企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責任審計的難點(diǎn)及審計方法

離任責任審計，既是政策性強、涉及面廣、難度大的一項審計，又是加強領(lǐng)導干部監視治理的一種有效形式。當前，進(jìn)一步搞好法定代表人離任經(jīng)濟責任審計，對于促進(jìn)建立和完善企業(yè)制度，加強和規范對國有企業(yè)法定代表人的治理和監視、具有重要的現實(shí)意義，回顧幾年末開(kāi)展該項審計的工作，對國有企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責任審計中的難點(diǎn)及審計作扼要探討。

　　一、審計的難點(diǎn)

　�。ㄒ唬┐媪抠Y產(chǎn)的清查確認準

　　實(shí)踐中，存量資產(chǎn)的確認是離任經(jīng)濟責任審計中的難點(diǎn)之一，其表現有三：一是數目上的差錯，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤(pán)點(diǎn)存量資產(chǎn)，賬實(shí)完全相符不能說(shuō)沒(méi)有，但盡大多數單位存在盤(pán)盈盤(pán)虧的現象。審計時(shí)，僅查清是非數目并不很難，難的是因治理制度不完善，不易確認是誰(shuí)的責任，離任者應負什么責任。二是存量資產(chǎn)報廢的確認。離任審計時(shí)，經(jīng)全面的清查核效，往往提出相當數目的固定資產(chǎn)和存貸需要作報廢處理，審計職員既不具備對需要作報廢處理資產(chǎn)作出質(zhì)量鑒定的知識和技能，也沒(méi)有批準作報廢處理的職權，而接任者又經(jīng)常糾纏于這個(gè)題目，不作報廢就不簽字認可，給審計工作增加了難度，三是存量資產(chǎn)價(jià)值的確定。主要表現在企業(yè)離任審計中，對企業(yè)時(shí)間較長(cháng)的存貨、或因質(zhì)量題目，或因技術(shù)更新而造成的無(wú)形損耗，或因市場(chǎng)變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實(shí)際價(jià)值爭議不休，而審計職員只能審查其庫存本錢(qián)是否正確，在未實(shí)現銷(xiāo)售之前，難以確定實(shí)在際銷(xiāo)售價(jià)格，是否需降價(jià)長(cháng)降價(jià)幅度，能造成多大損失等。

　�。ǘ�）債權債務(wù)的清理確認難

　　市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，尤其是近幾年國家實(shí)行適當抽緊的政策，企業(yè)間的債權債務(wù)往來(lái)頻繁，金額增大，而且拖欠時(shí)間相應較長(cháng)，企業(yè)只要把債權債務(wù)掛在帳內，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應收款，也應單獨列帳，盡力催收，但離任審計時(shí)，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對債權債務(wù)的態(tài)度也各異，離任者�？锤鞣N應收款項一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來(lái)；接任者往往提出對超過(guò)三年或其他特殊因素的應收款項要作壞帳處理。而審計機關(guān)在審計過(guò)程中，既無(wú)時(shí)間、也無(wú)人力對提出的大量有爭議應收款項逐筆清查核對，故難以認定。

　�。ㄈ�）未進(jìn)帳的用度或收益確認難。

　　在離任審計實(shí)踐中，幾乎每個(gè)企業(yè)都存在未進(jìn)帳的用度或收益。這些用度主要包括以下三種情況：一種是有關(guān)職員預支款項或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，尚未結算；第二種是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項也未掛往來(lái)；第三種是支出不公道或其他原因，主管負責人未批準報銷(xiāo)處理等。在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些帳外經(jīng)濟事項，隨著(zhù)時(shí)間的推移，經(jīng)濟活動(dòng)的運轉，會(huì )進(jìn)帳處理，而離任審計時(shí)，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對這部分帳外經(jīng)濟事項所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)用度特別是業(yè)務(wù)招待用度的支出是否真實(shí)等，給審計認定造成很大困難。

　�。ㄋ模┗蛴匈Y產(chǎn)和或有負債的認定難

　　在市場(chǎng)條件下，往往發(fā)生一些當期甚至近期無(wú)結果，卻可能后期損益的經(jīng)濟活動(dòng)事項，成為或有資產(chǎn)、或有負債，如有的為他人擔保，是否要承擔連帶責任及要承擔多大的連帶責任，企業(yè)主要負責人離任時(shí)，交、接雙方都要求審計機關(guān)予以認定，而審計職員又難以提出正確的結論。

　　二、審計

　�。ㄒ唬┙�立雙向責任制，以書(shū)面形式明確被審計單位和審計組的責任，即被審計單化主要負責人，財務(wù)負責人及有關(guān)職員作出書(shū)面承諾，保證向審計組提供的呆壞帳、資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧、報廢損失、帳外用度或收益等資料真實(shí)、有據；審計組長(cháng)寫(xiě)出書(shū)面保證，保證按市計方案規定和審計操縱規程進(jìn)行審計，誰(shuí)違反了承諾由誰(shuí)承擔責任。

　�。ǘ�）適當擴大抽樣和調沓面，在全面審查被審計單位財務(wù)資料的基礎上，列單價(jià)提供的呆壞帳、帳外用度、財產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)等情況、確定適當的抽查面，一般情況下，抽查金額在30%、40％為宜。經(jīng)抽查，差錯率超過(guò)5％，應繼續擴大抽查面和調查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調查，確定抽樣，可以根據不同情況采取等間隔抽樣，隨機抽樣或等距、隨機抽樣相結合等多種方法。

　�。ㄈ�）認定損失要堅持謹慎原則。對審計單位提出作壞帳處理的往來(lái)款項、作報廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據的情況下予以認定，否則寧可懸起來(lái)，也不作損益處理，具體講，認定壞帳損失必須有正確可靠的證據證實(shí)對方已經(jīng)死亡或破產(chǎn)且破產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償的應收帳款，或者經(jīng)法院等和法機關(guān)判決，判定不能收回的款項，除此之外，一般不能認定為壞帳，列進(jìn)當期損益，但可作為其他在意見(jiàn)書(shū)中交待；對存貨和固定資產(chǎn)報廢，除房屋建筑物等經(jīng)實(shí)地勘驗已拆除、毀壞外、其他的則必須經(jīng)技術(shù)監視等專(zhuān)門(mén)機構鑒定，否則不作報廢處理。

　�。ㄋ模┙缍ㄎ磳�(shí)現的不確定的事項。離任審計中，對被審計單位的潛伏虧損、或有負債等尚未實(shí)現的不確定事項，應持實(shí)事求是的態(tài)度，科學(xué)界定。筆者以為，凡經(jīng)核實(shí)的存量資產(chǎn)盈虧和毀損、壞帳損失等，不管帳面是否反映，只要已經(jīng)實(shí)現，均應在審計中如實(shí)轉為明虧，調整當期損益，而對本錢(qián)結轉正確但存貨本錢(qián)價(jià)高于市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，轉帳可能造成的損失以及單位或有負債等尚未實(shí)現的事項，難以預計出正確的數字，在審計意見(jiàn)將中只確認此經(jīng)濟事項可能有損失，但不可定量，以免結論與實(shí)際發(fā)生大的背離。

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