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淺論施工企業(yè)經(jīng)濟責任審計中未確定事項的處理方法

時(shí)間:2024-09-10 10:02:26 會(huì )計畢業(yè)論文 我要投稿
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淺論施工企業(yè)經(jīng)濟責任審計中未確定事項的處理方法

淺論施工企業(yè)經(jīng)濟責任審計中未確定事項的處理方法 在開(kāi)展內部審計工作過(guò)程中,尤其是任期經(jīng)濟責任審計過(guò)程中,總會(huì )出現一些未確定的事項,這些未確定的因素不僅影響了審計報告的準確性,而且對被審計單位的負責人進(jìn)行審計評價(jià)工作也帶來(lái)了難度。由于存在未確定的事項造成了被審計單位的經(jīng)營(yíng)狀況不能切實(shí)摸清,會(huì )給后續的經(jīng)營(yíng)造成一定的影響。

  這種情況在施工企業(yè)存在的情況更是明顯,結合我在開(kāi)展經(jīng)濟責任審計過(guò)程中遇到的問(wèn)題和處理方法,提出來(lái)與大家商榷。

  1、未確定的收入。

  2004年施工企業(yè)開(kāi)始按照《建造合同》進(jìn)行帳務(wù)處理,但是施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)以及各種因素,使施工企業(yè)并沒(méi)有完全而徹底地執行,因此在審計中遇到了很大的障礙,我們現在說(shuō)的未確定的收入,包括標外工程、委托、洽商、設計變更、變更設計、材料差價(jià)、材料量差等原因形成的待建設單位審批的工作量收入;以及未確認的機械租賃收入、拆、安裝、運輸機械的收入、焊接費用收入等。這些未確定的收入,能否結算回來(lái),在合同中沒(méi)有明確的解釋?zhuān)袠宋募幸矝](méi)有明確的列示,往往成為了一個(gè)懸而未決的收入概念,可是對于內審工作來(lái)說(shuō),恰恰對離任者的經(jīng)濟評價(jià)起到關(guān)鍵的作用。

  如何確認這些收入,確認多少,對審計人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)能力都是一個(gè)考驗,當然還要掌握建設單位的確認標準和態(tài)度等。

  首先要制定確認未確定收入的幾個(gè)原則,這樣就能夠在審計實(shí)施階段把握一條標準線(xiàn)和更加有的放矢:

  (1)謹慎性原則,在審計實(shí)施階段,對于被審計單位提供的已施工但是建設單位尚未批準的未確定的收入,沒(méi)有建設單位的認可證明材料,審計時(shí)該收入將不予采納。但是在審計報告經(jīng)批準尚未下發(fā)以前,被審計單位從建設單位取得了認可該部分收入的證明材料,可以調整確認該部分收入,修改審計報告。

  (2)客觀(guān)性原則,由于在施工過(guò)程中為這些未確定的收入而發(fā)生的所有成本,無(wú)論如何列支,都必須在審計時(shí)確認為成本。因為這部分成本無(wú)論收入取得與否,均已發(fā)生,無(wú)法逆轉。

  (3)追認性原則,在審計實(shí)施階段,未確定的事項影響了被審計單位的盈虧結論,一個(gè)施工項目的結算往往要跨幾個(gè)年度,待被審計單位完成該項目的結算后,再行對當時(shí)審計時(shí)的未確定事項一一確認。在后續的審計重新認定時(shí),對于審計實(shí)施階段的一個(gè)在建項目的未確定事項,涉及到原未確定事項實(shí)現后的劃分問(wèn)題,做如下規定:能夠按工程節點(diǎn)或工程項目劃分清楚的,按工程項目進(jìn)行確認收入和成本費用;不能夠按工程節點(diǎn)或工程項目劃分清楚的,按完工百分比(即審計時(shí)前任領(lǐng)導完成的甲方確認的工作量除以最后的結算量)來(lái)分劈這部分未確定收入的結算額。

  其次,在審計實(shí)施階段,對被審計單位有證明資料表明能取得未確定收入,必須進(jìn)行初步估算該未確定收入的能夠回收數額,并且深入考證證明材料的效用性和把握性。

  例如,我們在對某電力工程項目經(jīng)理部的任期審計時(shí),該工程項目施工進(jìn)度大約進(jìn)行了56%,但是審計實(shí)施時(shí)已經(jīng)報電廠(chǎng)批準的工作量為合同價(jià)的35%.由于電廠(chǎng)要求提前合同工期2個(gè)月,項目經(jīng)理部采取了加大勞動(dòng)強度和勞動(dòng)時(shí)間等措施。當時(shí),項目經(jīng)理部拿出了一份會(huì )議紀要,是建設單位召開(kāi)的動(dòng)員大會(huì ),投資方(大股東)的總經(jīng)理的報告中提出,如施工方能提前合同工期一個(gè)月獎勵500萬(wàn)元,二個(gè)月1000萬(wàn)元,依次類(lèi)推。該項目部拿出這么一份會(huì )議紀要,按照審計時(shí)的工程進(jìn)度,比原來(lái)的網(wǎng)絡(luò )進(jìn)度提前了1個(gè)月,因此他們要求確認獎勵收入500萬(wàn)元。

  當時(shí),我們審計組認真研究了會(huì )議紀要的每個(gè)細節。在報告中,獎勵的條件就是提前合同工期這么一個(gè)要件,但是我們可以把它和合同,還有招標文件聯(lián)系起來(lái)看,在合同中明確的表明了合同工期的截止日期,這份會(huì )議紀要只是起鼓動(dòng)干勁的激勵作用,沒(méi)有法律效力。從公司法的角度看,即使總經(jīng)理同意了會(huì )議紀要的內容,但是還必須有股東會(huì )通過(guò)后才有效力。因此,盡管當時(shí)施工進(jìn)度提前了一個(gè)月,我們也沒(méi)有確認收入500萬(wàn)元。

  又例如,在審計一個(gè)項目部時(shí),該項目部對施工過(guò)程中發(fā)生的材料價(jià)差和量差的預算資料已經(jīng)裝訂整齊,尚未報送到建設單位。并且能夠查閱到建設單位為調整材料差而發(fā)的文件,從會(huì )議紀要中必須把握兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn):一是時(shí)間段的概念,一是調整材料的范圍。必須掌握兩個(gè)具體的必要條件:一是購買(mǎi)時(shí)的材料發(fā)票,一是標準的出庫領(lǐng)用單。

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