- 相關(guān)推薦
經(jīng)驗交流：十三種實(shí)用的審計方法與路徑
國家審計項目的質(zhì)量是由審計職員業(yè)務(wù)技能（審計）、持續獲取新知識的能力和道德品質(zhì)保證的，而審計職員的審計工作并不是為所欲為的，它要受到審計時(shí)間和審計本錢(qián)的約束。因此，對于審計職員而言，為了最充分地利用有限的時(shí)間和本錢(qián)，制定一個(gè)高效率的審計計劃就顯得非常重要。監視是國家審計核心，國家審計是盡可能的通過(guò)實(shí)施一系列的審計方法和審計手段，揭示和提供審計客體舞弊的不對稱(chēng)信息。因此，一個(gè)審計項目采用什么樣的審計方法對審計的結果會(huì )產(chǎn)生巨大，審計方法的采用也往往決定一個(gè)審計項目的成敗。下面，本人就審計方法作如下先容和探討：
一、假設存在審計求證法
審計職員帶著(zhù)疑問(wèn)和題目往實(shí)施審計是較為普遍采用的一種審計方法，也是最見(jiàn)成效的。這一點(diǎn)符合國家審計存在的條件假設，即國家審計制度的設計是建立在審計客體舞弊客觀(guān)存在為基本假設，通過(guò)國家審計本錢(qián)的較少支出往遏止或阻止因舞弊題目帶來(lái)的巨大損失。與國家審計同時(shí)發(fā)揮審計作用的還有審計和內部審計，但三者之間有本質(zhì)的區別，國家審計的本質(zhì)就是監視，通過(guò)審計監視職能作用的充分發(fā)揮對經(jīng)濟活動(dòng)行為進(jìn)行約束，國家審計維護的是國家與人民的利益或社會(huì )公眾利益；內部審計則是針對內部團體治理的需要而設置的，維護的是本部分或本單位團體的利益；社會(huì )審計則是一種受托行為的中介服務(wù)，因對委托的審計客體發(fā)表公正性的審計師意見(jiàn)而倍受報表使用者或社會(huì )公眾的關(guān)注，由于社會(huì )審計的有償性往往會(huì )使終極發(fā)表的審計師意見(jiàn)受制于委托人。因此，具有法定獨立地位的國家審計監視職能的充分發(fā)揮是任何市場(chǎng)經(jīng)濟國家不可或缺的制度安排。在審計實(shí)踐中通過(guò)假設題目的存在往收集審計證據，從而求證題目的真實(shí)結果，驗證審計職員對題目的終極判定符合舞弊行為發(fā)生的基本，也是進(jìn)步審計的效率的有效途徑，使審計職員的審計活動(dòng)行為有的放矢。其必要的審計路徑為：利用審計客體提供的資料評估其經(jīng)濟活動(dòng)行為→找內部控制制度的薄弱環(huán)節→找題目存在的可能疑點(diǎn)→疑點(diǎn)對經(jīng)濟活動(dòng)行為影響程度→確定審計樣本→收集審計證據→求證題目的真實(shí)性。
二、審前征集審計線(xiàn)索法
審計線(xiàn)索的提供者一般情況下都是知情者，由于舞弊的終極結果是在使得一部分人受益的同時(shí)侵害了另一部分人的利益或是國家利益或是社會(huì )公眾利益，這些都會(huì )促使知情者在安全的情況通過(guò)第三者（如審計組）予以遏止的愿看，而信息的不對稱(chēng)性決定了審計職員對審計客體的經(jīng)濟活動(dòng)行為的了解是不充分的，國家審計所面對的審計客體的經(jīng)濟活動(dòng)行為也是多樣化的，在審計職員處于信息把握的劣勢地位往揭示審計客體舞弊題目往往如大海撈針。一方面，國家審計本錢(qián)與審計作業(yè)時(shí)間的制約要求審計組在一定的時(shí)間內必須完成審計任務(wù)。另一方面，審計客體舞弊行為的預謀性與隱蔽性躲匿在巨大經(jīng)濟活動(dòng)中的某一個(gè)環(huán)節或事件中，并在虛假完善的內部控制制度的保護下使審計職員在有限的審計時(shí)間里難以揭示，導致審計工作事倍功半或審計失敗。此時(shí)，最有效果的審計方法就是尋找審計線(xiàn)索，通過(guò)審計線(xiàn)索收集審計證據。審計路徑：公告審計事項→提供審計組聯(lián)系方式→獲取審計線(xiàn)索→甄別線(xiàn)索的真偽→收集證據→查證題目。如審計署駐武漢特派辦在某市進(jìn)行國土審計前，召開(kāi)大型審計進(jìn)點(diǎn)會(huì )，在電視、報紙等媒體上廣泛發(fā)布審計消息，公布了4部舉報熱線(xiàn)電話(huà)。40天內就接到了106封舉報的信件，312個(gè)舉報電話(huà)，接待上訪(fǎng)達195人次，經(jīng)查證，發(fā)現違法倒賣(mài)土地等案件6起，6人次被司法機關(guān)逮捕，另向有關(guān)部分移送了70封可信度高的人民來(lái)信。
三、審計經(jīng)驗判定法
審計經(jīng)驗來(lái)源于審計實(shí)踐是審計職員長(cháng)期從事審計實(shí)踐積累的結果，因審計職員的知識結構和持續專(zhuān)業(yè)技能能力以及接觸的審計客體和審計工作時(shí)間的差異性，使得每一個(gè)審計職員所獲取的審計經(jīng)驗存在著(zhù)巨大的差異性，因此說(shuō)審計經(jīng)驗具有獨占的特性。厚積薄發(fā)是審計職員最典型的特征，俗話(huà)說(shuō)巧婦難為無(wú)米之炊，審計也不例外。一個(gè)優(yōu)秀的審計職員所形成的審計經(jīng)驗就是通過(guò)從事、分析和一個(gè)個(gè)典型的審計項目或審計案例的基礎上取得，并通過(guò)長(cháng)期的審計實(shí)踐培養了審計職員職業(yè)判定的敏銳性與直覺(jué)，形成了以揭示審計客體舞弊題目存在為國家審計的基本理念。此外，審計經(jīng)驗也來(lái)源于審計職員對日常生活、經(jīng)濟活動(dòng)行為和社會(huì )交往中細節的關(guān)注與感知。審計客體的千差萬(wàn)別性長(cháng)期以來(lái)一直挑戰著(zhù)審計職員對不同領(lǐng)域知識與信息的持續獲取能力，審計經(jīng)驗或審計專(zhuān)家經(jīng)驗也往往決定著(zhù)一個(gè)審計項目的成敗，就如同傳統中醫中的國粹“看聞問(wèn)切”一樣決非一日之功夫，諸多的客觀(guān)與主觀(guān)因素作用的結果終極導致不同的審計職員所形成和擁有的審計經(jīng)驗是不同的。國家審計的核心一般不發(fā)表審計師意見(jiàn)（外資審計是個(gè)例外），主要是報告所揭示題目對經(jīng)濟和社會(huì )的危害性，所以國家審計過(guò)多關(guān)注的是對審計客體舞弊題目的揭露，即審計職員憑借審計經(jīng)驗能夠盡可能的揭示題目存在的真實(shí)。由于審計經(jīng)驗的獨占性、差異性的存在，審計職員的審計路徑也將是不同的，但終極結果是以完成審計目標為根本出發(fā)點(diǎn)。
四、追蹤資金流向審計法
按照資金的流程實(shí)施審計是審計職員最常用的審計方法之一，此方法適應于專(zhuān)項資金或單一資金的追蹤檢查，通過(guò)資金流轉的各個(gè)環(huán)節檢查是否存在資金流轉過(guò)程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金終極的正當、有效、效率和效果使用。在審計實(shí)踐中審計職員經(jīng)常會(huì )發(fā)現因資金流轉過(guò)程中的資金“滲漏”或“蒸發(fā)”的現象，使專(zhuān)項資金的使用達不到預期目的或專(zhuān)用目的，損害了資金使用者的親身利益。追蹤資金流向審計法在審計實(shí)踐中具有明顯的審計效果，資金流轉的每一個(gè)環(huán)節都在審計職員的可控制范圍之內，其缺點(diǎn)是耗費時(shí)間、精力，也擴大了國家審計本錢(qián)支出。在具體的審計業(yè)務(wù)中審計職員往往采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計的流程過(guò)程以期獲取舞弊存在的證據，從而決定是否放棄或擴大審計樣本。審計路徑：確定源頭資金總量→確定資金流轉環(huán)節→審查流轉環(huán)節資金的安全存在性→資金流轉的時(shí)間性→審查資金流轉末真個(gè)完整性→測試資金使用的合規正當性。
五、走訪(fǎng)調查審計法
當一個(gè)單位的治理層有預謀的從事舞弊活動(dòng)事件時(shí)，單位制定的內部控制制度是不起作用的，審計職員所接觸到的記錄經(jīng)濟活動(dòng)行為的載體似乎是合規正當的，此時(shí)審計職員已經(jīng)很難就資料所記錄的事項作出符合審計目標的專(zhuān)業(yè)判定，可審計直覺(jué)與審計經(jīng)驗使審計職員覺(jué)察到題目遠非如此簡(jiǎn)單，審計職員為了進(jìn)一步證實(shí)自己的直覺(jué)判定，選擇走訪(fǎng)調查的審計方法很可能會(huì )得到令審計職員十分驚喜的審計線(xiàn)索或審計證據。走訪(fǎng)調查哪些對象、談話(huà)技巧與方式方法、調查的以及陪同職員等因素都在影響著(zhù)真實(shí)結果，實(shí)踐證實(shí)，審計職員按照審計目標的需要突擊而秘密的進(jìn)行會(huì )有明顯的效果，反之，假如審計職員將走訪(fǎng)調查事項告知被審計人，走訪(fǎng)調查的結果往往令審計職員失看或無(wú)功而返。此方法面對基層、社區審計、資金量小點(diǎn)多面廣、關(guān)系到老百姓親身利益的經(jīng)濟行為事件發(fā)生的諸多活動(dòng)行為審計效果十分突出，在老百姓中影響很大
六、分析性復核審計法
幾乎每一個(gè)審計項目都要使用的一種方法，分析性復核顧名思義就是在面對審計客體所提供的各種資料記錄的載體上，利用審計職員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗，在審計職員收集到的相關(guān)聯(lián)的審計記錄的基礎上，利用公道的推斷、驗證、計算以及法規的量度，進(jìn)一步核實(shí)其提供的會(huì )計記錄的真實(shí)性、完整性、正當性和一致性，通過(guò)審計職員理性的分析與復核作出具有證實(shí)力的審計結論，從而揭示出題目存在的真正根源。
七、環(huán)境因素審計法
環(huán)境因素影響審計法是指審計職員在實(shí)施審計作業(yè)時(shí)要要考慮與的大環(huán)境下以及審計客體自身環(huán)境的影響，可能導致舞弊事件發(fā)生的可能性進(jìn)行審計判定的一種審計，也就是說(shuō)審計職員要通過(guò)對審計客體的外部環(huán)境和內部環(huán)境因素的作用力，作出符合審計目標和能夠收集審計證據的基本線(xiàn)索依據，有針對性地組織和進(jìn)行審計作業(yè)。
八、抽樣審計與具體審計結合審計法
抽樣審計是確定審計樣本的一種審計方法，是基于審計本錢(qián)與審計時(shí)間的制約而考慮的。從技術(shù)手段上看，抽樣審計潛伏著(zhù)巨大的審計風(fēng)險或是因樣本的確定可能導致舞弊不能被揭示的內在存在性；從實(shí)現審計的目標來(lái)看，抽樣審計是在一定本錢(qián)與時(shí)間的基礎上能夠相對效率的實(shí)現審計目標。在審計實(shí)踐中，審計職員確定審計樣本是基于內控制度與重要性水平評估的基礎上進(jìn)行，當對某一樣本產(chǎn)生懷疑時(shí)，審計職員可能會(huì )擴大樣本的數目或對某一樣本的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行具體審計。
九、實(shí)物觀(guān)察與計量審計法
此方法也是審計實(shí)踐中較為常用的一種審計方法，即通過(guò)實(shí)物的現場(chǎng)觀(guān)察與實(shí)際計量的手段來(lái)核實(shí)資產(chǎn)賬面記錄的真實(shí)性、存在性和正確性，通常使用的審計工具是各種類(lèi)型的度量衡，如卷尺、稱(chēng)等計量工具。如對糧食、煤炭企業(yè)的審計來(lái)核實(shí)真實(shí)的庫存和產(chǎn)量，對基本建設項目核實(shí)工程量和查看項目的形象工程進(jìn)度也多用此方法。
十、部分行業(yè)對比審計法
對比法也稱(chēng)比較分析法，他是根據一定的標準，對兩個(gè)或兩個(gè)以上有聯(lián)系的事物進(jìn)行對照考察，比較其異同，進(jìn)而予以定量定性的分析方法。在國家審計中對比分析法貫串于審計活動(dòng)的始終，在審計分析中占有重要地位，是審計分析諸方法中最常用的方法。由于對比分析的方式和方法種類(lèi)較多，具體中往往存在方式選用不當或者方法應用混淆等，導致審計情況分析出現誤差，降低了審計成果的質(zhì)量。在對比分析法中常用的方法有百分比、比率、盡對比、相對比、倍數比和比重等，審計職員根據審計的具體情況會(huì )作出一種或幾種的選擇進(jìn)行比較與求證，以保證審計結果的客觀(guān)真實(shí)性。同時(shí)，在正確選用對比分析時(shí)，還要考慮選用最適合的對比方式，然后才能運用分析方法實(shí)施具體分析，只有選用的對比方式、方法進(jìn)行分析，才能正確把握事物的本質(zhì)及其。常用的方法主要有以下幾種：縱向對比、橫向對比、計劃與實(shí)際比、整體與部分比和綜合對比。
十一、效益評價(jià)審計法
效益評價(jià)審計法是審計中的難點(diǎn)，通過(guò)審計客體所從事的經(jīng)濟活動(dòng)行為，利用數學(xué)計量或數理統計原理，在內部控制制度相對完善的狀態(tài)下，有針對的制定出量化的評價(jià)標準或體系，科學(xué)、公道、細致的出經(jīng)濟評價(jià)的各項指標，反映經(jīng)濟的節約與效率效益和對社會(huì )的貢獻程度，主要是考慮資金的經(jīng)濟效益與社會(huì )效益。國家審計項目所涉及的領(lǐng)域是廣泛的，目前審計的重點(diǎn)固然還停留在傳統的揭錯防弊的制度基礎審計上，但隨著(zhù)大量項目的建設與實(shí)施所暴露出諸多題目，效益評價(jià)審計已經(jīng)開(kāi)始被審計機關(guān)重視，也倍受黨委、政府和社會(huì )公眾所關(guān)注，特別是對領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任審計的過(guò)程中，效益評價(jià)已經(jīng)成為經(jīng)濟責任審計的重要，主要評價(jià)的是履行經(jīng)濟責任的能力，因不同行業(yè)部分所賦予的經(jīng)濟治理職能不同具體的評價(jià)指標存在著(zhù)巨大的差異性，進(jìn)行效益評價(jià)審計時(shí)對于具體的審計項目只能具體題目具體分析。在國家審計項目中一般對效益評價(jià)分為兩類(lèi)，一類(lèi)為國有企業(yè)或國有控股企業(yè)的效益審計評價(jià)，審計評價(jià)的核心是在法規的制度約束的架構中，企業(yè)在保持國有資產(chǎn)的增值保值條件下的企業(yè)可持續發(fā)展能力，在審計實(shí)踐中已經(jīng)量化了可比對的評價(jià)指標體系，相對成熟和客觀(guān)；另一類(lèi)為履行公共治理部分的審計效益評價(jià)，其核心是執行國家政策法規的能力對社會(huì )發(fā)展所產(chǎn)生的作用力，在審計實(shí)踐中還沒(méi)有相對科學(xué)、成熟的評價(jià)指標，審計還處于摸索階段，審計的終極成果要靠審計職員的經(jīng)驗和對審計環(huán)境、新知識的把握等因素的影響。
十二、PPS確定樣本審計法
PPS確定樣本審計法是目前國際審計界最流行的一種審計方法，其核心是通過(guò)一定的審計樣本的選定往組織實(shí)施審計以期客觀(guān)的完成審計目標，樣本的抽取排除了主觀(guān)人為的影響力求客觀(guān)公允，實(shí)現審計風(fēng)險與樣本選取數目、審計本錢(qián)的相對均衡。此方法適用于大型數據庫治理或經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的行業(yè)部分，是對抽樣審計的進(jìn)一步規范。由于審計風(fēng)險的客觀(guān)存在性與社會(huì )公眾的可接受性或容忍性之間的矛盾，審計樣本的選樣決定著(zhù)審計的終極結果的優(yōu)劣。特別是在面向數據庫的PPS抽樣中，PPS抽樣只能對數值型字段起作用，對字符型字段無(wú)效，其特點(diǎn)是面值越大，抽中的概率越大，小面值的樣本也抽取，概率較小。PPS抽樣分為一般樣本和重點(diǎn)樣本，在實(shí)際審計中審計職員必須區別對待，以確定“風(fēng)險水平值”和“誤差值”。
十三、SQL語(yǔ)句查詢(xún)審計法
當審計客體向審計組提供的審計資料是一張軟盤(pán)時(shí)，審計職員如何開(kāi)展審計工作已經(jīng)成為廣大審計工作者必須面對的課題。借助SQL SEVER結構化查詢(xún)語(yǔ)句從事計算機審計已經(jīng)成為目前廣大審計職員必須把握的基本知識，電子政務(wù)的迅速發(fā)展和企業(yè)的ERP計劃的組織實(shí)施，傳統的以紙制為載體的憑證和帳簿將會(huì )隨著(zhù)計算機的發(fā)展逐步消失，國內部分大型的企業(yè)事業(yè)單位和跨國公司已經(jīng)率先擺脫了手工記帳方式，審計客體已經(jīng)沒(méi)有了傳統紙制載體所反映的會(huì )計資料記錄，所有的反映經(jīng)濟活動(dòng)行為記錄都以不同數據庫的方式存儲在數據庫中，就是在目前的縣一級水平也大多數實(shí)現的計算機的數據庫治理，只是由于觀(guān)念的差異性使得手工記帳與電子帳并存運行。我們不可否認會(huì )計是審計的基礎，會(huì )計工具的革命也勢必導致審計工具的革命，否則審計將會(huì )退出舞臺。在電子帳的基礎上計算機軟件工程職員與審計職員通過(guò)近年來(lái)的審計實(shí)踐經(jīng)驗的積累開(kāi)發(fā)出很多的審計軟件，期看推廣審計軟件實(shí)現審計職員業(yè)務(wù)素質(zhì)的奔騰，可任何審計軟件的開(kāi)發(fā)幾乎都是在SQL語(yǔ)句的基礎上的拓展，僅僅解決了審計職員對電子數據帳的人門(mén)審計題目。由于審計客體的經(jīng)濟活動(dòng)行為的數據化存儲與治理與傳統紙制帳有著(zhù)巨大的差異性，舞弊的手段與方式也存在著(zhù)本質(zhì)的區別，如何面對數據庫的審計已經(jīng)開(kāi)始對從事傳統紙制帳本審計的審計職員進(jìn)行排斥。審計路徑：采集數據→取得數據貝份→獲取有用的數據信息→找到所需要的字段→使用SELECT語(yǔ)句設定條件→分析查詢(xún)結果→揭示題目。
具體題目具體分析是審計職員最基本的工作理念，審計方法的使用會(huì )隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )的不斷發(fā)展而發(fā)展，就具體一個(gè)項目審計來(lái)說(shuō)也往往是多種審計方法綜合作用的結果，由于審計職員的專(zhuān)業(yè)技能、審計經(jīng)驗、對新知識的獲取能力、社會(huì )綜合知識與日常生活閱歷以及道德品質(zhì)的巨大差異性，這些都會(huì )影響到審計職員所采用的審計方法，有創(chuàng )新的審計方法也回隨著(zhù)審計事業(yè)的不斷發(fā)展不斷創(chuàng )造，但可以肯定地說(shuō)審計方法是為了揭示審計客體舞弊而存在和發(fā)展的。
本文提到的審計方法是審計技術(shù)方法，在實(shí)際工作中審計的組織方法也很重要，對審計結果的影響也是巨大的。如上審下組織方式、交叉審計組織方式等。
【經(jīng)驗交流：十三種審計方法與路徑】相關(guān)文章：
報送審計的現狀分析及完善路徑02-28
審計方法制度與審計質(zhì)量研究03-28
我國三種城市化路徑比較研究12-05
人民銀行內部審計的路徑選擇論文11-15
基建結算審計方法談03-24
資源環(huán)境審計方法談02-28
不良資產(chǎn)的審計方法03-22
對工程竣工結算審計方法的研究03-24