門(mén)審核后，如果審計部門(mén)再審減20%，基建主管部門(mén)就會(huì )受到處罰。經(jīng)過(guò)改革，現在審計部門(mén)的審減率一般在2%～6%之間。對于較誠信的施工單位，我們甚至可以采取抽查的方式進(jìn)行審計。
(二)對零星工程進(jìn)行工程招標是降低審計風(fēng)險的好方法
通過(guò)公正的招標(外部招標和內部招標)，施工單位為了中標，必然會(huì )根據自己的實(shí)力和經(jīng)濟承受能力，比價(jià)格、比技術(shù)、比質(zhì)量。工程造價(jià)自然會(huì )降到一個(gè)比較真實(shí)、合理的位置。
招標的工程，審計人員只需在施工前把好合同關(guān)，施工中抽查合同的履行情況，完工后只對增減和更改的工程進(jìn)行審計，工作量減少了，審計風(fēng)險降低了。如我院的單身樓裝修工程，在統一的圖紙和招標說(shuō)明書(shū)的情況下，限定了材料、工期、工程質(zhì)量等級，4個(gè)工程隊進(jìn)行投標，最高報價(jià)38.76萬(wàn)元、最低為28.47萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)綜合考慮，最終選定了報價(jià)28.47萬(wàn)元的施工隊。結算時(shí)，由于更改、簽證的不多，本來(lái)要用一個(gè)月審計的工程，兩天時(shí)間就完成了。
對于用量較大、單價(jià)較高、沒(méi)有當地信息價(jià)作為參考的主要材料、設備，以及進(jìn)行高級裝修而沒(méi)有定額指導價(jià)的分項工程，施工前必須進(jìn)行市場(chǎng)調查，確定雙方都能認可的價(jià)格，這樣，才能避免日后由于價(jià)格問(wèn)題而爭執不下，結算不了。
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