切實(shí)搞好審前調查 提高審計質(zhì)量、效率和水平

李金華審計長(cháng)曾指出，審前調查十分重要，制定一個(gè)好的審計方案，是搞好項目審計的基礎，而搞好審前調查，又是制定好審計方案的基礎。重視審前調查也是國際先進(jìn)國家審計的慣例，審前調查所花時(shí)間一般都占到全部審計時(shí)間的三分之一以上�！秾徲嫏C關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計署6號令）第七至十一條具體規定了審前調查的目的、任務(wù)、方式和時(shí)間，明確了審前調查的地位和實(shí)施方法。關(guān)于審前調查的話(huà)題很多，本文著(zhù)重討論審前調查和審計有何異同、怎么樣才算成功的審前調查、如何切實(shí)搞好審前調查三個(gè)�！�　一、審前調查和審計有何異同　　審前調查是在項目審計計劃確定后，承擔審計任務(wù)的審計機關(guān)（一般為審計組）采用一定工作方式，了解被審計單位基本情況，收集與審計事項相關(guān)資料，以確定審計重點(diǎn)，制定審計實(shí)施方案的工作過(guò)程，它是審計項目準備階段的一項重要工作。很顯然，審前調查不是審計�！　∈紫�，兩者的目的和任務(wù)不同。審前調查的目的和任務(wù)是了解被審計單位基本情況，收集與審計事項相關(guān)資料，做好項目審計準備，制定審計實(shí)施方案；而審計的目的和任務(wù)是實(shí)現實(shí)施審計的目標，查清審計事項，完成審計報告，做出審計處理處罰。打個(gè)比方，審前調查是要發(fā)現和提出重要問(wèn)題，是設問(wèn)；審計是打開(kāi)問(wèn)號，回答依據審前調查確定審計實(shí)施方案提出問(wèn)題，是求證和回答�！　∑浯�，由于兩者實(shí)現的目的不同。對同一審計事項了解深度和精度要求不同，因而兩者所采用的工作方法也不盡相同。審計要求全面準確回答審計事項是什么、怎么樣、為什么、怎么辦，顯得更加嚴謹細致，而審前調查只要基本達到摸清總體情況、確定重點(diǎn)和范圍、能夠制定出操作性強的審計實(shí)施方案即可。因而審前調查多采用調查面廣、靈活多樣的調查方法，而審計則要全面法律賦予審計機關(guān)的各種審計手段進(jìn)行嚴密取證�！　≡俅�，兩者在實(shí)施時(shí)間上也不同。審前調查按審計署6號令規定一般在送達審計通知書(shū)之前，必要時(shí)也可在其后進(jìn)行；審計則必須在送達審計通知書(shū)3日后實(shí)施。如果在送達審計通知書(shū)之前進(jìn)行審前調查， 存在的問(wèn)題是，送達審計通知書(shū)是審計機關(guān)和被審計單位發(fā)生審計法律關(guān)系的起點(diǎn)，若被審計單位配合不力，無(wú)法保證審前調查的質(zhì)量和深度。若將其改在送達審計通知書(shū)之后、正式審計前更加妥當。尤其是當前查處重大違法違規問(wèn)題仍是審計機關(guān)的第一要務(wù)，多數采用對被審計單位進(jìn)行試審的辦法開(kāi)展審前調查，更應考慮將審前調查安排在送達審計通知書(shū)之后進(jìn)行�！　‘斎�，兩者共同之處也很多。最重要的是，無(wú)論審前調查還是審計，都是審計機關(guān)實(shí)施的，都應當堅持全面審計、突出重點(diǎn)的指導方針。審前調查也不可面面俱到、蜻蜓點(diǎn)水、淺嘗輒止，若審前調查可以搞清楚的，達到了實(shí)施審計時(shí)的深度，應當取證，避免重復勞動(dòng)，以有效整合資源，節約成本，提高效率�！　�二、怎么樣才算成功的審前調查　　實(shí)踐是檢驗真理的唯一標準。審前調查搞得好不好，成功不成功，同樣也有標準。成功的審前調查應當具備以下特征：　　一是圓滿(mǎn)完成了審前調查確定的各項目標任務(wù)，應當了解被審計單位性質(zhì)、管理體制、機構設置、人員編制情況，財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監督管理關(guān)系，職責范圍或經(jīng)營(yíng)范圍，財務(wù)工作機構及其工作情況，相關(guān)的內部控制及其執行情況，重大政策選用及變動(dòng)情況，以往接受審計情況以及其他需要了解的基本情況，做到有點(diǎn)有面，了解全面；應當收集的與審計事項有關(guān)的資料，包括法律、法規、規章和政策，銀行賬戶(hù)、會(huì )計報表及其他有關(guān)會(huì )計資料，重要會(huì )議記錄和有關(guān)文件，數據、數據結構文檔，審計檔案資料以及其他需要收集的資料，做到收集完整、詳略得當。了解收集情況充分滿(mǎn)足制定審計實(shí)施方案需要。當前，在審前調查時(shí)間普遍要占到審計時(shí)間的三分之一、且多實(shí)行試審的情況下，對一些重點(diǎn)問(wèn)題、重大問(wèn)題、典型問(wèn)題，還要做到解剖麻雀，基本達到審計取證的要求，為正式審計引申和擴大戰果奠定基礎�！　《�是制定出了重點(diǎn)突出、指導性、針對性和操作性強的審計實(shí)施方案，足以指導審計工作。審計實(shí)施方案確定的審計目標明確，確定的重要性水平和評估的審計風(fēng)險合理，審計的范圍、內容、重點(diǎn)以及對審計目標有重要的審計事項的審計步驟和方法切實(shí)可行。集中體現于實(shí)施審計時(shí)嚴格執行審計實(shí)施方案，沒(méi)有走彎路、沒(méi)有窩工、沒(méi)有重大方向性調整，審計成果顯著(zhù)且多來(lái)源于審計實(shí)施方案�！　∪�是從成本效率角度看，不僅審前調查遵循根據審計項目的規模和性質(zhì)，安排適當人員和時(shí)間進(jìn)行高效率的審前調查，而且在正式審計時(shí)審計組成員分工合理，審計工作時(shí)間安排，能夠充分保證集中力量突破重點(diǎn)的需要，能夠迅速集中審計力量、審計時(shí)間，直奔主題和重點(diǎn)，節約時(shí)間，節省經(jīng)費，達到事半功倍的效果�！　�三、如何切實(shí)搞好審前調查　　審前調查雖是審計項目準備階段的工作，一樣要周密部署，精心安排，要打有準備之仗。無(wú)論是指導思想還是工作一樣要堅持全面審計，突出重點(diǎn)的指導方針，一樣要從審計項目自身實(shí)際出發(fā)，嚴謹細致，講求方法，注重質(zhì)量、效率和效果。具體要做到以下幾點(diǎn)：　　第一，要貫徹好一個(gè)重要指導方針。即堅持將全面審計（調查），突出重點(diǎn)的重要指導方針貫穿始終。全面審計，突出重點(diǎn)是指導思想，也是工作方法；不僅領(lǐng)導要做到，每個(gè)審計人員在審計的每個(gè)環(huán)節都要做到。全面調查不是蜻蜓點(diǎn)水，不是胡子眉毛一起抓，而是基于審前調查目的全面了解收集情況資料，有點(diǎn)有面。突出重點(diǎn)就是要在全面調查的基礎上，圍繞與審前調查目標相關(guān)的重大審計事項，深查細析，初步查清審計事項的來(lái)龍去脈。將全面審計，突出重點(diǎn)貫穿于審前調查始終，力戒打消耗戰，力戒淺嘗輒止，力戒走形式、走過(guò)場(chǎng)�，F在相當一部分項目審計失敗，很重要的一個(gè)原因就是審前調查搞得不充分、不深入，流于形式，甚至不搞審前調查�！　〉诙�，要制定和執行好一個(gè)審前調查工作方案。如同戰前偵察要有一個(gè)好的偵察方案，審前調查同樣要制定一個(gè)好的工作方案。這個(gè)好體現在：它符合項目規模、性質(zhì)的實(shí)際，對審前調查工作具有指導性，又具有操作性；對于審計實(shí)施能否有成果、有質(zhì)量又有決定性。例如，對一個(gè)開(kāi)發(fā)區優(yōu)惠政策的審前調查，調查工作方案首先要明確調查的目的、任務(wù)和，就是要初步摸清該開(kāi)發(fā)區設立的背景、的進(jìn)程和現狀以及該開(kāi)發(fā)區在同類(lèi)開(kāi)發(fā)區中的位置和水平，優(yōu)惠政策種類(lèi)、幅度、涉及戶(hù)數和規模，既要搞清絕對數，又要搞清相對數。在此基礎上初步發(fā)現和查清突出的、與國家法規相悖的優(yōu)惠政策以及發(fā)展中需要的，并從宏觀(guān)的層面全面衡量該類(lèi)問(wèn)題屬性，是普遍性、傾向性問(wèn)題還是苗頭性問(wèn)題。其次要對實(shí)現調查工作目的、任務(wù)和內容做出人員、方法、步驟、技術(shù)保障、經(jīng)費、時(shí)間等方面的符合項目實(shí)際的周密安排�，F在多數審前調查采用試審的辦法進(jìn)行，更應重視審前調查工作方案的制定和執行�！　〉谌�，要組成好一個(gè)結構合理、力量精干的審前調查組。任何工作人才是第一位的，搞好審前調查也不例外。一個(gè)好的審前調查組時(shí)，一般應當是結合審計項目的性質(zhì)和預計工作量，以及復雜程度和完成時(shí)限等，確定所需審前調查人員數量及知識結構，且搭配合理。既有組織領(lǐng)導型干部，又有審計業(yè)務(wù)骨干，還有機技術(shù)人員。對于一些較大的或新開(kāi)展的審計項目，審前調查時(shí)，必要時(shí)可以打破處室界限，由審計機關(guān)統一組織審計力量。調查中如有特殊需要，審計機關(guān)可從外部聘用專(zhuān)家。審前調查組配好配強了，搞好審前調查就有了強有力的人才、業(yè)務(wù)、技術(shù)保障�！　〉谒�，要堅持好一系列審前調查工作制度。由于審前調查多屬試探了解性質(zhì)的，集中集體智慧顯得尤為重要。審前調查組應當建立和堅持好審前調查座談、走訪(fǎng)，收集資料范圍、內容、重點(diǎn)、標準，調查工作日記、記錄、底稿等一系列工作制度。其中最重要的是調查組情況碰頭討論會(huì )議制度。每個(gè)成員都定期不定期及時(shí)討論調查發(fā)現的新情況、新問(wèn)題，以提高調查的效果。這樣，才能以制度保障和促進(jìn)審前調查工作的質(zhì)量、效果�！　〉谖�，要形成好一個(gè)審前調查工作成果。檢驗審前調查成功與否，從審計工作全過(guò)程來(lái)講，要看審計實(shí)施方案的指導性、針對性和操作性。審前調查最重要的一個(gè)成果就是形成調查結果報告或審計實(shí)施方案。以往不少審計機關(guān)不重視審前調查，不重視發(fā)揮審計實(shí)施方案指導審計實(shí)施的作用，在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現審計實(shí)施方案制定后，就把它擱置一邊，審計憑經(jīng)驗，老套套，方案和審計兩張皮，審哪算哪，結果造成審計實(shí)施方案執行的完整性不夠，出現有的方案確定的審計范圍、內容和重點(diǎn)，審計實(shí)施只完成其中的一部分，審計不到位；還有的審計事項卻超出審計實(shí)施方案所列的審計內容等情況。這些問(wèn)題固然有審計人員存在認識誤區、行為不規范等原因，審計實(shí)施方案本身指導性、針對性和操作性不強也是一個(gè)重要的原因。形成一個(gè)好的審計實(shí)施方案，不僅需要細致、深入、扎實(shí)的審前調查，而且需要重視和舍得投入人力、時(shí)間進(jìn)行理性、宏觀(guān)分析、歸納、提煉。要舍得在制定審計實(shí)施方案上下工夫，通過(guò)對比、剖析、鑒別、取舍，嚴格審定審計目標是否明確，審計范圍是否適當，審計重點(diǎn)是否突出，重要性水平和風(fēng)險評估是否恰當，審計方法是否適宜，審計步驟是否合理，審計人員分工是否，審計時(shí)間安排是否妥貼，審計成果開(kāi)發(fā)利用是否充分等等內容，使審計實(shí)施方案真正具有較強的指導性、針對性和操作性，切實(shí)發(fā)揮其作為審計工作指南，促進(jìn)提高審計工作質(zhì)量、效率和水平的作用�！　￠_(kāi)發(fā)利用是否充分等等內容，使審計實(shí)施方案真正具有較強的指導性、針對性和操作性，切實(shí)發(fā)揮其作為審計工作指南，促進(jìn)提高審計工作質(zhì)量、效率和水平的作用。

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