運用信息技術(shù)探索審計治理的科學(xué)化

「摘要」我國審計機關(guān)成立二十年來(lái)，審計工作取得了很大成績(jì)，積累了寶貴經(jīng)驗。但從總體上說(shuō)，我國審計工作仍然處于低級階段，與發(fā)達國家相比，我國的審計工作還存在很大的差距，尤其在審計基礎工作方面存在一些。在當前的信息環(huán)境下，審計署駐南京特派辦開(kāi)發(fā)了審計項目治理軟件，運用信息技術(shù)實(shí)現審計治理的化�！戈P(guān)鍵詞」審計 信息技術(shù) 審計治理 科學(xué)化我國審計機關(guān)成立二十年來(lái)，審計工作取得了很大成績(jì)，積累了寶貴經(jīng)驗。但從總體上說(shuō)，我國審計工作仍然處于低級階段，與發(fā)達國家相比，我國的審計工作還存在很大的差距，尤其在審計基礎工作方面存在一些題目。近來(lái)審計署下發(fā)的審計工作規劃中提出，今后五年審計工作的總體目標是，以審計創(chuàng )新為動(dòng)力，以提升審計成果質(zhì)量為核心，以加強審計業(yè)務(wù)治理為基礎，以"人、法、技"建設為保障，全面進(jìn)步審計工作水平，基本實(shí)現審計工作法制化、規范化、科學(xué)化。在當前的信息環(huán)境下，開(kāi)發(fā)審計項目治理軟件，運用信息技術(shù)實(shí)現審計治理的科學(xué)化。一、開(kāi)發(fā)審計項目治理系統的必要性（一）落實(shí)審計項目質(zhì)量控制，規范審計行為，防范審計風(fēng)險的重要手段審計質(zhì)量是審計工作的生命線(xiàn)。李審計長(cháng)指出進(jìn)步審計質(zhì)量一是靠審計職員的素質(zhì)，更重要的是依靠審計工作的規范化。自1994年審計法頒布以來(lái)，先后發(fā)布了38項審計規范和15個(gè)審計準則，其中一部分規范對審計項目的質(zhì)量控制做了具體的規定，但實(shí)際工作中，審計職員并未能?chē)栏褡袷貙徲嬞|(zhì)量控制規范，其審計行為隨意性很大，如：審計實(shí)施方案的編制前未進(jìn)行系統的審前調查，審計實(shí)施方案的內容不具體，審計實(shí)施未嚴格遵照審計實(shí)施方案進(jìn)行，審計工作底稿與其相應的審計證據關(guān)聯(lián)性不夠，審計工作底稿、審計證據的要素填寫(xiě)不規范、不完整，審計報告與審計工作底稿之間的內容不一致等等。的生命在于執行，在信息化條件下，將審計機關(guān)的審計質(zhì)量控制規范，通過(guò)審計項目治理系統加以控制，確保了審計職員規范審計行為，進(jìn)步了審計質(zhì)量，防范了審計風(fēng)險。（二）保障審計項目科學(xué)治理的重要工具審計項目治理主要包括審計項目計劃治理、審計項目人力資源治理和審計項目信息資源治理三個(gè)方面：1.審計機關(guān)的審計項目大多是行業(yè)性審計，項目大，所涉及的內容廣泛，參加的審計職員多，收集或編制的審計資料繁多，如何對審計項目科學(xué)治理變得越來(lái)越突出，在手工條件下，審計職員對這些龐大的審計項目的治理顯然有些力不從心。主要表現在：審計實(shí)施方案編制不能細化，普遍存在內容不具體，審計目標不明確，針對性不強，審計重點(diǎn)也不突出，審計職員分工混亂，導致現場(chǎng)審計盲目性大。有的是先審計后補方案，有的是審計工作調整了而審計實(shí)施方案并未調整，審計計劃的指導、規范和控制作用根本無(wú)法保證。利用審計項目治理系統就能很輕易地實(shí)現審計項目的計劃治理，為審計項目的順利實(shí)施提供了保證。2.在目前審計任務(wù)繁重與審計職員氣力不足之間的矛盾日益突出的情況下，審計機關(guān)領(lǐng)導及項目負責人更加重視對審計職員公道調配。利用該系統可以把握各審計職員的審計成果及進(jìn)度情況，并及時(shí)按照審計重點(diǎn)調整審計氣力，使審計工作達到預期的效果。同時(shí)在目前審計工作要求規范的情況下，文檔編制整理工作更加占用審計職員的大量時(shí)間，占有關(guān)部分顯示，審計職員有超過(guò)50%的時(shí)間是耗費在制定規劃、編寫(xiě)工作底稿、復核工作底稿及預備報告上。該系統的文檔編制功能可以使審計職員進(jìn)步工作效率，緩解審計任務(wù)與審計氣力之間的矛盾。3.目前審計機關(guān)審計成果的利用效率不高，主要原因是信息渠道不暢通，審計信息資源不能有效共享。而通過(guò)審計項目治理系統，審計職員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長(cháng)可對審計職員的審計工作進(jìn)行指導、監視和協(xié)調，并把握審計進(jìn)度情況；專(zhuān)職復核職員和業(yè)務(wù)部分負責人可對審計項目進(jìn)行監視復核；本級審計機關(guān)領(lǐng)導對審計項目進(jìn)行查詢(xún)、指導和監視。上級審計機關(guān)領(lǐng)導可對轄區內的審計項目進(jìn)行監視檢查和查詢(xún)，并能便于領(lǐng)導把握第一手的材料。還可對項目審計的全部資料進(jìn)行回檔，形成資料，完成信息資料的積累，便于審計機關(guān)在以后的審計中利用其成果，尤其是被審計單位連續審計時(shí)，對其以前年度審計資料的利用。（三）為充分利用先進(jìn)的審計技術(shù)和工作經(jīng)驗提供平臺1.手工條件下，審計項目的組織治理主要依靠項目負責人，審計項目的成功與否取決于項目負責人的經(jīng)驗，而在實(shí)際審計工作中各審計職員之間的業(yè)務(wù)水平又參差不齊，這也必然了審計項目的工作質(zhì)量和效率，審計風(fēng)險很高。而將某些成熟的審計程序和審計職員的先進(jìn)工作經(jīng)驗或按照某行業(yè)的審計操縱指南編制成模塊在審計項目治理系統中加以運用，用于指導項目負責人組織開(kāi)展審計項目，指導審計職員對具體的審計事項進(jìn)行審計，一方面進(jìn)步了審計工作效率，另一方面保證了審計工作質(zhì)量。2.當前我國的審計工作也正在發(fā)生變化，由帳戶(hù)基礎審計向制度基礎審計和風(fēng)險基礎審計過(guò)渡，內部控制測試、審計抽樣、風(fēng)險評估、機審計等一些先進(jìn)的審計技術(shù)與方法也應在審計工作中加以。但在實(shí)際審計工作中除計算機審計輔助審計開(kāi)發(fā)應用多一些外，其他的審計方法缺乏自覺(jué)的推廣應用。究其原因，主要是審計職員對這些新的審計方法還不熟悉，其次是這些審計方法在手工條件下比較煩瑣，效率不高。在審計項目治理系統中可以將這些審計方法編制成模塊，按照審計實(shí)施方案中計劃的審計步驟與方法，在審計實(shí)施過(guò)程中加以應用，通過(guò)審計項目治理系統可將先進(jìn)的審計技術(shù)方法和工作經(jīng)驗與項目審計有機地結合為一體，切實(shí)進(jìn)步審計工作的治理水平。二、 設計審計項目治理軟件的功能特點(diǎn)（一）全程控制，規范行為以審計質(zhì)量控制體系為依據，將質(zhì)量控制點(diǎn)部署于整個(gè)審計項目實(shí)施過(guò)程中，由系統自動(dòng)控制或提示的方式予以實(shí)現；并通過(guò)用戶(hù)權限治理，分級實(shí)施質(zhì)量控制。（二）調控進(jìn)度，整合資源根據審計實(shí)施方案規定的審計事項，進(jìn)行分解和分配審計任務(wù)，明確審計項目進(jìn)度計劃，把握實(shí)際進(jìn)度，進(jìn)行評估，并提示調整職員分工和項目進(jìn)度。（三）記錄軌跡，落實(shí)責任提供審計日記功能，與審計工作底稿、審計證據相結合，全員、全過(guò)程記錄審計實(shí)施軌跡，清楚反映審計步驟和方法，落實(shí)責任。（四）強化復核，保證質(zhì)量提供審計現場(chǎng)組長(cháng)、業(yè)務(wù)部分和審計機關(guān)專(zhuān)職復核機構的三級復核子系統，使審計質(zhì)量復核制度得以現場(chǎng)同步實(shí)現。（五）***查詢(xún)，決策支持提供快捷、方便、靈活的檢索、查詢(xún)功能，審計機關(guān)領(lǐng)導和業(yè)務(wù)治理部分可以對審計項目進(jìn)展、審計職員工作情況進(jìn)行多角度的檢索、查詢(xún)，及時(shí)把握一手資料，及時(shí)監視、指導審計工作，實(shí)現審計決策支持。（六）同一回檔，信息共享系統對審計項目全部資料進(jìn)行治理，建立審計項目數據關(guān)聯(lián)，同一打包回檔，便于審計成果的利用，實(shí)現審計資料共享。（七）制作模板，審計指導根據審計操縱指南及審計職員的工作經(jīng)驗將各行業(yè)的審計內容及其相應的審計程序與方法制成模板，以便于審計職員在以后的審計工作中加以利用，切實(shí)指導審計職員實(shí)施審計，實(shí)現具體審計目標。（八）提供平臺，方法調用將內部控制測試、審計抽樣、風(fēng)險評估、計算機輔助審計等先進(jìn)的審計技術(shù)方法編成程序，通過(guò)該系統，根據審計事項調用不同的審計技術(shù)和方法，靈活多樣地實(shí)現審計目標。
三、審計項目治理軟件的主要功能本系統是對審計項目的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行治理，適合于審計中各種角色的審計職員的使用。系統分為三大功能塊：現場(chǎng)審計子系統、領(lǐng)導查詢(xún)子系統和專(zhuān)職復核子系統，滿(mǎn)足不同角色的工作職員的需要。系統根據用戶(hù)的角色賦予不同的權限，從而實(shí)現對系統中不同操縱的限制。其主要功能先容如下：（一） 審計現場(chǎng)治理此項功能主要體現在現場(chǎng)審計治理子系統中，根據現場(chǎng)審計執行的每一步驟分別實(shí)現相關(guān)的功能。新建一個(gè)審計項目，錄進(jìn)項目的相關(guān)，確定審計組長(cháng)及參加項目的所有職員。為審計項目預備資料，收集被審單位信息，確定審計重點(diǎn)，編制審計實(shí)施方案。另外在審計實(shí)施過(guò)程中還可以對實(shí)施方案修改以形成補充方案和修訂稿。根據審計實(shí)施方案中的審計內容與重點(diǎn)、審計范圍等信息，編制審計任務(wù)，分配審計職員，確定任務(wù)起訖日期，任務(wù)負責任人。任務(wù)分配完畢后，審計職員選擇任務(wù)進(jìn)行資料收集，必須將天天的工作記錄于審計日記中，包括工作的內容，工作的方式。對當天未寫(xiě)日記的審計職員，系統將予以提示并提供自動(dòng)天生工作日記的功能。審計職員將在審計實(shí)施的過(guò)程中發(fā)現與事項有關(guān)的及主要事實(shí)和情節記錄下來(lái)，編制審計證實(shí)材料，證據治理提供添加，修改等編輯功能。根據系統提供工作底稿界面錄進(jìn)工作底稿的相關(guān)內容，并對相關(guān)內容進(jìn)行控制，工作底稿治理提供查看證據，查看工作底稿內容，修改工作底稿等功能；可根據審計事項對工作底稿進(jìn)行匯總。根據工作底稿編寫(xiě)匯報材料，為編制審計報告作預備；編輯審計報告；查看審計文書(shū)的執行情況及執行的相關(guān)證據，并對其行情況進(jìn)行控制。本系統還將提供回檔的資源樹(shù)讓工作職員選擇相應的需要回檔的文檔和編制統計臺帳。審計組組長(cháng)和業(yè)務(wù)處長(cháng)可將編寫(xiě)的工作底稿逐一復核，填寫(xiě)復核意見(jiàn)。（二）領(lǐng)導查詢(xún)這項功能中主要是為領(lǐng)導查詢(xún)項目的進(jìn)展情況服務(wù)的，可根據項目的年度，行業(yè)等信息進(jìn)行查詢(xún)，將查詢(xún)所得的項目基本情況用列表的方式體現，同時(shí)用柱狀圖來(lái)顯示每一項目的進(jìn)展情況；也可打開(kāi)統計臺帳的EXCEL文件查詢(xún)各項定性數據，并提供根據定性?xún)热莘床橄嚓P(guān)的工作底稿，證據，附件等內容，從而實(shí)現責任源頭；還可通過(guò)資源樹(shù)展現當前整個(gè)項目的文檔情況。（三） 專(zhuān)職復核這項功能是單獨為專(zhuān)職復核職員提供的一個(gè)子系統，它為審計專(zhuān)職復核提供了很好的治理和質(zhì)量控制。專(zhuān)職復核職員檢查與確認復核資料的完整性，在復核實(shí)施中的每一項復核事項都需要檢索查看相關(guān)文檔，包括目標落實(shí)復核﹑事項事實(shí)復核﹑結論依據復核﹑處理處罰復核和審計程序復核。復核結束后進(jìn)行復核底稿匯總﹑復核意見(jiàn)書(shū)初審﹑符合意見(jiàn)書(shū)征求意見(jiàn)和復核報告修改功能。對復核意見(jiàn)書(shū)簽署意見(jiàn)并審定，然后自動(dòng)發(fā)送至業(yè)務(wù)部分和分管領(lǐng)導，最后將復核過(guò)程中編寫(xiě)的文檔進(jìn)行回檔。（四） 文檔治理在審計過(guò)程的每一階段都會(huì )產(chǎn)生各種各樣的文檔，若將這些文檔散落在各個(gè)階段中則顯得比較雜亂。在本系統中我們采用類(lèi)似于windows中資源治理器的形式，用資源樹(shù)的形式來(lái)治理這些文檔，該資源樹(shù)囊括了審計項目中使用的的所有文檔，包括從審計立項到回檔過(guò)程中全部的現有文檔。包括立項資料﹑審前預備資料﹑審前實(shí)施資料﹑審計終結資料﹑復核資料和其他資料。審前調查文檔資源樹(shù)用于記錄審前調查需要的被審計單位信息的相關(guān)文檔�；貦n資源樹(shù)根據回檔的需求，將項目文檔資源樹(shù)中的相應內容回進(jìn)相應回檔文件夾中。（五） 系統維護這部分主要維護項目的一些輔助的功能與操縱，包括審計機關(guān)、被審計單位、法規、用戶(hù)、數據字典、文檔模板等信息的維護。

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