公司治理審計

隨著(zhù)公司治理的重要性不斷突出，內部審計部分不得不將公司治理列為優(yōu)先審計的對象。公司治理內部審計的包括以下幾個(gè)方面：　　一、治理環(huán)境審計：為良好的公司治理提供基礎的文化，框架和政策　　1、評價(jià)總體治理結構和政策　　治理結構和政策應當具有以下主要特征：董事會(huì )各委員會(huì )之間持續的交流和聯(lián)系；在公司層面和分支機構、小組層面分配治理責任和活動(dòng)；闡明橫向及縱向的監視事項；持續可靠的、有效的信息活動(dòng)可以上達董事會(huì )各職能委員會(huì )；對包括但不限于治理，道德規范和監視政策的總體政策進(jìn)行清楚地描述和溝通。只有組織存在一個(gè)經(jīng)過(guò)仔細考慮的結構良好的治理環(huán)境，公司治理的流程和程序才能有效。公司的治理結構和政策應當反映組織的、經(jīng)營(yíng)和報告體系及其組成部分，而且必須在各治理事項間清楚地分配責任�！　≡诮Y構和政策方面，內部審計部分可以努力證實(shí)組織是否真正擁有這樣一個(gè)公司范圍的十分完整的治理、風(fēng)險和合規環(huán)境，并評價(jià)其有效性，以幫助董事會(huì )和高級治理層。假如沒(méi)有完整的治理，內部審計可以幫助其建立。另外，內部審計還可以幫助促進(jìn)與其治理目標，活動(dòng)及發(fā)現有關(guān)的信息在治理結構的各要素之間（如各委員會(huì )）持續和無(wú)障礙的交流�！　∫獙�(shí)現上述目標，內部審計首先必須評價(jià)董事會(huì )、執行委員會(huì )及其章程的結構，以保證組織具有改善公司治理的恰當政策。這些政策應當一方面保證董事會(huì )具有實(shí)質(zhì)上的獨立，而不僅僅是名義上的獨立；另一方面為組織的其他部分建立一個(gè)良好的道德規范和公司治理的樣本。其次，內部審計必須證實(shí)，所有的公司治理政策都符正當律法規的要求，董事會(huì )和各個(gè)執行委員會(huì )的治理活動(dòng)與組織的重要性次序保持一致�！　�2、評價(jià)治理環(huán)境和道德規范　　企業(yè)文化和道德規范必須符合下列特征：正式的書(shū)面形式的行為準則；對組織文化和道德目標的清楚闡述；對行為準則和違規處罰等進(jìn)行有效的交流；使用需求來(lái)確定與道德相關(guān)的交流的有效性和發(fā)現培訓需求；在報告違反行為準則事項時(shí)具有無(wú)障礙的廣泛的交流渠道；要求個(gè)體確認各自的責任范圍；無(wú)論涉及的對象是誰(shuí)，必須進(jìn)行持續有效的調查，并堅持按規定處理；以及治理層關(guān)于支持監視活動(dòng)的明確承諾，包括提供充分的資源和練習其如何評價(jià)與治理有關(guān)的事件和活動(dòng)�！　�為了實(shí)現有效的治理，組織需要鼓勵良好的公司治理并夸大道德規則的企業(yè)文化。作為向這一方向邁進(jìn)的第一步，內部審計應當評價(jià)企業(yè)的文化標準和道德程序，并揭露與治理有關(guān)的薄弱環(huán)節。IIA的實(shí)務(wù)公告2130-1（“內部審計活動(dòng)和內部審計師在組織道德文化中的作用”）中專(zhuān)門(mén)說(shuō)明了對這一評估的需要，指出 “內部審計應當定期評價(jià)組織的道德氛圍…”，并被寫(xiě)進(jìn)了IIA修訂后的新標準。當然，談?wù)搶�組織的企業(yè)文化和道德程序進(jìn)行評價(jià)要比發(fā)現保證組織的道德規范得到執行的專(zhuān)門(mén)方法更為輕易。這正是必須檢查企業(yè)的道德標準和政策，并證實(shí)它們是否在日�；顒�(dòng)中得到有效執行的原因。內部審計部分必須把握在整個(gè)企業(yè)中測試該有效性的方法，比如進(jìn)行風(fēng)險文化調查�！　�3、評價(jià)審計委員會(huì )的活動(dòng)　　審計委員會(huì )的活動(dòng)應當具有下列特征：正式的書(shū)面形式的審計委員會(huì )章程對目的，成員及獨立性，會(huì )議頻率，成員的作用和責任，與治理層、內部和外部審計師的關(guān)系，報告責任，進(jìn)行特別調查的授權等進(jìn)行闡述；實(shí)際的活動(dòng)與章程的規定相比較；實(shí)際的活動(dòng)與正式的指南和規則相比較；實(shí)際的活動(dòng)與最佳實(shí)務(wù)相比較；以及審計委員會(huì )使用正式的自我評估程序�！　�審計委員會(huì )對保證治理結構及其支持程序的有效性負終極責任。因此，將審計委員會(huì )的活動(dòng)與章程中確定的作用和責任，以及外部指南和最佳實(shí)務(wù)等進(jìn)行比較就非常重要。例如，審計委員會(huì )的結構和章程必須包含特定的責任和與2002年的Sarbanes-Oxley Act，SEC規定和其他公司治理指南的遵守有關(guān)的最佳實(shí)務(wù)。內部審計師經(jīng)常應審計委員會(huì )的要求進(jìn)行這類(lèi)評價(jià)，以證實(shí)他們遵守了這些新的規定。當然，必須將這些責任和最佳實(shí)務(wù)整合到公司總體的治理活動(dòng)中。審計委員會(huì )章程還必須保證內部審計師具有有效執行和遵守審計標準所需的各種資源，接近委員會(huì )成員的權利和接近高級治理層的權利。該章程必須和內部審計部分的章程保持高度的一致性。最后，內部審計師應該將這些評估視作通過(guò)觀(guān)察、練習和建議等方式為審計委員會(huì )提供價(jià)值的重要的機會(huì )�！　�二、治理流程審計：支持治理環(huán)境的特定活動(dòng)　　1、評價(jià)舞弊控制和溝通流程　　舞弊控制和溝通流程應當具備下列特征：反舞弊程序將舞弊的預防視為一個(gè)持續進(jìn)行的過(guò)程，而不只是一個(gè)偵察或調查程序；在舞弊風(fēng)險評估的基礎上開(kāi)發(fā)、追蹤和運用舞弊計劃和舞弊指征；將特定控制活動(dòng)與特定的舞弊情節相聯(lián)系形成對應關(guān)系；反舞弊培訓和溝通程序；使用***內幕揭發(fā)程序和舞弊舉報熱線(xiàn)；事件報告和追蹤程序等�！　≡诜�律法規變化的刺激下，反舞弊活動(dòng)的重點(diǎn)從側重于合規性和調查的反應性戰略轉向側重于舞弊預防和早期發(fā)現的主動(dòng)性戰略。在這樣的環(huán)境下，內部審計需要確定組織是否具有這種貢獻于有效治理所需的反舞弊的預防和偵察程序。支持舞弊控制的溝通和風(fēng)險評估程序也是如此�！　�對舞弊控制進(jìn)行檢查時(shí)，內部審計必須考慮幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：組織是否設有***揭發(fā)程序和相關(guān)的支持性溝通渠道，以有助于保證舞弊能夠迅速引起高級治理層和審計委員會(huì )的留意？***揭發(fā)程序背后的組織流程是否能夠保證鼓勵雇員參與所需的保密性？雇員是否有理由相信，假如他們泄漏了機密信息，將會(huì )遭受處罰？　　2、評價(jià)報酬政策和相關(guān)流程　　報酬政策和相關(guān)程序應當具備下列特征：正式的報酬政策和流程由報酬委員會(huì )提出；報酬政策和流程的主要內容有實(shí)際報酬和獎勵，延期報酬計劃的批準和透明度，“特殊”安排的批準和透明度，報告和監視，遵守適用的法規要求等；檢查者的勝任能力，即執行報酬評估的職員是否在這一高技術(shù)性領(lǐng)域進(jìn)行了足夠深進(jìn)的？　　當前執行的報酬政策經(jīng)常引起對公司治理政策和程序的嚴厲批評，給公司的聲譽(yù)帶來(lái)了潛伏的風(fēng)險。其結果是，內部審計部分有必要對組織的報酬政策及其流程開(kāi)展全面地、自上而下的檢查。在進(jìn)行報酬檢查時(shí)，內部審計應當：檢查實(shí)際執行的激勵程序，延期報酬計劃的透明度，與報酬相關(guān)的報告和監視，以及是否存在特殊安排等；評估并證實(shí)報酬委員會(huì )成員的獨立性和他們用以得出總報酬及其結構的程序；確定報酬委員會(huì )的行動(dòng)是否符合Sarbanes -Oxley Act中與報酬有關(guān)的規定；確定高級治理層的績(jì)效評價(jià)包含了關(guān)鍵因素，如老實(shí)，是否有能力制定與公司責任有關(guān)的正式的高層基調，是否有能力清楚的表述組織的價(jià)值觀(guān)、道德規范和行為期看等；確定企業(yè)是否使用定量的流程設計和改善技術(shù)來(lái)創(chuàng )造和衡量關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程的價(jià)值、質(zhì)量和有效性。以前內部審計一般沒(méi)有對報酬方面賜與充分的留意，部分原因是源于缺乏分析與報酬相關(guān)的復雜事項的專(zhuān)業(yè)能力。顯然，彌補這一不足需要增加這方面的專(zhuān)業(yè)職員�！　�3、評價(jià)財務(wù)治理流程　　財務(wù)治理流程主要關(guān)注兩個(gè)題目：作為財務(wù)治理基礎的原則和流程是否建立且是否有效；財務(wù)治理原則和標準是否得到了有效的溝通�！　”M管新的報告規定鼓勵企業(yè)更加有意識地關(guān)注其財務(wù)控制，但財務(wù)控制背后的財務(wù)治理原則和操縱標準受到的留意相對較少。假如沒(méi)有原則和標準，特定的控制很難長(cháng)期有效。因此，企業(yè)要建立財務(wù)治理流程，為其財務(wù)控制提供所需的框架。財務(wù)治理框架是一個(gè)相關(guān)的新概念，它包括兩個(gè)組成部分：其一是財務(wù)控制原則，用來(lái)指導財務(wù)報告的有效控制；其二是操縱標準，用來(lái)建立、記錄和溝通組織財務(wù)治理方面的目標。例如，“財務(wù)報告應遵守所有法律法規的要求”是一個(gè)明確規定的原則；而要求每一業(yè)務(wù)都必須編制目錄和有證實(shí)文件，就是一個(gè)適用的與報告有關(guān)的操縱標準�！　�內部審計需要檢查組織是否在整個(gè)公司建立了包括明確的政策和標準在內的財務(wù)治理流程。這一評估并非主要集中在特定的財務(wù)控制方面，而是試圖證實(shí)治理活動(dòng)之下的原則和標準是否適當，是否在關(guān)鍵的財務(wù)流程中得到積極地執行�！　�4、評價(jià)戰略計劃和決策的治理活動(dòng)　　戰略計劃和良好的治理之間具有緊密地聯(lián)系，但這一聯(lián)系直到現在才受到高級治理層和內部審計部分應有的留意。隨著(zhù)治理日益受到關(guān)注，以良好的治理作為戰略規劃活動(dòng)的中心是明智之舉。例如，熱衷于進(jìn)行并購活動(dòng)的企業(yè)應該想法以對治理結構、政策和操縱原則的可靠理解為基礎評價(jià)并購遠景。企業(yè)當然不�？丛诓①忂M(jìn)行的過(guò)程中再往爭論治理流程的題目。因此，在實(shí)際運作之前，企業(yè)就應該已經(jīng)檢查了所有與戰略計劃和決策相關(guān)的監視、溝通和程序等方面�！　∶總�(gè)企業(yè)都需要在良好的公司治理和戰略計劃之間建立緊密的聯(lián)系，而內部審計可以通過(guò)評估計劃和決策流程推進(jìn)這一目標的實(shí)現�！　�5、評價(jià)治理績(jì)效的衡量　　如同企業(yè)定期對各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行衡量和量化，以確定它們是否有效，組織也可以丈量和量化其治理活動(dòng)。而且，內部審計部分可以在評估該績(jì)效評價(jià)的正確性和可靠性方面發(fā)揮重要作用�！　∈紫�，內部審計應該確定組織是否已經(jīng)開(kāi)展與治理活動(dòng)有關(guān)的績(jì)效評價(jià)。假如是，內部審計應該評估其功能、范圍和有效性，確定這些衡量指標與總體治理活動(dòng)相關(guān)的程度。與可以運用風(fēng)險文化調查來(lái)丈量整個(gè)組織范圍內的控制意識一樣，內部審計可以開(kāi)發(fā)類(lèi)似的自我評估程序，來(lái)證實(shí)評估治理績(jì)效和評價(jià)其有效性的衡量指標確實(shí)存在�！　�三、治理程序審計：對治理活動(dòng)的執行和操縱十分關(guān)鍵的特定程序　　1、評價(jià)內部和外部治理報告程序　　治理報告程序應當關(guān)注下列題目：治理報告是否符正當規中的報告標準和定義；是否建立了適當的報告標準；報告過(guò)程中是否使用了正確的重要性區間；報告的違規之處是否在組織中的適當層次被發(fā)現、上報，并得到解決�！　≈卫韺徲嫷牡谌�部分和最后部分應當側重于證實(shí)和評價(jià)企業(yè)中專(zhuān)門(mén)的與治理相關(guān)的報告程序是否存在。進(jìn)行評價(jià)時(shí)，內部審計首先應該識別和盤(pán)點(diǎn)與治理有關(guān)的報告程序，然后測試所有內外部治理報告的正確性和適當性。有效的治理報告必須與財務(wù)報告一樣正確完整，以適應股東、監管機構和財務(wù)團體的其他成員不斷增加的具體審查�！　∫院�，企業(yè)將必須更為頻繁地發(fā)布治理報告，以與新的治理要求保持一致。在向公眾公然之前，這些報告必須接受與財務(wù)信息同樣程度的內部檢查和控制，以發(fā)現與組織聲譽(yù)有關(guān)的潛伏風(fēng)險。內部審計因而需要對治理報告負責，以保證與這一日益重要的領(lǐng)域有關(guān)的監視和控制的適當性�！　�2、評價(jià)治理事項的上報和追蹤程序　　治理事項的上報和追蹤應當具備下列特征：政策程序規定了治理事項的上報和追蹤；解決治理題目的責任進(jìn)行了清楚地界定和交流；發(fā)現的治理事項能夠通過(guò)治理程序回溯至識別階段；伴隨著(zhù)高級治理層的適當參與，治理事項以有效及時(shí)的方式得到解決�！　≈卫憝h(huán)境有效的企業(yè)將具有適當的程序識別和上報與治理有關(guān)的事項，并對其進(jìn)行追蹤。由于該程序的重要性，內部審計必須對其進(jìn)行認真評估。與之相關(guān)的評估應當能夠對四個(gè)主要題目給出明確的答案：是否存在適當的治理事項上報和追蹤程序？假如存在，這些程序是否能夠有效地追蹤治理事項？這些程序所提供的數據是否有助于進(jìn)步治理事項的識別和追蹤？誰(shuí)負責追蹤治理事項？另一重要方面是，確定這些治理事項一旦發(fā)生，是否能夠有效地徹底追查。假如企業(yè)沒(méi)有迅速徹底地按照治理事項追蹤程序產(chǎn)生的報告采取行動(dòng)，那么即使存在可靠的治理事項追蹤程序，對企業(yè)也沒(méi)有什么好處。在評價(jià)上報流程的適當性時(shí)，內部審計師應當確信該上報流程包含了審計委員會(huì )和董事會(huì )�！　�3、評價(jià)治理變化和程序　　治理變化和學(xué)習程序應當包括下列：變化和學(xué)習創(chuàng )新被用來(lái)支持新治理的采用或現有程序的改革；治理題目的重要性通過(guò)持續的和培訓得到加強�！　≈卫韺用媾R的真正挑戰在于，沒(méi)有一套單一的、不變的治理題目。事實(shí)上，新的題目不斷出現，現有的題目以不可預見(jiàn)的方式發(fā)生持續的演化。其結果是，在治理領(lǐng)域開(kāi)發(fā)和實(shí)施變化和學(xué)習的創(chuàng )新方法對企業(yè)而言十分重要。同樣，評價(jià)這些創(chuàng )新方法治理的有效性對內部審計也很重要�！　�內部審計應當識別新出現的、或不斷變化的治理題目，證實(shí)組織有適當的專(zhuān)門(mén)方法來(lái)發(fā)現這些題目，并確信這些創(chuàng )新方法能夠實(shí)現其預期目的。例如，犯罪者在持續不斷地努力開(kāi)發(fā)新的不可預見(jiàn)的舞弊方式。因此，組織有必要開(kāi)發(fā)一套綜合的反舞弊體系，超出了舞弊意識的范疇而夸大舞弊預防。在這一背景下，組織為了為反舞弊程序提供有效的支持，必須開(kāi)發(fā)范圍廣泛的變化治理和學(xué)習支持活動(dòng)�！　�4、評價(jià)治理支持軟件和技術(shù)　　顯然，很多組織的治理流程和程序將使用一系列技術(shù)和軟件工具實(shí)現其目標。組織治理活動(dòng)的有效性在不同程度上取決于其技術(shù)資源的適當性和可靠性。過(guò)往企業(yè)并未優(yōu)先考慮風(fēng)險治理和治理技術(shù)投資，但在當前經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，獲取實(shí)時(shí)信息變得至關(guān)重要，對遵紀遵法的要求以加速度上升，因此技術(shù)成為組織努力進(jìn)步和衡量其風(fēng)險治理和治理的關(guān)鍵動(dòng)因。隨著(zhù)配置不斷升級，技術(shù)成為組織的中樞神經(jīng)系統，實(shí)時(shí)地確定風(fēng)險得到治理，行動(dòng)正在實(shí)施。各種政策和措施真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于與經(jīng)營(yíng)流程的融合，而這正是實(shí)時(shí)的風(fēng)險和合規治理的實(shí)質(zhì)。技術(shù)有助于通過(guò)推進(jìn)各種風(fēng)險治理、治理活動(dòng)的綜合、信息活動(dòng)、績(jì)效和報告來(lái)增加透明度、完整性和可說(shuō)明性�！　∮捎诩夹g(shù)對組織治理活動(dòng)的重要性，內部審計應當對關(guān)鍵的技術(shù)資源進(jìn)行定期的檢查，以評價(jià)和證實(shí)其是否充分和是否持續有效。這些檢查應當確定治理活動(dòng)正在使用的所有軟件和技術(shù)，并評估與該技術(shù)相關(guān)的控制是否適當。在Sarbanes-Oxley的余波中，很多與治理有關(guān)的新技術(shù)措施將會(huì )出現，組織應當依靠?jì)炔繉徲媴f(xié)助其評估這些措施的功效和控制�！　⌒薷暮蟮腎IA職業(yè)標準大大夸大了治理活動(dòng)在內部審計職能中重要地位。同時(shí)新標準也為內部審計部分提供了向公司的利益相關(guān)者證實(shí)其真正價(jià)值的新的機遇。為了將機遇轉化為資本，內部審計師必須采用一種更為主動(dòng)，清楚和積極的方法對公司治理進(jìn)行審計。上述工作程序為內部審計最可能為高級治理層、審計委員會(huì )和股東創(chuàng )造重要價(jià)值的治理活動(dòng)提供了指南。它能夠使內部審計真正在治理領(lǐng)域獲得領(lǐng)導地位。

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