談效益審計目標及實(shí)在現途徑

效益審計目標是效益審計和實(shí)踐的邏輯出發(fā)點(diǎn)，效益審計目標規定著(zhù)效益審計的、范圍和方向，是效益審計的“龍頭”和“綱”，如何理解和把握效益審計目標，尋求效益審計目標實(shí)現的途徑，對于拓展效益審計思路、深化效益審計實(shí)踐具有重要的作用�！�　一、效益審計目標的形式與構成　　效益審計目標一般可表述為“審查和評價(jià)被審計單位治理和使用公共資源的性、效任性和效果性并發(fā)表獨立的審計意見(jiàn)，以促進(jìn)被審計單位改善治理、進(jìn)步效益�！� 對效益審計目標的形式與構成可以從以下幾個(gè)方面理解和把握：　�。ㄒ唬┬б鎸徲嬆繕穗[含著(zhù)效益審計的四個(gè)要素。如審查和評價(jià)采購員是否在指定的采購地點(diǎn)（標準）以外采購（原因），而使物資的采購本錢(qián)上升（后果），并提出改進(jìn)的意見(jiàn)（建議）。這一具體審計目標隱含著(zhù)效益審計四要素：1、標準—應該是什么？指被審計單位應該遵循的標準和原則；2 、后果—實(shí)際是什么？指被審計單位實(shí)際行為與規定標準對比的差異結果；3、原因—為什么？指遵循或未遵循標準的行為；4、 建議—怎么辦？指提出改進(jìn)治理和進(jìn)步效益的建議。這四個(gè)要素的關(guān)系是：標準衡量后果，后果說(shuō)明原因，原因得出結論，依據結論提出建議�？v觀(guān)效益審計實(shí)踐的全過(guò)程，不論是提出審計目標、擬定審計方案、收集審計證據（包括標準證據，后果證據，原因證據，結論和建議證據）、還是編制審計工作底稿、撰寫(xiě)審計工作報告，都無(wú)一例外地包含了效益審計目標的四要素，這是效益審計的基本特征。我們開(kāi)展效益審計的全部工作和主要精力就是要在效益審計的任何一個(gè)階段都能夠善于識別、捕捉和這四大要素，這是審計職員從事效益審計工作的基本功和基本的素質(zhì)要求�！　∵@里涉及到一個(gè)重要概念就是“標準”。有人講“開(kāi)展效益審計，必須對效益情況依照同一標準進(jìn)行評價(jià)，而缺少公認、同一的評價(jià)是當前開(kāi)展效益審計的主要障礙”。我們一方面以為有審計標準，由于審計標準實(shí)質(zhì)上是有關(guān)方面規定被審計對象應該達到的目標和要求，那種對被審計對象應該達到的目標和要求的注解，轉化和展示，使之變成可以取證與計量的各種質(zhì)量，數目指標體系，就是審計標準。審計標準按其發(fā)揮作用的效力大體可分為共性標準（如普遍適用的、法規、法則和治理原理、原則），行業(yè)標準（如行業(yè)規章、部頒標準）和個(gè)性標準（如被審計單位自行制定的標準和治理制度）三個(gè)層次。但同時(shí)我們也以為沒(méi)有同一的、放之四海而皆準的審計標準，由于效益審計對象千差萬(wàn)別，效益審計項目、內容多種多樣，不可能制定被公認的、同一的審計標準，只能實(shí)事求是，因地、因時(shí)、因事而宜。審計職員應在每開(kāi)展一項效益審計之前，就衡量效益審計標準題目與被審計單位進(jìn)行溝通協(xié)商，尋求一種認可的、不存在異議的審計標準�！　。ǘ�）效益審計目標應建立在合規性審計的基礎上。效益審計是否包含合規性審計？理論界有兩種觀(guān)點(diǎn)： 一是分開(kāi)論，理由是效益審計是一種獨立的審計種類(lèi)，在合規性基礎上搞效益審計將會(huì )到效益審計意見(jiàn)的獨立發(fā)表，使效益審計不倫不類(lèi)；二是結合論或同一論。我們主張在當前違法違規現象還比較普遍存在的情況下，應將合規性審計納進(jìn)效益審計范圍，即合規性審計是效益審計的目標之一。（當然也不排除選擇合規性程度比較高的對象直接開(kāi)展不以合規性審計為展墊的效益審計。）這是由于無(wú)論什么性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)，審計職員都有責任關(guān)注違法違規題目，違法違規使用公共資源本身就是缺乏有效性。如我們在審計中發(fā)現某造紙在改制中將所欠環(huán)保部分的排污費，通過(guò)“債轉股”的形式轉為某部分對該企業(yè)的投資，造成巨額排污費的流失。這一題目既是效益性題目又是合規性題目，審計職員都必須給予關(guān)注�！　≈档弥赋龅氖呛弦幮詫徲嬛皇切б鎸徲嫷哪繕酥�一，而非全部目標和唯一目標。嚴格地說(shuō)效益審計包括合規性、經(jīng)濟性、效任性、效果性、適應性和公平性等方面，不能以合規性審計代替效益審計。如將合規性審計換個(gè)標題，換種說(shuō)法，稍帶效益審計題目，稍帶效益審計建議。而要以“三E”為主體、為重點(diǎn)，形成真正的效益審計。在實(shí)際工作中怎樣判定一個(gè)項目是合規性審計還是效益審計呢？這里我們嘗試性地提出一個(gè)原則：那就是看是否以被審計單位“功能”實(shí)現為核心開(kāi)展審計工作。由于合規正當只是單位存在的必要條件而非終縱目標，單位的終縱目標是運用公共資源，實(shí)現其自身功能。從這個(gè)角度上講，效益審計也是一種“功能目標導向型”審計�！　。ㄈ�）效益審計目標是總目標與分目標的同一體。效益審計總目標不僅規定著(zhù)效益審計活動(dòng)的既定方向和將要達到的預期目的，而且決定和制約著(zhù)效益審計的分目標；分目標是總目標的進(jìn)一步具體化，是實(shí)現總目標的基本路徑和保障，兩者之間是“綱”與“目”的關(guān)系。審計職員在實(shí)際工作中不但要把握好總目標，而且還要把握好分目標，兩者不可分割。這里關(guān)鍵是如何科學(xué)、公道地將總目標分解，細化成一個(gè)個(gè)分目標直至子目標，這對效益審計目標的實(shí)現至關(guān)重要。分解目標的有效途徑之一是列出具體的、翔實(shí)的、具有針對性和可操縱性的效益審計題目清單�！�　二、當前我國效益審計目標的定位　　效益審計目標具有階段性特征，效益審計目標要受到社會(huì )需求和審計能力的限制。發(fā)達國家或者審計發(fā)達階段的效益審計其一般目標是對“三E”進(jìn)行全面的分析和評價(jià)，而家或審計處于發(fā)展中階段的效益審計的一般目標是發(fā)現和揭露被審計對象在“三E”方面存在的題目，并針對題目提出相關(guān)的改進(jìn)建議。如審計署在《2003至2007年審計工作發(fā)展規劃》中提出“效益審計要以揭露治理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失為重點(diǎn)，促進(jìn)進(jìn)步財政資金治理水平和使用效益，維護國有資產(chǎn)安全。概括地說(shuō)我國現階段效益審計的目標或者重點(diǎn)是”揭露治理和效益中的題目，減少損失浪費，促進(jìn)進(jìn)步財政資金治理水平和使用效益。李金華審計長(cháng)在全國審計工作會(huì )議上指出：效益審計要以“三個(gè)為主”。即在審計方式上要以專(zhuān)項調查為主；在審計內容上要以揭示查處損失浪費為主；在審計目標上要以促進(jìn)進(jìn)步資金使用效益、推動(dòng)相關(guān)單位深化改革和進(jìn)步治理水平為主�！　。ㄒ唬�將效益審計目標定位于“揭示題目，減少損失浪費，進(jìn)步效益”，符合于科學(xué)發(fā)展觀(guān)的要求，有利于推動(dòng)***社會(huì )的建立，有利于促進(jìn)“循環(huán)經(jīng)濟”和“節約型社會(huì )”的形成�？茖W(xué)發(fā)展觀(guān)是一種堅持效益優(yōu)先、兼顧速度的發(fā)展觀(guān)。***社會(huì )的一個(gè)重要內容就是人與環(huán)境、人與資源的***相處。循環(huán)經(jīng)濟是以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以“減量化、再利用、資源化”為原則，以低消耗、低排放為基本特征，符合可持續發(fā)展理念的一種經(jīng)濟增長(cháng)方式。節約型社會(huì )是“要求社會(huì )各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)治理環(huán)節厲行節約，不斷進(jìn)步資源利用效率，以盡可能少的資源消耗和環(huán)境代價(jià)來(lái)滿(mǎn)足人民不斷增長(cháng)的物質(zhì)文化需求”的一種社會(huì )發(fā)展模式。這些基本的治國方略和治國理念從一定角度講都是針對和緩解我國面臨的日益突出資源約束矛盾而提出的。從資源稟賦看，我國事總量上的大國，人均上的窮國。人均耕田占有量不到世界均勻水平的40%；石油、天燃氣人均占有儲量分別為世界均勻水平的11%和45%；我國GDP僅為世界的4.5%，而能源消耗為世界的25%，單位產(chǎn)值能耗是世界均勻水平的2倍多，是日本的7倍。 一方面是資源短缺，另一方面是資源消耗大，損失浪費嚴重。這種狀況，資源難以為繼，環(huán)境難以承受。因此，無(wú)論是社會(huì )公眾還是政府都�？春鸵�求審計發(fā)現和揭露公共資源治理和使用中的題目，減少損失浪費，促進(jìn)進(jìn)步公共資源的使用效益�！　。ǘ�）將效益審計目標定位于“揭示，減少損失浪費，進(jìn)步效益”也符合審計職員的能力和素質(zhì)現狀。由于我國效益審計尚處在起步階段，無(wú)論是審計職員的素質(zhì)還是審計的技術(shù)，都尚未完全具備對“三E”進(jìn)行全面和評價(jià)的條件，而發(fā)現和揭露題目，減小損失浪費，促進(jìn)進(jìn)步資金使用效益正是審計職員的上風(fēng)之所在。深圳市投資審計局十年審減工程投資77多億元、青島市審計局僅審減一個(gè)供熱項目就節約資金4.3億元就充分證實(shí)審計職員在這方面是大有可為的�！　∈煜ばб鎸徲嬆繕说碾A段性特征，將有助于我們正確地把握效益審計目標的真正涵義和職能定位�！�　三、實(shí)現效益審計目標的方法與途徑　　效益審計目標的實(shí)現是一個(gè)系統工程，涉及到效益審計對象、項目、標準、、方法程序等諸多方面，具有明顯的多面性和復雜性，但也有可循。這就是它與其它任何治理活動(dòng)一樣，都存在一些“關(guān)鍵點(diǎn)”，這些“關(guān)鍵點(diǎn)”制約著(zhù)效益審計質(zhì)量的高低，著(zhù)效益審計目標的實(shí)現。因此如何捉住效益審計的“關(guān)鍵點(diǎn)”，圍繞這些“關(guān)鍵點(diǎn)”來(lái)構建效益審計工作格式是實(shí)現效益審計目標的有效方法與途徑�！　。ㄒ唬┮皂椖繛檩d體。項目是效益審計的對象和載體，沒(méi)有項目，效益審計就會(huì )無(wú)的放矢，效益審計的對象內容、范圍與目標就無(wú)法界定，效益審計的標準及方法就無(wú)法運用。效益審計不可能也沒(méi)有必要對一個(gè)部分的整體效益發(fā)表意見(jiàn)，而只是對某一部分、某方面的組織活動(dòng)、某一項目資金的使用情況做出評價(jià)。因此，項目的確定與選擇是搞好效益審計的首要環(huán)節。在確定和選擇效益審計項目時(shí)應遵循以下標準：1、增值性。是指確定的效益審計項目本身應具有改進(jìn)治理、進(jìn)步性、效任性和效果性的空間，能夠通過(guò)審計達到價(jià)值增值，包括經(jīng)濟效益的增值和效益的增值。2、重要性。是指選擇的審計項目涉及金額較大、資金的性質(zhì)重要或對當地經(jīng)濟和社會(huì )影響較大。如政府公共財政投資的重點(diǎn)部分、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項目；社會(huì )公眾關(guān)注的熱門(mén)，重點(diǎn)領(lǐng)域或項目。3、可行性。是指確定審計項目時(shí)要考慮審計機關(guān)是否力所能及、審計經(jīng)費保障、審計職員數目、質(zhì)量是否與審計項目規模的大小、難易程度相匹配；被審計單位對審計評價(jià)標準認同程度和對效益審計的理解程度。在審計項目確定和選擇上我們要防止出現兩種現象：一是事先不確定效益審計項目，錯把被審計單位當作效益審計對象。嚴格地說(shuō)被審計單位只是被審計對象的限定語(yǔ)、而非被審計對象，被審計對象是效益審計的項目。二是對效益審計項目的增值性、重要性、可行性未進(jìn)行評估和分析，使審計不僅具有較大的盲目性和一定的風(fēng)險性，還造成審計資源的浪費�！　。ǘ�）以治理為切進(jìn)點(diǎn)。從治理進(jìn)手、以治理為切進(jìn)點(diǎn)是開(kāi)展效益審計的內在要求。效益審計關(guān)注的是效益。我們可以假定良好的治理可能會(huì )降低本錢(qián)、進(jìn)步效益，但我們不可以假設治理不善能夠降低本錢(qián)、進(jìn)步效益？因此關(guān)注效益必須關(guān)注治理，而關(guān)注治理的終極目的是關(guān)注效益。當前公共資源治理和使用存在的主要題目是損失浪費嚴重和國有資產(chǎn)的流失，而造成這些題目的根源就在于缺乏有效的治理。審計職員對治理進(jìn)行審計，發(fā)現治理方面存在的題目并促進(jìn)被審計單位改進(jìn)治理，減少損失浪費，進(jìn)步資源的使用效益，這就將審計監視的關(guān)口前移，貫徹標本兼治，從源頭上降低損失浪費發(fā)生的可能性。從治理進(jìn)手要對被審計單位的治理體制、治理機制、治理制度、治理程序、組織治理結構的健全性、執行性和有效性進(jìn)行測評，找出治理的關(guān)鍵點(diǎn)和控制缺陷，分析治理缺陷對經(jīng)濟性、效任性和效果性的影響，借以進(jìn)一步確定效益審計的具體目標、重點(diǎn)范圍和方式�！　。ㄈ�）以本錢(qián)、效益為主線(xiàn)。由于資金的性質(zhì)不同、項目不同，進(jìn)步效益的途徑多種多樣，但殊途同回，回納起來(lái)不過(guò)乎兩個(gè)方面：一是降低消耗、降低本錢(qián)，二是進(jìn)步質(zhì)量、進(jìn)步效益。審計作用于這兩個(gè)方面應該就是效益審計，效益審計就是對本錢(qián)與效益關(guān)系的比較與分析。因此，效益審計必須以降低本錢(qián)、進(jìn)步效益為主線(xiàn)即通過(guò)審計要尋找在本錢(qián)用度既定的情況下進(jìn)步質(zhì)量和效益、或者在質(zhì)量效益既定的情況下降低本錢(qián)和用度的途徑。如解決大學(xué)生本錢(qián)過(guò)高與社會(huì )回報過(guò)低的矛盾有三種途徑：一是降低教育本錢(qián)；二是進(jìn)步教育質(zhì)量；三是既降低教育本錢(qián)又進(jìn)步教育質(zhì)量。本文中的“本錢(qián)”、“效益”概念，不是通常意義上的狹義含義，而是廣義的�！氨惧X(qián)”意指實(shí)際承擔的各種代價(jià)，“效益”指實(shí)際取得的各種成果。這些代價(jià)和成果既包括經(jīng)濟因素，又包括社會(huì )文化和環(huán)境因素�！　。ㄋ模┮浴叭鼸”為核心。被審計單位治理和使用公共資源的有效性涉及到“本錢(qián)”、“投進(jìn)”、“產(chǎn)出”、“效果”四個(gè)環(huán)節，這四個(gè)環(huán)節構成了效益審計的三個(gè)層面：一是經(jīng)濟性審計。所謂經(jīng)濟性審計是審查被審計單位從事一項活動(dòng)并使其達到合格質(zhì)量條件下是否實(shí)現了資源（本錢(qián)）耗費最小化，它所關(guān)注的是以較低的本錢(qián)獲得同等質(zhì)量的資源。二是效任性審計。所謂效任性審計是審查被審計單位是否實(shí)現了在既定產(chǎn)出條件下的投進(jìn)最小化或者說(shuō)在既定投進(jìn)條件下的產(chǎn)出最大化。三是效果性審計。所謂效果性審計是審查被審計單位目標實(shí)現的程度和從事一項活動(dòng)時(shí)期看取得的成果與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系，效果性審計主要關(guān)注的是一個(gè)項目投資后是否實(shí)現了目標。當然，效益審計還包括其它一些內容，但“三E”無(wú)疑是效益審計的核心內容。世界審計組織審計準則將效益審計定義為：對被審計單位在履行職責時(shí)利用資源的經(jīng)濟性、效任性、效果性進(jìn)行的審計。這也明確指出效益審計的基本內容就是經(jīng)濟性、效任性和效果性�！　。ㄎ澹┮越沂緭p失浪費為重點(diǎn)。節約就是效益，節約的對立面是損失浪費，損失浪費是影響效益的主要題目，甚至有些損失浪費現象比違法違規結果對效益的影響還嚴重。效益審計的層面很多，但要從最明顯、見(jiàn)效最快的項目做起。當前效益審計要解決的最突出題目是損失浪費，然后逐步擴展到更深的層面。在效益審計中審計職員要重點(diǎn)揭示以下幾種形式的損失浪費：一是技術(shù)性損失浪費，由于生產(chǎn)技術(shù)落后、治理水平低而造成資源配置不公道、資源浪費大、本錢(qián)高；二是文化性（觀(guān)念性）損失浪費，由于生活觀(guān)念、工作觀(guān)念落后、不會(huì )算賬、不會(huì )過(guò)日子、大手大腳、揮霍浪費，如形形色色的形象工程、政績(jì)工程、面子工程造成的資源浪費；三是制度性損失浪費，由于某些制度、特別決策制度不完善、不公道、不到位，導致很多不該辦的事辦了、不該花的錢(qián)花了。

【談效益審計目標及實(shí)在現途徑】相關(guān)文章：

社會(huì )審計主體地位及實(shí)在現01-13

從效益審計的角度談構建節約型高校03-22

談效益與企業(yè)生存的關(guān)系03-19

企業(yè)并購中的治理協(xié)同效應及實(shí)在現03-22

投資效益審計對審計人員素質(zhì)的要求及對策03-23

醫院管理效益審計調查與思考03-23

效益審計風(fēng)險的成因及對策研究03-24

中央銀行效益審計探析03-23

談治理道德建設的內容與途徑03-20