建立和完善質(zhì)量控制流程提高建設項目效益審計水準

摘 要：高校工程審計節約的資金體現了效益審計的經(jīng)濟性特征。通過(guò)建立工程項目審計的質(zhì)量控制流程，保證工程審計質(zhì)量。外部送審涉及數額大、關(guān)系復雜、環(huán)節多、完善和有效的流程控制，對保證工程審計質(zhì)量起重要的作用。?
　　關(guān)鍵詞：審計；質(zhì)量；控制；流程?
　　
　　1 引言
　　?
　　國家教委審計局《關(guān)于加強工程決算審計工作意見(jiàn)》下達以后,一些院校的審計部門(mén)積極地開(kāi)展了基建(修繕)工程審計。?
　　高校建設投入所耗費的資源主要是公共資金，而高校工程審計所節約的資金體現了效益審計的經(jīng)濟性特征。高�；�建工程審計作為學(xué)校的一項必不可少的工作內容，在節約資金、增加效益、黨風(fēng)廉政建設等方面起了積極的作用。當前高校內部審計機構受編制所限，審計人員偏少，工程審計人員更加缺乏。如何提高工程審計質(zhì)量，取得建設項目效益審計應有的實(shí)際效果，建立和完善工程審計質(zhì)量控制流程，是有效的途徑之一。?
　　
　　2 基建修繕改造工程項目審計中的關(guān)鍵環(huán)節?
　　
　　 (1)基建工程的前期項目及費用的內容。按照規定， 工程前期費用包括規劃費、勘察費、設計費、招標費、監理費、配套工程費等多項， 所占比重較大。?
　　(2)合同的訂立。合同內容的完整性、真實(shí)性， 要約表述的準確性和規范的適用性都對以后的審計影響很大。?
　�。�3）設計變更、材料差價(jià)和隱蔽工程的驗收非常關(guān)鍵，直接影響工程的質(zhì)量和造價(jià)。?
　�。�4）工程量計算和定額基價(jià)子目套用。工程量不按規定計算，高估冒算， 導致虛增工程量；工程項目基價(jià)子目虛套或高套，子目換算魚(yú)目混珠，導致工程項目?jì)热菖c實(shí)際不符，價(jià)格虛高。?
　�。�5）委托的審計項目。目前的社會(huì )中介機構，管理和監督機制不健全，業(yè)務(wù)運作尚欠規范。中介機構及其工作人
　　員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)水平參差不齊，技術(shù)因素或人為因素都會(huì )直接影響工程的造價(jià)。?
　　
　　3 控制流程?
　　
　　學(xué)校的基建、修繕工程項目由各相關(guān)部門(mén)向審計處送審，而審計處簽發(fā)的審計報告和審計通知書(shū)作為財務(wù)結算的依據。該過(guò)程示意圖1如下：?
　　
　　我校審計處通過(guò)對基建和修繕項目的審計流程管理，為了控制審計質(zhì)量，提高效益，主要從以下幾個(gè)方面來(lái)實(shí)施。?
　　3.1 嚴格審查送審資料?
　　基建、修繕項目的送審資料要由建設單位的項目負責人送審，并加蓋單位公章，列明工程名稱(chēng)，建設單位、施工單位、監理單位名稱(chēng)及項目負責人聯(lián)系電話(huà)應詳細列明，送審金額分為招標及變更金額。提供送審資料包括項目招投標文件：評標記錄；中標通知書(shū)；施工合同；補充合同；已初審的工程結算書(shū)；工程量計算書(shū)；施工圖；竣工圖；圖紙會(huì )審記錄；設計變更；工程簽證及會(huì )議紀要；由基建處、財務(wù)處、施工單位三方簽字認可的甲供材清單；相關(guān)責任人簽字并蓋章的乙供材料核價(jià)單；設備檢測報告；開(kāi)竣工報告；施工單位的資質(zhì)及取費證書(shū)等。? 　　3.2 自審與外部送審相結合?
　　為更好地提高審計效率，降低審計成本，凡工程造價(jià)沒(méi)有條件自審的項目交由社會(huì )中介機構審核。高校的工程項目繁多，時(shí)間緊，工程類(lèi)別復雜，工程審計人員的缺乏且專(zhuān)業(yè)能力難以保障，引進(jìn)社會(huì )中介機構實(shí)施審計，是保質(zhì)保量做好審計工作的有效措施。社會(huì )中介機構業(yè)務(wù)水平及人員素質(zhì)良莠不齊，把好中介機構的進(jìn)門(mén)關(guān)特別重要。對專(zhuān)業(yè)審計機構的確定認真考核。首先審查該機構的資質(zhì)、注冊造價(jià)工程師及中級編審的人數及專(zhuān)業(yè)配備，調查該機構業(yè)績(jì)，確定能否勝任本校的審計任務(wù)。?
　�。�1）自審項目的質(zhì)量控制流程。自審的工程項目一般由一位主審人負責。分為四個(gè)流程進(jìn)行審計：1、施工現場(chǎng)丈量工程量。2、審核工程結算。3、發(fā)出建設工程造價(jià)咨詢(xún)核定單。4、出具審計報告。流程示意如下圖2：?

　�。�2）外部送審項目的質(zhì)量控制流程。委托審計，這里面有許多文章可做，必須做好委托審計全過(guò)程的監督、檢查和控制工作。委托審計前要對委托工程項目進(jìn)行初審選好受托審計單位和審計工程師；委托審計時(shí)要簽好委托審計協(xié)議；委托審計后要加強對受托單位、施工單位和審計過(guò)程中各個(gè)階段的監控。?
　　外部送審涉及數額大、關(guān)系復雜、環(huán)節多、完善和有效的流程控制，對保證工程審計質(zhì)量起重要的作用。對于委托社會(huì )中介機構審核的項目，我們采取了項目責任人制度，專(zhuān)人跟蹤、專(zhuān)人負責，確保工程項目的審計質(zhì)量。主要流程：?
　�、俳唤铀蛯徺Y料：建立嚴格的與中介機構送審資料交接制度，清點(diǎn)資料，接收人簽字，并登記發(fā)出日期。②丈量工程量：對于每一項目均由審計處的項目責任人與中介機構派出的審計人員對施工現場(chǎng)工程量進(jìn)行丈量，做好現場(chǎng)記錄，由承包單位、中介機構、發(fā)包單位及審計處的項目負責人簽字，對于無(wú)法丈量的工程量，做到現場(chǎng)情況與施工圖紙相核對，確保審核的工程量準確無(wú)誤。③溝通與協(xié)調：審計處的項目責任人協(xié)調并幫助聯(lián)系中介機構與發(fā)包單位、承包單位、監理單位，調解中介機構與承包單位的爭議，對于協(xié)調不了的爭議，由項目責任人向上一級主管負責人匯報解決。④審核初審意見(jiàn)：由審計處的項目責任人對于中介機構出具的工程審計結算書(shū)等初審意見(jiàn)，提出具體的審核意見(jiàn)。一是工程合同訂立的結算方式是否與招投標文件一致，項目評標文件中是否有承包單位的二次優(yōu)惠，決算時(shí)是否進(jìn)行調整。二是工程量的計算方法是否正確，有無(wú)重算和多算，是否與丈量的工程量相一致。三是定額的套用是否正確，是否響應了招投標文件以及施工合同中規定的計價(jià)依據。四是甲供材是否在工程結算中扣除，乙供材是否有完整的核價(jià)手續，沒(méi)有招標和沒(méi)有核價(jià)的材料，市場(chǎng)價(jià)格如何嚴格準確地核定。五是工程簽證是否與施工現場(chǎng)的工作量相符合，有無(wú)重復計算和多算。⑤發(fā)出建設工程造價(jià)咨詢(xún)核定單：中介機構的審計人員根據審核意見(jiàn)，再與承包單位充分溝通后，發(fā)出建設工程造價(jià)咨詢(xún)核定單，由承包單位、發(fā)包單位、委托單位、咨詢(xún)單位簽字并蓋章后，出具審計報告。⑥發(fā)出審計處人員的廉政情況征求意見(jiàn)書(shū)：在發(fā)出工程造價(jià)核定單的同時(shí)，對承包單位發(fā)出審計處人員的廉政情況征求意見(jiàn)書(shū)，對審計人員在審計過(guò)程中的廉政及客觀(guān)公正等情況征求意見(jiàn)，請承包單位以書(shū)面形式反饋。⑦出具審計通知書(shū)：審計處的項目責任人對中介機構的審計報告進(jìn)行認真的核對后，出具由審計部門(mén)負責人簽發(fā)的審計通知書(shū)，中介機構的審計報告作為附件，為發(fā)包單位作為工程項目結算的依據。流程示意如下圖3：?
　　
　　以上七個(gè)環(huán)節的工程項目審計質(zhì)量控制流程，特別是丈量工程量、溝通與協(xié)調和審核初審意見(jiàn)，為工程項目質(zhì)量控制的重要步驟。①丈量工程量要求承包單位、發(fā)包單位的有關(guān)現場(chǎng)人員到場(chǎng)，對于施工步驟、材料品牌、工程進(jìn)度等當時(shí)的施工狀況，掌握第一手資料。②由于中介機構專(zhuān)業(yè)水平的差異以及對學(xué)校審計環(huán)境的熟悉程度，使審核中介機構的初審意見(jiàn)成為控制審計質(zhì)量的最后一步，從實(shí)際效果看，運用專(zhuān)業(yè)的知識，對中介機構審計的項目從招投標、合同、工程結算書(shū)進(jìn)行復核，對控制審計質(zhì)量收效顯著(zhù)，也可促使中介機構對每一個(gè)項目無(wú)論大小認真對待。③溝通與協(xié)調是順利完成審計和控制質(zhì)量方面非常重要的條件，缺乏溝通和協(xié)調不當，都會(huì )使工程項目審計陷入僵局或完全失控，這是審計工作應該盡力避免的。項目責任人是審計項目的組織者和管理者，在審計項目的實(shí)施進(jìn)度和質(zhì)量控制中處于項目相關(guān)主體的核心地位，對項目責任人的工作經(jīng)驗能力和素質(zhì)提出了有較高的要求，如下圖4所示做好相關(guān)各方的審計溝通與協(xié)調是完成任務(wù)所必須的。項目責任人同時(shí)開(kāi)展幾個(gè)、十幾個(gè)工程審計項目相關(guān)主體的組織協(xié)調工作，又要對項目的問(wèn)題和情況作出及時(shí)準確的判斷，如下圖5所示為各個(gè)審計項目的實(shí)施進(jìn)度和質(zhì)量進(jìn)行控制。?
　　
　　經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐證明，該工程項目質(zhì)量控制流程起到了提高審計效率，降低審計成本，控制審計風(fēng)險，提高學(xué)校審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，維護學(xué)校的利益的積極作用。?
　　
　　參考文獻?
　　
　�。�1］?戚安邦，孫賢偉.建設項目全過(guò)程造價(jià)管理理論與方法［M］.天津人民出版社，2004.?
　�。�2］?姜江華.立足實(shí)際 率先開(kāi)展 注重實(shí)效-兼論當前投資項目效益審計［J］.中國審計，2006，（4）.

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