談任期經(jīng)濟責任審計的難點(diǎn)及對策

在對領(lǐng)導職員任期責任審計的過(guò)程中，碰到很多難點(diǎn)，亟待解決�！　�一、對重大審計事項認定的難點(diǎn)　　1.對存貨的確認。從審計實(shí)踐來(lái)看，對其真實(shí)性的確認難點(diǎn)題目有：（1）涉及的賬戶(hù)眾多，抽查審計難免有疏忽或遺漏。存貨的核算包括材料采購（或在途材料）、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、分期收款發(fā)出商品、材料本錢(qián)差異等很多賬戶(hù)，這些賬戶(hù)屬企業(yè)領(lǐng)導職員任期內的發(fā)生時(shí)間，少則三年以上，多則達十年之久，對其審查通常依據審計職員的主觀(guān)判定，選擇重點(diǎn)賬戶(hù)和近年發(fā)生的事項，難免產(chǎn)生審計風(fēng)險。（2）存貨不僅占企業(yè)活動(dòng)資產(chǎn)的比例較高，而且品種多、數目大，實(shí)際盤(pán)點(diǎn)工作量非常大，通常要依靠被審單位抽調職員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，審計職員監視盤(pán)點(diǎn)或抽盤(pán)也只是一部分存貨，因此賬實(shí)核對的困難多、難度大。此外，有些存貨如煤炭、卷板鋼材等只能采用經(jīng)驗估計法或測算法，難以避免與實(shí)際情況有差異。（3）對于在途存貨、委托加工存貨和委托代銷(xiāo)存貨，審計職員外出調查取證存在路途遠、花費大、本錢(qián)高等困難。此外，對方單位不支持配合甚至串通一氣故意隱瞞***等，使審計證據的質(zhì)量難以保證。（4）對于前任廠(chǎng)長(cháng)（經(jīng)理）任職期間留下的存貨，假如有潛伏損失，那么現任領(lǐng)導任期內究竟消化了多少前任領(lǐng)導的潛伏虧損，由于時(shí)間跨度大、原來(lái)的離任審計報告交待不清，現在的財務(wù)核算與治理混亂等諸多因素的共同，給審計職員分清離接任領(lǐng)導的經(jīng)濟責任，帶來(lái)很大的難度�！　�2.對債權債務(wù)的確認。一是債權與債務(wù)核算中相互混淆，企業(yè)沒(méi)有真實(shí)正確地反映，目的在于人為縮小企業(yè)資產(chǎn)和負債的規模，掩蓋債權債務(wù)的真實(shí)性，造成企業(yè)資產(chǎn)與負債、債權與債務(wù)結構公道的假象。二是債權債務(wù)單位路途遠遠，審計職員發(fā)函到對方單位詢(xún)證，回函率極低，導致對企業(yè)債權債務(wù)中的壞賬損失和有題目的資金難以認定。三是審計中企業(yè)請求審計組不要發(fā)函到對方單位詢(xún)證，否則往來(lái)單位正好以此為借口找上門(mén)來(lái)結賬催債，使得審計有時(shí)無(wú)所適從、舉步維艱�！　�3.對重大投資項目及其投資損益的確認。由于審計職員受知識面的局限，對企業(yè)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新項目難以定論或發(fā)表意見(jiàn)，對企業(yè)短期投資和長(cháng)期投資的效益及風(fēng)險難以斷定和評價(jià)，因而往往采取就事論事等回避矛盾的辦法，使得企業(yè)投資及其損益的真實(shí)性難以確認，從而給審計工作帶來(lái)很大風(fēng)險�！　�二、經(jīng)濟責任認定的難點(diǎn)　　1.離接任領(lǐng)導責任界限的劃分。由于時(shí)間跨度大、涉及的賬戶(hù)多以及賬務(wù)處理的不規范、財務(wù)治理失控等因素的共同影響，審計職員要全面、徹底地劃清前任、接任、再后任的經(jīng)濟責任界限難度大、風(fēng)險大�！　�2.盈虧不實(shí)和潛盈、潛虧的界限。從理論上講，根據企業(yè)財務(wù)制度的規定和權責發(fā)生制原則，對明虧和潛虧是能夠分清的。但在審計實(shí)務(wù)中，有時(shí)卻存在較大的意見(jiàn)分歧。如某企業(yè)離任者要求對庫存產(chǎn)品按現行市價(jià)與賬面本錢(qián)潛盈利潤，而接任者則以為不能就賬論賬，由于產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程會(huì )出現很多意想不到的情況，如質(zhì)量、價(jià)格、銷(xiāo)售用度等可能發(fā)生變化，因此不能計算和認定庫存產(chǎn)品中的潛盈�！　�3.直接責任與主管領(lǐng)導責任的界限。對主要領(lǐng)導直接分管的事項，假如發(fā)生錯弊、損失或風(fēng)險，是否一定要承擔直接責任而不是主管領(lǐng)導責任？而對于其他副職領(lǐng)導分管范圍內的事項，假如出現重大，作為主要領(lǐng)導是否只承擔主管領(lǐng)導責任而不是直接責任？對此，在審計定性處理中有時(shí)爭議較大�！　�三、審計評價(jià)的難點(diǎn)　　1.政績(jì)量化與非量化的矛盾。審計中有人以為，假如資不抵債，就不能評價(jià)其內控制度健全、有效，至少應該表述其治理不善或治理混亂。假如企業(yè)效益很好，就和評價(jià)其治理方面的成功經(jīng)驗，而忽視和回避企業(yè)治理中存在的題目，從而出現“一好遮百丑”的現象。在量化政績(jì)的標準把握上確有很多人為因素，從而給審計評價(jià)帶來(lái)一定的風(fēng)險�！　�2.審計與非審計內容的界限。被審單位的職工有時(shí)通過(guò)書(shū)面、口頭等形式，要求審計組審查并答復某些事項，審計職員假如參與其中，往往是非難分，陷于被動(dòng)局面�！　�3.任期政績(jì)與后勁的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，對企業(yè)領(lǐng)導職員任期內已實(shí)現的經(jīng)濟效益指標評價(jià)比較簡(jiǎn)單，而對未來(lái)發(fā)展后勁的評價(jià)相對來(lái)說(shuō)情況復雜，難度較大�！　�四、解決審計難點(diǎn)題目的對策　　1.對存貨審計，以實(shí)地盤(pán)點(diǎn)為主，對價(jià)值較高的存貨項目必須全面盤(pán)點(diǎn)，可視實(shí)際情況而定。對于在途、加工、代銷(xiāo)等在外面的存貨，視其存貨數目及價(jià)值，決定審計職員是否前往盤(pán)點(diǎn)或函證。要從數目、質(zhì)量、計價(jià)三個(gè)方面，對存貨進(jìn)行全面審計，以確定其賬實(shí)是否相符�！　�2.對債權債務(wù)審計，要通過(guò)全面審查，確定需要核實(shí)的重點(diǎn)往來(lái)單位，從而分別采取上門(mén)核對、函詢(xún)等，尤其要注重發(fā)揮審計部分相互協(xié)作的上風(fēng)，對重大的往來(lái)賬款直接通過(guò)對方所在地的審計局協(xié)助查證，力爭將情況查清�！　�3.對重大投資及其收益的審計，一方面對重大建設項目的決策、預算、決算、資金來(lái)源、財務(wù)收支及其治理、效益等情況進(jìn)行全面審計，必要時(shí)聘請專(zhuān)業(yè)技術(shù)職員共同對建設項目投資行為進(jìn)行評審；另一方面對企業(yè)聯(lián)營(yíng)等對外投資行為，搞好延伸審計，以確認長(cháng)期投資或短期投資及其效益的真實(shí)性�！　�4.對經(jīng)濟責任的劃分，一是要依據權責發(fā)生制等核算原則和客觀(guān)公正的審計原則，對離接任者之間應負擔的盈虧責任明確劃清；二是廣泛聽(tīng)取被審單位職工的意見(jiàn)，尤其要重視企業(yè)職代會(huì )表決通過(guò)的重大事項；三是充分征求離接任領(lǐng)導職員的意見(jiàn)，尤其要重視領(lǐng)導職員寫(xiě)出的自己負有主管責任和直接責任的企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益事項的書(shū)面材料；四是征求企業(yè)主管局等有關(guān)部分的意見(jiàn)�！　�5.對審計評價(jià)，堅持量與度、業(yè)績(jì)與責任的同一。所謂“量”，是圍繞審計內容和審計結果，量化業(yè)績(jì)與責任，即運用對資產(chǎn)負債損益及其財務(wù)收支的結論性數據資料來(lái)說(shuō)明，使政績(jì)一目了然。所謂“度”，是圍繞審計范圍從量化與非量化的雙重角度評價(jià)政績(jì)，對超出審計范圍以及雖屬審計范圍但不易確定的事項，不予評價(jià)或發(fā)表有保存意見(jiàn)的評價(jià)。

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