- 相關(guān)推薦
新形勢下內部審計工作的轉變
摘要:全球化,高新技術(shù),電算化的普及及技術(shù)的突飛猛進(jìn),給傳統的內部審計帶來(lái)了重大變革,形成并發(fā)展于經(jīng)濟的傳統內部審計工作面臨著(zhù)巨大的機遇和挑戰,在很多方面已無(wú)法適應制度發(fā)展的要求。筆者從傳統內審工作的缺陷進(jìn)手,以為要使現代內審工作更好地服務(wù)于企業(yè),必須與時(shí)俱進(jìn),開(kāi)拓創(chuàng )新,在新形勢下具體把握好幾個(gè)轉變。關(guān)鍵詞: 新形勢 內部審計 轉變
內部審計是與國家審計、審計相并列的一種審計形式。在加強企業(yè)內部控制和自我約束、完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理、進(jìn)步經(jīng)濟效益、貫徹企業(yè)決策、實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標等方面,具有不可替換的作用。,我國企業(yè)中的內部審計,從上主要是圍繞企業(yè)信息的可靠性與完整性,政策、計劃、程序、和規章的遵循,保護資本的安全、資源的節約與有效使用,經(jīng)營(yíng)目標的完成以及會(huì )計規范化等方面來(lái)展開(kāi)的。審計對象是傳統的會(huì )計報表和其他資料。審計目的主要是監視。
一、傳統內部審計的缺陷
(一)及時(shí)性與相關(guān)性不足
高質(zhì)量的信息必須具備可靠性、及時(shí)性、相關(guān)性。在以本錢(qián)和權責發(fā)生制為原則的傳統會(huì )計中,作為事后反映的會(huì )計報表對投資者、信息使用者的重要性大大降低。會(huì )計報表作為對企業(yè)經(jīng)濟狀況和經(jīng)營(yíng)成果的事后反映,主要考慮了可靠性,而及時(shí)性與相關(guān)性不足。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的商務(wù)環(huán)境下,由于網(wǎng)絡(luò )賬務(wù)系統的共享性,投資者、有關(guān)特定信息使用者可隨時(shí)通過(guò)獲得授權上網(wǎng)查詢(xún)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,信息的及時(shí)性大大進(jìn)步,傳統的內部審計已不適應信息時(shí)代審計的要求。
(二)審計報告主要是事后審計,時(shí)效性滯后
傳統的內部審計都是事后審計,主要起監視的作用。審計時(shí)間一般是在企業(yè)年度會(huì )計報表完成后,由企業(yè)專(zhuān)職審計部分指定審計職員對全年的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計,包括會(huì )計報表審計、資產(chǎn)審計、負債審計、損益審計、合同審計及工程結算審計,審計的目的主要是對企業(yè)會(huì )計信息依法做出客觀(guān)、公正的評價(jià),終極形成審計報告。由于審計報告的形成屬于事后事項,其時(shí)效性不強,無(wú)法對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理進(jìn)行全方位評價(jià)。
(三)內部審計的職能單一,主要是查錯防弊
目前,我國內部審計職員往往將大部分精力集中在財務(wù)領(lǐng)域,未深進(jìn)到經(jīng)營(yíng)治理領(lǐng)域,審計工作只是停留于被審單位一定時(shí)期內的會(huì )計報表是否公正地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)以及所采用的會(huì )計政策和會(huì )計處理是否符合國家的會(huì )計準則,即僅僅是查錯防弊上,而不是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理做出、評價(jià)和提出治理建議。審計的對象主要是會(huì )計憑證、賬本、報表及相關(guān)資料。如在對投資項目的審計中,往往審核投資協(xié)議是否完整,企業(yè)是否根據投資比例在相應的會(huì )計期間對被投資單位的投資收益按照權益法或本錢(qián)法進(jìn)行正確的核算,至于是否應該投資,投資回報率是否公道,合作對象的選擇是否恰當,是否有更好的方案,往往都不往深進(jìn)分析。而事實(shí)上,企業(yè)中真正存在的甚至是舞弊行為往往在這些過(guò)程中。再如對審計項目立項時(shí),幾乎沒(méi)有專(zhuān)門(mén)為測試和評價(jià)內部控制制度進(jìn)行立項,只是在查賬的過(guò)程中往發(fā)現內控存在的題目。因此,對企業(yè)總體的內控制度不能進(jìn)行系統和權威的評價(jià),也就無(wú)法發(fā)現和客觀(guān)評價(jià)企業(yè)的潛伏風(fēng)險,進(jìn)而無(wú)法對治理當局提出實(shí)質(zhì)性和預防性的治理建議。
(四)內部審計隊伍知識結構單一化
傳統的內部審計工作主要是賬賬核對、賬證核對、賬表核對等,這些工作只需具有豐富財會(huì )知識和審計經(jīng)驗的職員就可以完成。但是,隨著(zhù)會(huì )計電算化的普及和網(wǎng)絡(luò )的形成,原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會(huì )計報表等存貯在機系統中,這就對審計職員的計算機水平提出很高的要求。部分審計職員雖在財會(huì )審計領(lǐng)域經(jīng)驗豐富,但對計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )知識了解未幾,這就造成審計職員由于不懂網(wǎng)絡(luò )經(jīng)營(yíng)與網(wǎng)絡(luò )財會(huì ),缺少應有的風(fēng)險意識和安全控制知識,不能識別審查和評價(jià)企業(yè)的風(fēng)險與內控制度,難以對復雜的網(wǎng)絡(luò )會(huì )計系統進(jìn)行有效的評審。而所聘用的計算機專(zhuān)家又可能不懂審計,審計職員之外的輔助職員越多,審計職員的獨立性、客觀(guān)公正性就越小。因此迫切需要一大批既懂審計會(huì )計,又懂計算機網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的復合型人才。
二、新經(jīng)濟時(shí)代內部審計工作的轉變
(一)內部審計的主要職能應從查錯防弊向為內部治理服務(wù)方面轉變
隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立,外部制約機制的加強,內部治理水平的進(jìn)步,會(huì )計電算化的普及,賬務(wù)表面的錯弊會(huì )越來(lái)越少,內審的職能也必須從傳統的“查錯防弊”轉向為內部治理服務(wù),內部審計的重點(diǎn)也應從內部檢查和監視向內部分析和評價(jià)方面轉變。1990年修訂并頒布的《關(guān)于內部審計職責的聲明》中指出:“內部審計是一個(gè)組織內部為檢查和評價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價(jià)功能,它要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析、評價(jià)、建議、咨詢(xún)意見(jiàn)和信息,以協(xié)助本組織成員有效的履行其職責�！眱炔繉徲嬙诼男性u價(jià)職能的同時(shí),不僅可以起到監視的作用,而且還具有協(xié)助本組織職員加強控制、改善治理、進(jìn)步效率等作用。
(二)內部審計隊伍的構成應從單純的審計職員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才組織機構轉變
隨著(zhù)內部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)治理領(lǐng)域的擴展,審計機構在職員構成上也應該是多元化的,不僅要有懂財務(wù)及審計的人才,還應配備師、工程師、機軟件設計師等精通各項相關(guān)業(yè)務(wù)的一支綜合性的審計隊伍,選擇有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的職員加進(jìn)到內部審計部分。只有全面進(jìn)步內部審計職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力,才能使內部審計機構在企業(yè)制度下發(fā)揮更大作用。
(三)內部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉變
隨著(zhù)治理水平的進(jìn)步,內部審計的作用不僅限于事后監視,更多的是事前防御和事中控制,它將對企業(yè)內部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監視和評價(jià)。企業(yè)的采購計劃、銷(xiāo)售計劃、資金計劃、投資計劃及用度預算等均應做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗豐富的內部審計職員,應能及時(shí)發(fā)現各個(gè)環(huán)節存在的,把企業(yè)風(fēng)險降到最低程度。
(四)隨著(zhù)經(jīng)濟治理與技術(shù)的不斷結合,內部審計應實(shí)現由傳統審計向技術(shù)審計的轉變
由于計算機的普及,審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。假如審計職員只懂傳統財務(wù)審計,不懂對計算機軟硬件的審計,就會(huì )面臨潛伏的審計風(fēng)險。在無(wú)紙化辦公條件下,及其他信息資料被存進(jìn)計算機信息系統,審計職員如不考慮計算機軟件和硬件的安全程度,對單位的系統與設備盲目信任,極有可能誤進(jìn)計算機陷阱,后果相當危險。技術(shù)性審計是在原來(lái)財務(wù)審計的基礎上,由于科學(xué)技術(shù)向經(jīng)濟治理領(lǐng)域的滲透而產(chǎn)生的。技術(shù)審計在本質(zhì)上并不獨立于財務(wù)審計,而是融于財務(wù)審計之中。比如,在進(jìn)行計算機財務(wù)審計時(shí),主要或本質(zhì)上實(shí)施財務(wù)審計,但由于計算機軟件和硬件對財務(wù)信息的巨大,也往往不得不對使用的硬件和軟件進(jìn)行審計。只有對計算機審計風(fēng)險進(jìn)行正確估計,根據實(shí)際情況決定是否采取相應的信息系統審計對策,并能夠在風(fēng)險較大的情況下針對計算機信息系統,實(shí)施必要的技術(shù)性審計,才能保證審計結果的正確性,防止和降低信息技術(shù)條件下的審計風(fēng)險。的到來(lái)已對審計職員提出了把握過(guò)硬信息技術(shù)的要求,審計職員不僅從事對財務(wù)會(huì )計、經(jīng)濟治理活動(dòng)的審計,更重要的是對單位的信息系統進(jìn)行技術(shù)審計。
(五)隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的,內部審計由傳統紙質(zhì)審計向網(wǎng)絡(luò )審計轉變
傳統內部審計是由內部獨立的審計部分,對單位特定時(shí)期的會(huì )計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟活動(dòng)的合規性、正當性和效益性進(jìn)行審查,監視和評價(jià)被審單位一定期間的活動(dòng)。隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和治理模式發(fā)生了重大變化,財務(wù)治理系統逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò )自動(dòng)模式發(fā)展,在自動(dòng)化、無(wú)紙化、數據化的商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)系統下,業(yè)務(wù)數據和財務(wù)數據都將在計算機系統中集成,使得審計工作所需的大量原始業(yè)務(wù)數據都可以從單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計算機系統中獲取。審計對象的隱性化、數字化、網(wǎng)絡(luò )化促使傳統內部審計向網(wǎng)絡(luò )審計方向發(fā)展。
(六)內部審計的應由專(zhuān)門(mén)化向多元化轉變
隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和企業(yè)自身發(fā)展的需要,內部審計工作內容應不斷創(chuàng )新,由傳統的財務(wù)審計、經(jīng)濟合同審計、建設投資審計拓展到效益審計、內控系統評價(jià)審計和經(jīng)濟責任審計轉變。效益審計是指對企業(yè)重要事項的經(jīng)濟性、效任性、效果性按一定標準加以評價(jià),以確定進(jìn)步效益的差距和潛力,在現代經(jīng)濟環(huán)境下,效益審計應成為企業(yè)審計的重要內容。內控系統評價(jià)是指對企業(yè)內控系統的健全性、適用性和功能性進(jìn)行評價(jià),針對控制的薄弱環(huán)節,提出改進(jìn)意見(jiàn),不斷完善企業(yè)的內部控制系統。經(jīng)濟責任審計是指對企業(yè)內部機構和職員在一定時(shí)期內從事的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行評價(jià),以確定其經(jīng)濟業(yè)績(jì),明確經(jīng)濟責任。
(七)審計的應由單一化向多樣化轉變
由于審計內容的多樣化,很多審計題目不可能靠單一的方法解決�，F代審計,已經(jīng)超出了單純財務(wù)報表審計的界限,向更高層次的治理審計、經(jīng)濟效益審計方向發(fā)展。代表現代科學(xué)計算方法如價(jià)值工程法,凈現值法、量本利分析法、敏感性分析法、線(xiàn)性規劃法、網(wǎng)絡(luò )計劃法應運用于各類(lèi)審計工作中,它在一定程度上既可以保證審計工作的正確性、科學(xué)性、實(shí)用性,又可以有效地控制審計風(fēng)險。
[]
[1]焦志軍.內部審計的定位[J]. 財務(wù)與會(huì )計,2000,10.
[2]孫言昌.網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟時(shí)代審計面臨的挑戰[J]. 財務(wù)與會(huì )計,2000,10.
[3]趙曉紅.我國內部審計的發(fā)展趨勢[J]. 財務(wù)與會(huì )計,2001,5.
【新形勢下內部審計工作的轉變】相關(guān)文章：
企業(yè)內部審計工作03-24
提高內部審計工作質(zhì)量探討03-20
如何轉變新形勢下的教師教學(xué)行為03-09
加強高校內部審計工作的策略11-30
內部控制的創(chuàng )新及其對審計工作的影響03-25